LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

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1 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE Rimanenze di beni e servizi da produrre su specifica indicazione del committente sulla base di uno specifico contratto. Si tratta di produzione già venduta. Se si rispetta il contratto (modi e tempi di esecuzione) l impresa produttrice ha il diritto di conseguire il ricavo pattuito. Art cod. civ. I lavori in corso su ordinazione possono essere valutati sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza. Il codice civile non distingue tra commesse a breve (durata non superiore all esercizio) e pluriennali.

2 PRINCIPIO CONTABILE OIC n. 23 MODALITÀ FISSAZIONE CORRISPETTIVO complessivo (forfait globale) Prezzo predefinito per unità prodotta (a misura) Costo consuntivo + margine lordo RICAVI DI COMMESSA - corrispettivi pattuiti; - revisione prezzi; - rettifiche prestazione aggiuntive (varianti); - corrispettivi per eventi i cui effetti sono a carico del committente; - incentivi per il raggiungimento di determinati obiettivi; - rettifiche prezzo stabilite con patti aggiuntivi; - altri proventi accessori (es. vendita materiali non utilizzati).

3 COSTI DI COMMESSA Diretti es. materiali; MOD; costi dei subappaltatori; costi trasferimento impianti al cantiere; costi impianto e smobilizzo cantiere; amm.ti macchinari; costi di locazione impianti; royalties per brevetti utilizzati; costi per fideiussioni e assicurazioni; costi di progettazione specifica. Costi acquisizione commessa costi sostenuti per ottenere la commessa (es. costi gare di appalto). Costi pre-operativi costi sostenuti durante la fase di avvio della commessa (es. impianto cantiere). Indiretti es. costi di progettazione comuni; costi generali di produzione; costi di assicurazione da imputare in base al livello ordinario di attività (V. OIC 13, Rimanenze).

4 VALUTAZIONE Commesse pluriennali valutazione sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati se sussistono alcune condizioni (metodo della % di completamento). In mancanza delle condizioni previste valutazione al minore tra costo di produzione e valore di mercato (metodo della commessa completata). Commesse a breve possibile utilizzo di entrambi i criteri. Valutazione al minore tra costo e mercato privilegia la prudenza perché: - si rinvia il margine lordo positivo; - si imputa il margine lordo negativo. Nelle commesse pluriennali tale criterio penalizza il principio di competenza economica margine positivo rilevato solo a fine lavori.

5 METODO DELLA % DI COMPLETAMENTO Il margine positivo sulla commessa si riconosce in base all avanzamento dei lavori rispetta la competenza economica. Può essere applicato alle seguenti condizioni: - esiste un contratto vincolante; - il diritto al corrispettivo matura con ragionevole certezza durante l esecuzione dei lavori;; - non ci sono incertezze sulle capacità dei contraenti a far fronte alle proprie obbligazioni; - attendibilità della stima del risultato della commessa contabilità dei costi di commessa e aggiornamento dei preventivi.

6 Per ridurre il rischio finanziario (mancato incasso dal committente) e per fronteggiare il fabbisogno finanziario, possono essere richiesti al committente anticipi (prima dell inizio della produzione) e acconti (durante la lavorazione a stati di avanzamento lavori SAL). Anticipi iscritti al passivo (voce D.6) normalmente recuperati a valere sull incasso acconti in base alla % avanzamento. Acconti (fatturato di rata) iscritti al passivo (voce D.6). Sono considerati ricavi se vi è certezza del loro conseguimento SAL definitivamente accettati dal committente. Ritenute a garanzia trattenute eseguite dal committente al pagamento dei SAL. Tali importi rappresentano crediti che verranno incassati a fine lavori.

7 DETERMINAZIONE DELLA % DI COMPLETAMENTO Metodo del costo sostenuto (cost to cost) la % di avanzamento lavori si ottiene rapportando i costi sostenuti ai costi totali previsti; Metodo delle ore lavorate lo stato di avanzamento si ottiene in funzione delle ore lavorate rispetto alle ore totali previste (prevalenza componente lavoro); Per la valutazione della commessa si ha: COSTI DIRETTI, esclusa MOD, + VALORE AGGIUNTO MATURATO

8 VALORE AGGIUNTO COMMESSA= Ricavi complessivi commessa - Costi diretti materie e servizi Ore MOD totali previste per la commessa = ht Valore aggiunto commessa / ht = Valore aggiunto orario Rimanenza commessa: Costi diretti materie e servizi utilizzati + Ore MOD effettive lavorate V.A. orario (V.A. maturato) Metodo delle unità consegnate la % di avanzamento si ottiene rapportando le unità prodotte (consegnate o accettate a seconda dei casi) al totale delle unità da produrre (omogeneità dei prodotti);

9 Metodo della misurazione fisica la % di avanzamento si ottiene rapportando la quantità dei lavori svolti alle quantità totali previste. In ogni caso le rimanenze finali dei lavori in corso sono valorizzate tenendo conto di una quota del margine lordo determinata in base all avanzamento dei lavori.

