Ragioneria generale e applicata Prof. Forte

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1 1 Prof. Forte Le scritture di assestamento (parte seconda) Ilavoriincorsosuordinazione(1) 2 Produzione su commessa: o la produzione è svolta su specifica richiesta del cliente o il contratto definisce il prezzo (o i parametri per determinarlo); o divario tra i periodi di sostenimento dei costi e il periodo di conseguimento del ricavo. Criterio della commessa completata: o valutazione al costo; o l utile della commessa è rilevato interamente nel periodo di consegna del bene. Criterio della percentuale di completamento: o valutazione in base ai corrispettivi maturati con ragionevole certezza ; o l utile della commessa è ripartito tra i diversi periodi coperti dalle lavorazioni. 1

2 Ilavoriincorsosuordinazione(2) 3 Il criterio della percentuale di completamento è ritenuto applicabile anche nella logica dei valori storici. Determinazione dello stato di avanzamento dei lavori: o metodo cost-to-cost (confronto tra i costi sostenuti a una certa data e il costo totale stimato). Rilevazioni contabili: o Rimanenze di lavori in corso su ordinazione (attività del capitale); o Variazioni di rimanenze di lavori in corso su ordinazione. I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(1) 4 Durante il periodo X1, si riceve una commessa dal cliente Alfa relativa alla costruzione di un macchinario. Il tempo previsto di costruzione è 3 anni, il costo complessivo stimato è 5.000, il corrispettivo pattuito è (iva 20%) da corrispondersi alla consegna del bene(in data 30/4/X3). I costi della commessa sono i seguenti: o anno X1: 1.000(materie 200; lavoro 700; servizi 100); o anno X2: 2.500(materie 1.000; lavoro 1.400; servizi 100); o anno X3: 1.500(materie 200; lavoro 800; servizi 500). Applicando il metodo cost-to-cost: o annox1:1.000/5.000=20% o anno X2: 2.500/5.000 = 50%(S.A.L complessivo = 20+50=70%) o anno X3: 1.500/5.000 = 30%(SAL compless. = =100%). Il valore attribuito alla rimanenza finale di lavori in corso è: o annox1:5.000x20%=1.000 o annox2:5.000x70%=

3 I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(2) 5 Rilevazioni contabili periodo X1 Scrittura di assestamento(31/12/x1) Rimanenze finali di lavori in corso Variazioni di rimanenze di lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Conto economico Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 700 Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Variazioni di rimanenze di lavori in corso Conto economico Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale Rimanenze finali di lavori in corso I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(3) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie 200 Variazioni di rimanenze Lavoro 700 Servizi 100 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x2) Rimanenze iniziali di lavori in corso Stato patrimoniale iniziale Scrittura di storno(1/1/x2) Variazioni rimanenze di lavori in corso Rimanenze iniziali di lavori in corso

4 I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(4) 7 Rilevazioni contabili periodo X2 Scrittura di assestamento(31/12/x2) Rimanenze finali di lavori in corso Variazioni di rimanenze di lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico Acquisti di materie Retribuzioni al personale dipendente Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Variazioni di rimanenze di lavori in corso Conto economico Scrittura di chiusura a SP(31/12/X2) Stato patrimoniale finale Rimanenze finali di lavori in corso I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(5) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie Variazioni di rimanenze Lavoro Servizi 100 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x3) Rimanenze iniziali di lavori in corso Stato patrimoniale iniziale Scrittura di storno(1/1/x3) Variazioni rimanenze di lavori in corso Rimanenze iniziali di lavori in corso

5 I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(6) 9 Rilevazioni contabili periodo X3 Rilevazione del ricavo(30/4/x3) +IN Crediti v/cliente Alfa FE Ricavi di commessa FN Iva a debito Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 800 Costi per servizi 500 Variazioni di rimanenze lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico Ricavi di commessa I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(7) 10 Attività Rimanenze finali di lavori in corso Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 0 Passività e netto Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Materie 200 Ricavi di commessi Lavoro 800 Servizi 500 Variazioni di rimanenze Totale comp. negativi Tot. comp. positivi L utile lordo della commessa ( = 2.000) è interamente imputato al periodo in cui il bene è consegnato 5

