Università degli Studi di Ferrara Facoltà di Economia Prova scritta di Ragioneria Generale ed Applicata 28 giugno 2011
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- Giuliana Simoni
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1 Università degli Studi di Ferrara Facoltà di Economia Prova scritta di Ragioneria Generale ed Applicata 28 giugno 2011 COGNOME: NOME: MATRICOLA: ooooooooo Al /2010, dopo le scritture di assestamento, la «Wonderlady srl», operante nel settore della produzione e vendita di cosmetici femminili, presenta la seguente situazione contabile: Conto Saldo Conto Saldo Acquisto materie Immobilizzazioni in corso. Ammortamento costi ricerca e sviluppo capitalizzati. Impianti. Ammortamento disaggio. Interessi passivi su P.O.. Ammortamento impianti. IRAP dell esercizio. Ammortamento macchinari. IRES dell esercizio. Ammortamento spese pubblicità capitalizzate. Macchinari. Banca c/c attivo Magazzino materie prime. Cancelleria 60 Magazzino prodotti finiti. Caparre a fornitori Materie prime c/esistenze iniziali. Capitale sociale Materie prime c/rimanenze finali. Carburanti e lubrificanti 300 Prestito obbligazionario. Consulenze fiscali. Prodotti finiti c/rimanenze finali. Contributi in conto esercizio Prodotti finiti c/vendite Costi ricerca e sviluppo capitalizzati Quota TFR. Costruzioni in economia. Ratei passivi. Crediti v/clienti Riserva legale Debiti v/fornitori ,5 Riserva statutaria Disaggio di emissione. Riserva straordinaria Energia elettrica Rivalutazione fondo TFR. Erario c/compensazioni. Salari e stipendi Erario c/ires. Sconti a clienti 30 Erario c/ritenute. Spese di pubblicità capitalizzate. Fatture da ricevere. Spese generali 590 Fitti passivi. Terreno Fondo amm.to impianti. Utili portati a nuovo 200 Fondo amm.to macchinari. Viaggi e trasferte 300 Fondo TFR. Anzitutto, il candidato proceda, evidenziando i calcoli in modo chiaro ed ordinato, alla rilevazione in partita doppia delle seguenti operazioni di assestamento e al completamento dei saldi mancanti, tenendo presente che: 1. In data si è ricevuto un avviso di parcellazione da parte del commercialista Abate relativo ad una consulenza fiscale effettuata nel mese di dicembre di importo pari a euro (di cui a titolo di onorario e il restante 4% a titolo di cassa previdenza) + IVA 20%. Inoltre non si è ancora ricevuta la fattura dal fornitore Enel energia spa, relativa alle spese di energia elettrica del bimestre novembre-dicembre 2010, di importo pari a euro (IVA 20% inclusa). 2. In data 1/12/2009 è stato emesso un prestito obbligazionario decennale di euro al prezzo di 97,5. Il finanziamento prevede il pagamento di interessi semestrali nella misura del 6% annuo, da corrispondersi in via posticipata il 1/06 e il 1/12 di ogni anno. La quota capitale viene rimborsata in 10 quote annuali di pari importo da versarsi a partire dal 1/06/
2 3. In data 01/09 ha avuto inizio la produzione interna di un impianto da utilizzare nel processo di trasformazione delle materie prime. I costi imputabili al cespite sostenuti nel corso del 2010 sono i seguenti: materie prime 600 euro, energia 50 euro, salari e stipendi 80 euro, spese generali Il TFR del 2010 è stato calcolato sulla base di quanto segue: fondo TFR al 1/01/2010: Euro; indice Istat per l esercizio 2010: 1,6%. A tal proposito, si consideri che la «Wonderlady srl» conta meno di 50 dipendenti e che tutti i lavoratori si sono avvalsi dell'opzione di mantenere il TFR in azienda. 