10 METODO COST TO COST costi sostenuti % avanz.: preventivo aggiornato costi totali I costi sostenuti sono quelli di utilizzazione va escluso il costo dei materiali a piè d opera (consumo materie = rim. iniz. + acquisti rim. fin.). Il preventivo dei costi deve essere aggiornato per tener conto di eventuali modifiche. La % di avanzamento va applicata al totale ricavi pattuiti (tenendo conto di eventuali modifiche) per ottenere il valore delle rimanenze finali sulla base del ricavo maturato.

11 ESEMPIO METODO % DI COMPLETAMENTO Ricavi pattuiti: ; durata: 3 anni; preventivo costi: esercizio Costi sostenuti: 3.700; anticipo iniziale 1.000; acconti su SAL: % avanzamento: 3.700/ = 37% Rim. fin. commessa % = Conto Economico Costi commessa Variaz. rim. comm Margine lordo: ( ) = 370 Stato Patrimoniale Lavori in corso su ord. Anticipi Acconti 2.200

12 RILEVAZIONI P.D. ANTICIPI E ACCONTI Anticipo: Clienti a Diversi a Anticipi da clienti a IVA a debito 100 Banca c/c a Clienti Fattura acconto: Acconto (-) recupero anticipo (-) 370 Base imponibile IVA 10% 183 Totale fattura Rilevazione contabile: Diversi a Diversi Clienti Anticipi da clienti 370 a Acconti da clienti a IVA a debito 183

13 2 esercizio Costi sostenuti: 4.200; acconti su SAL: % avanz.: ( )/ = 79% Rim. fin. comm.: % = Variazione rim.: ( ) = Conto Economico Costi commessa Variaz. rim. comm Margine lordo: ( ) = 420 Stato Patrimoniale Lavori in corso su ord. Anticipi Acconti 6.600

14 3 esercizio Costi sostenuti: 2.100; ultimazione e consegna commessa Variaz. rim. (decremento saldo dare): Conto Economico Variaz. rim. comm. Ricavi commessa Costi commessa Margine lordo: ( )= 210

15 N.B. Se gli acconti sono rilevati come ricavi si ha: 1 esercizio Valore lavori effettuati: 4.070; acconti (ricavi): Rimanenza: ( ) = Conto Economico Costi commessa Ricavi commessa Variaz. rim. comm Margine lordo: ( ) = 370 Stato Patrimoniale Lavori in corso su ord. Anticipi

16 2 esercizio Valore lavori effettuati: 8.690; acconti esercizio (ricavi): 4.400; acconti (ricavi) esercizio precedente: Rim. fin: ( ) = Rim. iniz.: Variazione rim.: = 220 Conto Economico Costi commessa Ricavi commessa Variaz. rim. comm. 220 Margine lordo: ( ) = 420 Stato Patrimoniale Lavori in corso su ord. Anticipi

17 3 esercizio Ricavo lavori completati: ; acconti fatturati e rilevati come ricavi: = 6.600; Ricavi d esercizio: = Variaz. rim. (decrem. saldo dare): Conto Economico Variaz. rim. comm. Ricavi commessa Costi commessa Margine lordo: ( ) = 210

18 AGGIORNAMENTO DELLE STIME Può comportare variazioni dei costi e dei ricavi e quindi del margine di commessa. Gli effetti della variazione (positivi o negativi) sono attribuiti per intero all esercizio in cui l aggiornamento si verifica. Operativamente: % = Costi sostenuti. costi totali da preventivo aggiornati da applicare al valore totale dei ricavi previsti aggiornati.