6 I lavori in corso: percentuale di completamento(1) 11 Durante il periodo X1, si riceve una commessa dal cliente Alfa relativa alla costruzione di un macchinario. Il tempo previsto di costruzione è 3 anni, il costo complessivo stimato è 5.000, il corrispettivo pattuito è (iva 20%) da corrispondersi alla consegna del bene(in data 30/4/X3). I costi della commessa sono i seguenti: o anno X1: 1.000(materie 200; lavoro 700; servizi 100); o anno X2: 2.500(materie 1.000; lavoro 1.400; servizi 100); o anno X3: 1.500(materie 200; lavoro 800; servizi 500). Applicando il metodo cost-to-cost: o annox1:1.000/5.000=20% o anno X2: 2.500/5.000 = 50%(S.A.L complessivo = 20+50=70%) o anno X3: 1.500/5.000 = 30%(SAL compless. = =100%). Il valore attribuito alla rimanenza finale di lavori in corso è: o annox1:7.000x20%=1.400 o annox2:7.000x70%= I lavori in corso: percentuale di completamento(2) 12 Rilevazioni contabili periodo X1 Scrittura di assestamento(31/12/x1) Rimanenze finali di lavori in corso Variazioni di rimanenze di lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Conto economico Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 700 Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Variazioni di rimanenze di lavori in corso Conto economico Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale Rimanenze finali di lavori in corso

7 I lavori in corso: percentuale di completamento(3) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Conto economico Componenti positivi Materie 200 Variazioni di rimanenze Lavoro 700 Servizi 100 AlperiodoX1èimputatounutilelordoper400 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x2) Stato patrimoniale Passività e netto Rimanenze iniziali di lavori in corso Stato patrimoniale iniziale Scrittura di storno(1/1/x2) Variazioni rimanenze di lavori in corso Rimanenze iniziali di lavori in corso I lavori in corso: percentuale di completamento(4) 14 Rilevazioni contabili periodo X2 Scrittura di assestamento(31/12/x2) Rimanenze finali di lavori in corso Variazioni di rimanenze di lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico Acquisti di materie Retribuzioni al personale dipendente Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Variazioni di rimanenze di lavori in corso Conto economico Scrittura di chiusura a SP(31/12/X2) Stato patrimoniale finale Rimanenze finali di lavori in corso

8 I lavori in corso: percentuale di completamento(5) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie Variazioni di rimanenze Lavoro Servizi AlperiodoX1èimputatounutilelordoper1.000 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x3) Rimanenze iniziali di lavori in corso Stato patrimoniale iniziale Scrittura di storno(1/1/x3) Variazioni rimanenze di lavori in corso Rimanenze iniziali di lavori in corso I lavori in corso: percentuale di completamento(6) 16 Rilevazioni contabili periodo X3 Rilevazione del ricavo(30/4/x3) +IN Crediti v/cliente Alfa FE Ricavi di commessa FN Iva a debito Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 800 Costi per servizi 500 Variazioni di rimanenze lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico Ricavi di commessa

9 I lavori in corso: percentuale di completamento(7) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 0 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie 200 Ricavi di commessa Lavoro 800 Servizi 500 Variazioni di rimanenze Totale comp. negativi Tot. comp. positivi L utile lordo della commessa risulta imputato: o per400(=20%)alperiodox1; o per1.000(=50%)alperiodox2; o per600(=30%di2.000)alperiodox3. I lavori in corso: altre problematiche(1) 18 Costi sostenuti prima dell acquisizione della commessa o imputazione a conto economico. Costi pre-operativi o commessa completata: costi di produzione da includere nel valore della rimanenza; o percentuale di completamento: costi da capitalizzare in una voce specifica(immobilizzazioni immateriali). Costi operativi Costi post-operativi o accantonamenti a fondi durante lo svolgimento delle lavorazioni. Anticipi(somme ricevute prima dell inizio dei lavori): o passività dello Stato patrimoniale. Acconti(somme ricevute durante i lavori): o stesso trattamento degli anticipi; o storno al conto ai Ricavi di commessa. 9