5. Per determinare gli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, si tenga presente che l azienda ha scelto di adottare un aliquota pari al 20% per le immobilizzazioni materiali e di adeguarsi alle disposizioni minimali previste dall art del Codice Civile per gli oneri pluriennali. In particolare, si consideri che: i macchinari, aventi un costo storico complessivo di euro, sono stati acquistati per euro nel 2005 e per la parte restante nel 2008; gli impianti produttivi risalgono al 2007 ed attualmente hanno un valore netto contabile di euro; il terreno è stato acquisito nel 2009 al costo di euro (IVA 20% inclusa); le spese di pubblicità capitalizzate sono relative ad una campagna pubblicitaria del valore di euro, realizzata nel corso del 2010 per diffondere la conoscenza del marchio Woderlady a livello nazionale; i costi di ricerca e sviluppo sono stati capitalizzati nel 2008 per un ammontare di euro In data 10/11/08 si è stipulato un contratto di affitto con la Edorik S.p.A., relativo ad un macchinario del valore di euro (+ IVA 20%) da impiegare nel processo produttivo. Il contratto ha durata triennale e prevede il pagamento di un canone semestrale posticipato il 10/5 e il 10/11 di ogni anno di importo pari a euro (+ IVA 20%). 7. Per procedere alla valorizzazione delle rimanenze di magazzino, si faccia rifermento a quanto segue: a) Le rimanenze di prodotti finiti hanno un costo specifico di produzione pari ad euro e un valore di vendita desumibile dall andamento del mercato pari ad euro b) Le rimanenze di materie prime, il cui valore di mercato è di euro, vengono valutate col metodo lifo a scatti annuali. Sapendo che le giacenze iniziali ammontano a 80 unità per un prezzo unitario pari a 20 Euro e che le rimanenze di fine anno sono raddoppiate. Si effettui la valutazione alla luce di quanto segue: Quantità Prezzo unitario Primo acquisto Secondo acquisto Terzo acquisto Quarto acquisto Le imposte dell esercizio ammontano complessivamente ad euro così suddivisi: IRES euro, IRAP euro. Ai fini della rilevazione delle imposte, si tenga in considerazione che la Wonderlady srl, per l anno 2010, ha già versato acconti IRES per euro e acconti IRAP per euro. Il candidato rediga il bilancio contabile della Wonderlady srl, avendo cura di evidenziare il risultato economico conseguito nell esercizio A tal fine, il candidato si avvalga dei prospetti di Stato Patrimoniale e di Conto Economico allegati. 2
3 Prova scritta di Ragioneria Generale ed Applicata 28 giugno 2011 COGNOME: NOME: MATRICOLA: Stato Patrimoniale Conto Economico 3
4 Facoltà di Economia di Ferrara P Facoltà di Economia di Ferrara Prova scritta di Ragioneria Generale ed Applicata 28/06/2011 Soluzione Proposta SCRITTURE DI ASSESTAMENTO E COMPLETAMENTO SITUAZIONE CONTABILE 1. FATTURE DA RICEVERE Le spese per consulenze fiscali di competenza del 2010 in relazione alle quali non abbiamo ancora ricevuto la parcella del professionista sono pari ad euro valore da inserire in bilancio (come fatture da ricevere e come consulenze fiscali). Consulenze fiscali a Fatture da ricevere Spese energia elettrica di competenza dell esercizio 2010 in relazione alle quali non abbiamo ancora ricevuto la fattura: 1.800/1,2 = (come fatture da ricevere) Energia elettrica a Fatture da ricevere PRESTITO OBBLIGAZIONARIO Il prestito obbligazionario è stato emesso il 1/12/2009 e prevede che il capitale prestato venga rimborsato in 10 rate costanti annuali a partire dal 1/06/2010. Pertanto, il conto Prestito obbligazionario al /2010 sarà pari a: 01/12/09 Emissione P.O /06/10 I rata /10 Prestito obbligazionario Gli interessi passivi sul P.O. di competenza del 2010 sono così calcolabili: dal 01/01/2010 al 31/05/ x 6/100 x 5/12 = dal 01/06/2010 al 30/11/ x 6/100 x 6/12 = dal 01/12/2010 al / x 6/100 x 1/12 = Interessi passivi su P. O In data /2010 dobbiamo inserire gli interessi passivi di competenza di dicembre 2010 che verranno pagati il 1/06/2011. Pertanto avremo: Ratei passivi x 6/100 x 1/12 = Interessi passivi su P.O. a Ratei passivi Da ultimo, dobbiamo determinare il valore del disaggio di emissione e del relativo ammortamento: Valore nominale: Prezzo di emissione: x 97,5% = Disaggio di emissione: = Ammortamento disaggio: /10 anni = da inserire in bilancio Disaggio di emissione (valore residuo): = da inserire in bilancio Ammortamento disaggio a Disaggio di emissione