10 I lavori in corso: altre problematiche(2) 19 Interessi passivi o commessa completata: possibilità di capitalizzazione; o percentuale di completamento: imputazione a conto economico. Rischio di chiusura della commessa in perdita o accantonamento a un fondo specifico. I lavori in corso: rilevazione di acconti(1) 20 All iniziodelperiodox1,siriceveunacommessadalclientebj per la costruzione di attrezzature. Il tempo di costruzione previstoè2anni,ilcostostimatoèparia9.000 eil compenso previstoin contrattoèpari a (iva20%).al31/12/x1,lo stato di avanzamento è pari al 60% e la BJ corrisponde un acconto pari a Il saldo è corrisposto alla consegna in data 28/12/X2. Rilevazione dell acconto(31/12/x1) +IN Crediti v/cliente BJ FN Iva a debito FE Ricavi su commessa Regolamento(31/12/X1) +IN Banca c/c IN Crediti v/cliente BJ

11 I lavori in corso: rilevazione di acconti(2) 21 Al 31/12/X1 lo SAL è pari al 60%; il valore attribuibile in base al criterio della percentuale di completamento è pari a x 60% = Poiché ilcliente ha già versato un acconto pari a 7.000, la rimanenza finale è rilevata al netto degli acconti ( ). Scrittura di assestamento(31/12/x1) Rimanenze finali di lavori in corso Variazioni rimanenze lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Variazioni rimanenze lavori in corso Ricavi di commessa Conto economico Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale Rimanenze finali di lavori in corso I lavori in corso: rilevazione di acconti(3) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Conto economico Passività e netto Componenti positivi Costi Ricavi di commessa Variazioni di rimanenze Apertura dei conti e storno rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x2) Rimanenze iniziali di lavori in corso Stato patrimoniale iniziale Scrittura di storno(1/1/x2) Variazioni rimanenze di lavori in corso Rimanenze iniziali di lavori in corso

12 I lavori in corso: rilevazione di acconti(4) 23 In data 28/12/X2 il beneèconsegnato e il clientecorrisponde il saldo. Consegna del bene(28/12/x2) +IN Crediti v/cliente BJ FN Iva a debito FE Ricavi su commessa Regolamento(31/12/X1) +IN Banca c/c IN Crediti v/cliente BJ Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico Variazioni rimanenze lavori in corso Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico Ricavi di commessa I lavori in corso: rilevazione di acconti(5) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 0 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Costi Ricavi di commessa Variazioni di rimanenze

13 I fattori pluriennali(1) 25 Separazione, per ciascun fattore pluriennale: o della parte utilizzata nell esercizio (= costo di competenza, da epilogare a conto economico) = quota di ammortamento; o dalla parte da utilizzare nei periodi futuri (costo non di competenza, espressione di un attività del capitale, da chiudere a stato patrimoniale). L ammortamento è un procedimento di riparto di un costo pluriennale tra i diversi periodi in cui il bene potrà essere utilizzato(vita utile): o valore complessivo del bene; o valore di recupero finale; o vitautile; o metodo di ammortamento. I fattori pluriennali(2) 26 Ammortamento in conto Periodo X1: acquisto macchinari per 20; costo sospeso 18. Periodo X2: rimanenze iniziali 18; costo sospeso 16. Periodo X3: rimanenze iniziali 16; costo sospeso 14. Stato patrimoniale 31/12/X1 Conto economico periodo X1 Macchinari 18 Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X2 Conto economico periodo X2 Macchinari 16 Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X3 Conto economico periodo X3 Macchinari 14 Ammortamento 2 13

14 I fattori pluriennali(3) 27 Ammortamento fuori conto Periodo X: acquisto macchinari per 20; costo sospeso 18. Periodo X1: rimanenze iniziali 18; costo sospeso 16. Periodo X2: rimanenze iniziali 16; costo sospeso 14. Stato patrimoniale 31/12/X Macchinari 20 - F. amm.to (2) Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X1 Macchinari 20 Conto economico periodo X - F. amm.to (4) Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X2 Macchinari 20 - F. amm.to (6) Ammortamento 2 Conto economico periodo X1 Conto economico periodo X2 I fattori pluriennali(4) Ammortamento fuori conto : scritture contabili Indata3/1/X1siacquistaunautomezzodalfornitoreCarsper (iva20%).ilvalore direcuperoèstimatopariazero,la vita utile in 5 anni; l ammortamento è a quote costanti. 28 Acquisto dell automezzo +IE Automezzi IN Iva a credito FN Debiti v/fornitori Regolamento -FN Debiti v/fornitori IN Banca c/c

15 I fattori pluriennali(5) 29 Ammortamento fuori conto : scritture contabili Scrittura di assestamento(31/12/x1) Ammortamento automezzi Fondo ammortamento automezzi Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Conto economico Ammortamento automezzi Scrittura di storno(31/12/x1) Fondo ammortamento automezzi Macchinari Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale Automezzi I fattori pluriennali: la vendita(1) 30 Storno del conto acceso al fondo ammortamento al conto acceso al fattore pluriennale Funzionamento del conto: o a costiericavi ; o a costiecosti. 15

16 I fattori pluriennali: la vendita(2) Funzionamento a costi e ricavi Si riprendano i dati dell esempio precedente. L automezzo è vendutoindata3/1/x5a5.000(iva20%). Situazione dei conti prima della vendita Automezzi F. ammortamento automezzi costo originario ammortamenti Storno del fondo ammortamento Fondo ammortamento automezzi Automezzi Valore contabile del bene = 4.000; prezzo di vendita: Vendita dell automezzo(3/1/x5) +IN Crediti v/cliente Cars FN Iva a debito IE Automezzi Rilevazione della plusvalenza(31/12/x5) Automezzi Plusvalenze da alienazione I fattori pluriennali: la vendita(3) Funzionamento a costi e costi Situazione dei conti prima della vendita Automezzi F. ammortamento automezzi costo originario ammortamenti Storno del fondo ammortamento Fondo ammortamento automezzi Automezzi Valore contabile del bene = 4.000; prezzo di vendita: Vendita dell automezzo(3/1/x5) +IN Crediti v/cliente Cars FN Iva a credito IE Automezzi FE Plusvalenze da alienazione

17 I fattori pluriennali: le svalutazioni(1) 33 Logica dei valori storici Ammortamento contabile vs. ammortamento economico Svalutazioni per perdite durevoli di valore o art.2426c.c.punto2; o OIC16eOIC24; o IAS 36 impairment test: obbligatorio per i beni immateriali a vita utile indefinita(es. avviamento). I fattori pluriennali: le svalutazioni(2) 34 Valore originario del macchinario: ; vita utile: 10 anni; ammortamento a quote costanti. Al terzo anno, dopo aver rilevato l ammortamento: il valore contabile del bene è pari a ; il valore recuperabile (valore d uso) del bene è pari a La perdita di valore ( = 2.500) è considerata durevole. Ammortamento macchinari(31/12/x3) Ammortamento macchinari Fondo ammortamento macchinari Svalutazione macchinari(31/12/x3) Svalutazione macchinari Fondo svalutazione macchinari Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico Ammortamento macchinari Svalutazione macchinari

18 I fattori pluriennali: le svalutazioni(3) 35 segue. Scrittura di storno(31/12/x3) Fondo ammortamento macchinari Fondo svalutazione macchinari Macchinari Chiusura a SP(31/12/X3) Stato patrimoniale finale Macchinari I fattori pluriennali: le svalutazioni(4) Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Macchinari Fondo ammortamento (4.500) - Fondo svalutazione (2.500) Passività e netto 36 Conto economico Componenti negativi Ammortamenti Svalutazioni Componenti positivi 18

19 I fattori pluriennali: i ripristini di valore(1) 37 Il ripristino di valore è possibile se sono venuti meno i motivi che avevano originato la svalutazione. Occorre tener conto degli ammortamenti che sarebbero stati calcolati se la svalutazione non fosse stata effettuata. Si riprendano i dati dell esempio precedente: valore originario del macchinario: ; vita utile: 10 anni; ammortamento a quote costanti; svalutazione rilevata al terzo anno: Al termine del quinto anno, essendo venuti meno i motivi che avevano originato la svalutazione, si rileva un ripristino di valore. Ammortamenti calcolati per il quarto e il quintoanno = /7annidivitautileresidua= I fattori pluriennali: i ripristini di valore(2) 38 Situazione dei conti al quinto anno (con svalutazione) Ammortamenti:1.500x3anni+1.140x2anni=6.780 Valorecontabiledelbene= =5.720 Macchinari costo originario Fondo ammortamento macchinari Fondo svalutazione macchinari ammortamenti Svalutazione Situazione dei conti al quinto anno (in assenza di svalutazione) Ammortamenti:1.500x5anni=7.500 Valorecontabiledelbene= =7.500 Macchinari Fondo ammortamento macchinari costo originario Ammortamenti