5 3. IMPIANTO IN ECONOMIA Spese dell esercizio 2010 da stornare: Materie prime 600 Energia elettrica 50 Salari e stipendi 80 Spese generali 200 Costruzioni in economia 930 da inserire in bilancio (anche come immobilizzazioni in corso) Immobilizzazioni in corso a Costruzioni in economia TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Quota TFR esercizio 2010: Monte salari 2010 / 13,5 Quota TFR esercizio 2010 = / 13,5 = Rivalutazione Fondo TFR: Indice di rivalutazione: (1,5 + 0,75 x Indice ISTAT)% = (1,5 + 0,75 x 1,6)% = 2,7% Quindi avremo: Rivalutazione Fondo TFR: x 2,7% = 540 Dipendenti c/contributi anticipati su TFR: 0,5% del monte salari dell'anno Quindi avremo: Dipendenti c/contributi anticipati su TFR: x 0,5% = 121,5 Erario conto ritenute: 11% della rivalutazione TFR Quindi avremo: Erario c/ritenute: 540 x 11/100 = 59,4 Fondo TFR al /2010 = Fondo TFR al 1/01/ incremento esercizio 2010 Incremento esercizio 2010 = quota TFR Rivalutazione 2010 Contributi anticipati Ritenute su rivalutazione = ,5 59,4 = 2.159,1 Quindi avremo: Fondo TFR al /2010 = ,1 = ,1 Diversi a Diversi Quota TFR Rivalutazione TFR 540 a Dip c/contributi anticipati su TFR 121,5 a Erario c/ritenute 59,4 a Fondo TFR 2.159,1 5. AMMORTAMENTI Macchinari: sono una tipologia di immobilizzazioni materiali, le quali, in base alle scelte aziendali, vengono ammortizzate in 5 anni. I macchinari sono stati acquistati per euro nel 2005 e per euro nel Pertanto, i euro sono già stati completamente ammortizzati nel corso degli esercizi 2005, 2006, 2007, 2008 e 2009, mentre gli euro devono essere ammortizzati ancora per 3 anni (2010, 2011 e 2012). Ammortamento 2010: x 20% = Fondo amm.to al /2010: (1.600 x 3 anni) = Macchinari (costo storico): = Ammortamento macchinari a Fondo amm.to macchinari Impianti: in quanto beni pluriennali tangibili, anch essi vanno ammortizzati in 5 anni. Essendo stati acquistati nel 2007, sono già stati ammortizzati nel 2007, 2008 e Avendo un valore netto contabile di euro al /10 dopo le scritture di assestamento, 5
6 ciò significa che ciascuna quota di ammortamento annua è pari a euro e pertanto il costo storico di tali cespiti ammonta a euro. Ammortamento 2010: Fondo amm.to al /2010: x 4 anni = Impianti (costo storico): x 5 anni = Ammortamento impianti a Fondo amm.to impianti Terreno: essendo un fattore produttivo pluriennale avente un utilizzazione illimitata nel tempo, in base alle disposizioni dell art. 2426, n.2 c.c., non deve essere ammortizzato. Terreno (costo storico): /1,2 = Spese di pubblicità capitalizzate: secondo le disposizioni dell art n.5 c.c., le spese di pubblicità vanno ammortizzate in un periodo non superiore a 5 anni. Poiché sono state sostenute nel corso del 2010, vengono ammortizzate a partire dall esercizio in chiusura (2010) con metodo diretto. Ammortamento 2010: x 20% = Spese di pubblicità capitalizzate: = Ammortamento spese di pubblicità cap. a Spese di pubblicità capitalizzate Costi di ricerca e sviluppo: valgono le stesse regole previste per le spese di pubblicità. Poiché sono stati capitalizzati nel 2008, sono già stati ammortizzati negli esercizi 2008 e Ammortamento 2010: x 20% = 500 Costi di R&S(valore residuo): (500 x 3 anni) = Ammortamento costi di R&S cap. a Costi di R&S cap AFFITTO MACCHINARIO In data /2010 dobbiamo calcolare il saldo del conto Fitti passivi e l importo del rateo passivo relativo alla parte di canone di competenza del 2010 che andremo a pagare il 10/05/2011. Dal 1/01/2010 al 10/05/2010 (130 gg) 7.200:180 = X:130 X = Dal 11/05/2010 al 10/11/2010 (180 gg) Dal 11/11/2010 al /2010 (50 gg) 7.200:180 = X:50 X = Fitti passivi da inserire in bilancio Rateo passivo (50 giorni): da inserire in bilancio Fitti passivi a Ratei passivi
7 7. RIMANENZE Secondo quanto disposto dall art n.9 c.c., le rimanenze di magazzino vanno valorizzate al minore tra il costo e il mercato. Pertanto, le rimanenze di prodotti finiti verranno iscritte al valore desumibile dal mercato (8.500 < ), mentre le rimanenze di materie prime verranno valorizzate al costo calcolato secondo il metodo lifo a scatti annuali. Il metodo lifo a scatti annuali prevede che i beni presenti in magazzino siano quelli meno recenti, cioè quelli acquistati per primi. Pertanto: Rimanenze finali di materie: 80 x 2 = 160 unità Le esistenze iniziali sono pari ad 80 unità ed hanno un valore di euro. Esse sono state così valorizzate: Quantità Prezzo unitario Q x P Lifo a scatti annuali: (80 unità x 20) + (30 unità x 30) + (40 unità x 35) + (10 unità x 50) = Costo LIFO = < valore di mercato = In sintesi: Magazzino PF PF c/rimanenze finali Magazzino materie Materie c/rimanenze finali Magazzino prodotti finiti a Prodotti finiti c/rimanenze finali Magazzino materie a Materie c/rimanenze finali IMPOSTE DELL ESERCIZIO Per determinare il debito/credito nei confronti dell Amministrazione Finanziaria occorre sottrarre dall imposta dell esercizio gli acconti già versati in relazione a ciascun tributo. Pertanto: Debito IRES: IRES dell esercizio Acconto IRES = = Credito IRAP (da usare in compensazione): IRAP dell esercizio Acconto IRAP = = -600 IRES dell esercizio a diversi Erario c/acconti IRES Erario c/ires Diversi IRAP dell esercizio Erario c/compensazioni a Regioni c/acconti IRAP
8 SITUAZIONE CONTABILE COMPLETATA Conto Saldo Conto Saldo Acquisto materie Immobilizzazioni in corso 930 Ammortamento costi ricerca e sviluppo capitalizzati 500 Impianti Ammortamento disaggio Interessi passivi su P.O Ammortamento impianti IRAP dell esercizio Ammortamento macchinari IRES dell esercizio Ammortamento spese pubblicità capitalizzate Macchinari Banca c/c attivo Magazzino materie prime Cancelleria 60 Magazzino prodotti finiti Caparre a fornitori Materie prime c/esistenze iniziali Capitale sociale Materie prime c/rimanenze finali Carburanti e lubrificanti 300 Prestito obbligazionario Consulenze fiscali Prodotti finiti c/rimanenze finali Contributi in conto esercizio Prodotti finiti c/vendite Costi ricerca e sviluppo capitalizzati Quota TFR Costruzioni in economia 930 Ratei passivi Crediti v/clienti Riserva legale Debiti v/fornitori ,5 Riserva statutaria Disaggio di emissione Riserva straordinaria Energia elettrica Rivalutazione fondo TFR 540 Erario c/compensazioni 600 Salari e stipendi Erario c/ires Sconti a clienti 30 Erario c/ritenute 59,4 Spese di pubblicità capitalizzate Fatture da ricevere Spese generali 590 Fitti passivi Terreno Fondo amm.to impianti Utili portati a nuovo 200 Fondo amm.to macchinari Viaggi e trasferte 300 Fondo TFR ,1 8
9 BILANCIO D ESERCIZIO Conto economico Amm.to spese pubb. capitalizzate Contributi in c/esercizio Amm.to macchinari Costruzioni in economia 930 Amm.to disaggio Materie prime c/rimanenze finali Acquisto materie Prodotti finiti c/rimanenze finali Amm.to costi R&S capitalizzati 500 Prodotti finiti c/vendite Amm.to impianto Cancelleria 60 Carburanti e lubrificanti 300 Consulenze fiscali Energia elettrica Fitti passivi Interessi passivi su P.O IRAP dell esercizio IRES dell esercizio Materie prime c/esistenze iniziali Quota TFR Rivalutazione f.do TFR 540 Salari e stipendi Sconti a clienti 30 Spese generali 590 Viaggi e trasferte 300 Totale ricavi Perdita d esercizio Tot. costi Totale a pareggio Stato Patrimoniale Banca c/c attivo Capitale sociale Caparre a fornitori Debiti v/fornitori ,5 Costi di ricerca e sviluppo Erario c/ires capitalizzati Crediti v/clienti Erario c/ritenute 59,4 Disaggio di emissione Fatture da ricevere Erario c/compensazioni 600 Fondo amm.to impianti Immobilizzazioni in corso 930 Fondo amm.to macchinari Impianti Fondo TFR ,1 Macchinari Prestito obbligazionario Magazzino materie prime Ratei passivi Magazzino prodotti Riserva legale Spese di pubb. capitalizzate Riserva statutaria Terreno Riserva straordinaria Utili portati a nuovo 200 Perdita d esercizio Totale attivo Totale passivo
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