20 I fattori pluriennali: i ripristini di valore(3) 39 Valore contabile del bene(con svalutazione) = Valore contabile del bene(senza svalutazione) = Ripristinodivalore=1.780 Scrittura di storno(31/12/x3) Fondo svalutazione macchinari Fondo ammortamento macchinari 720 Ripristini di valore macchinari Macchinari costo originario Fondo ammortamento macchinari Fondo svalutazione macchinari ammortamenti Storno Svalutazione reintegro fondo 720 I fattori pluriennali: i ripristini di valore(4) 40 segue. Scrittura di epilogo a CE(31/12/X5) Conto economico Ammortamento macchinari Scrittura di storno(31/12/x5) Fondo ammortamento macchinari Macchinari Scrittura di chiusura a SP(31/12/X5) Stato patrimoniale finale Macchinari

21 I fattori pluriennali: i ripristini di valore(5) Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Passività e netto Macchinari Fondo ammortamento (7.500) 41 Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Ammortamenti Ripristini di valore I fattori pluriennali: la valutazione nella logica dei valori correnti IAS16(benimateriali)eIAS38(beniimmateriali) Revaluation model (modello della rideterminazione del valore) Valutazione a fair value Questo modello è poco usato nella prassi italiana 42 21

22 Le costruzioni interne(1) 43 Produzione interna di fattori pluriennali Determinazione del costo del bene o costi direttamente imputabili alla costruzione(costo primo) o costi indiretti relativi alla fabbricazione o onerifinanziari. OIC 16: se la produzione ha carattere occasionale, la valutazione può essere effettuata a costo primo Contabilmente: o rettifica indiretta e indistinta dei costi sostenuti per la produzione del bene (Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni); o individuazione di un elemento attivo del capitale (Immobilizzazioni in costruzione). La capitalizzazione termina quando il bene è pronto per l utilizzo Le costruzioni interne(2) 44 Contabilmente: o il costo non di competenza è rilevato in un conto acceso alle Immobilizzazioni in corso; o il costo di competenza è individuato in via indiretta e indistinta, accreditando il conto Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni. Durante il periodo X1, la Maq inizia la costruzione interna di un macchinario, sostenendo costi per (materie prime: 8.000; lavoro: ; energia: 2.000; altri costi indiretti: 5.000). Durante il periodo X2, la costruzione è ultimata, sostenendo ulteriori costi per (materie prime: 3.000; lavoro: 9.000; energia: 2.000; altri costi indiretti: 1.000). Il bene è immesso nei processi produttivi all inizio del periodo X3. 22

23 Le costruzioni interne(3) 45 Scritture contabili periodo X1: Scrittura di assestamento(31/12/x1) Macchinari in corso Incrementi di macchinari per lavori interni Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Incrementi di macchinari per lavori interni Conto economico Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale Macchinari in corso Le costruzioni interne(4) 46 Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Macchinari in corso Passività e netto Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Materie Incrementi di immobilizzazioni Lavoro Energia Altri costi Apertura dei conti Scrittura di apertura(1/1/x2) Macchinari in corso Stato patrimoniale iniziale

24 Le costruzioni interne(5) 47 Scritture contabili periodo X2: Scrittura di assestamento(31/12/x2) Macchinari in corso Incrementi di macchinari per lavori interni Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Incrementi di macchinari per lavori interni Conto economico Scrittura di storno(31/12/x2) Macchinari Macchinari in corso Scrittura di chiusura a SP(31/12/X2) Stato patrimoniale finale Macchinari Le costruzioni interne(6) Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Macchinari Passività e netto 48 Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Materie Incrementi di immobilizzazioni Lavoro Energia Altri costi Apertura dei conti Scrittura di apertura(1/1/x3) Macchinari Stato patrimoniale iniziale