19 ESEMPIO AGGIORNAMENTO DELLE STIME Ricavi pattuiti: ; durata: 3 anni; costi totali previsti: ; margine lordo previsto: anno costi sostenuti % avanzamento: 4.000/ = 40% Riman. commessa: % = Margine lordo: = 800 (pari al 40% di 2.000) 2 anno costi sostenuti 6.000; variazioni prev.: costi ; ricavi margine lordo previsto: riduzione % avanz.: ( )/ = 90,91% Riman. commessa: ,91% = Margine lordo: = 564

20 Al 1 esercizio si è attribuito un margine lordo (pari a 800) superiore a quello spettante in base ai preventivi aggiornati. Infatti, utilizzando sin dal 1 esercizio i dati aggiornati i risultati sarebbe stati: % avanzamento: 4.000/ = 36,36% Riman. commessa: ,36%= Margine lordo: = 545 Il recupero avviene interamente al 2 anno. Infatti: Margini attribuiti (1 e 2 anno): = (pari al 90,91% del nuovo margine) ,91% = anno costi sostenuti 1.000; ultimazione e consegna commessa Ricavi: Margine lordo: = 136

21 COMMESSE IN PERDITA Se durante l esecuzione dei lavori ci si rende conto che la commessa produrrà una perdita, occorrerà imputare la stessa riducendo il valore delle rimanenze. COMMESSE FRAZIONATE IN LOTTI FUNZIONALI Lotti ultimati e consegnati ricavi commessa. Lotti in corso di realizzazione rimanenze da valutare secondo la % di completamento. Il valore delle rimanenze si ottiene applicando la % di avanzamento ai ricavi complessivi pattuiti e sottraendo i ricavi già contabilizzati relativi ai lotti ultimati. Esempio ricavi totali 1.000; % avanz. 60%; ricavi lotti ultimati 400. Rim. fin. comm.: ( %) 400 = 200

22 ESEMPIO commesse IN PERDITA Ricavi pattuiti: 1.200; tempo di esecuzione: 3 anni; costi previsti: esercizio costi sostenuti: 250; % avanzamento: 250/1.000= 25% Rimanenze lavori: % = 300 Margine lordo: = 50 2 esercizio costi sostenuti: 600; maggiori costi previsti: 300; costi totali aggiornati: 1.300; perdita prevista: 100. Ricavi da attribuire: = 900 Costi da coprire: = Margine lordo negativo 2 esercizio = 150 Rimanenze lavori: 300 (rim. iniz.) (costi sostenuti nel 2 eserc.) 150 = 750

23 METODO DELLA COMMESSA COMPLETATA La commessa viene valutata al minore tra costo di produzione e valore di mercato privilegia la prudenza. Per le commesse pluriennali si applica quando non sono verificate le condizioni per l utilizzo del metodo della % di completamento. Il ricavo è riconosciuto quando: - la commessa è completata e accettata; - il collaudo è positivo; - eventuali costi da sostenere dopo il completamento non siano significativi e siano comunque stanziati; - eventuali situazioni di incertezza possono essere stimate con ragionevolezza e sia possibile effettuare appropriati stanziamenti.

24 ESEMPIO METODO COMMESSA COMPLETATA Ricavi pattuiti: ; durata: 3 anni; preventivo costi: esercizio Costi sostenuti: Rim. fin. commessa Conto Economico Costi commessa Variaz. rim. comm Stato Patrimoniale Lavori in corso su ord

25 2 esercizio Costi sostenuti: Rim. fin. comm.: = Variazione rim.: ( ) = Conto Economico Costi commessa Variaz. rim. comm Stato Patrimoniale Lavori in corso su ord

26 3 esercizio Costi sostenuti: 2.100; ultimazione e consegna commessa Variaz. rim. (decremento saldo dare): Conto Economico Variaz. rim. comm. Ricavi commessa Costi commessa Margine lordo: = 1.000

27 TRATTAMENTO ALCUNE TIPOLOGIEDI COSTI COSTI ACQUISIZIONE COMMESSA (es. studi e ricerche, partecipazione a gare) Imputati a C.E. nell esercizio di sostenimento. Possono essere considerati e trattati come costi pre-operativi se: a) i costi sono specifici; b) l acquisizione della commessa avviene entro la data di preparazione del bilancio; c) i costi sono attendibilmente misurabili e recuperabili.

28 COSTI PRE-OPERATIVI (es. progettazione specifica, impianto cantiere) Criterio della commessa completata entrano nel costo delle rimanenze nell esercizio del loro sostenimento. Criterio della % di completamento rilevati a conto economico per competenza in base all avanzamento dei lavori. in caso di applicazione del metodo del costo sostenuto (cost to cost), la % di avanzamento è determinata rapportando i costi di commessa sostenuti (esclusi i costi preoperativi) ai costi di commessa totali stimati (esclusi i costi preoperativi)..

29 ESEMPIO COSTI PRE-OPERATIVI IN METODO DEL COST TO COST Costi pre-operativi 10; costi totali commessa (esclusi costi pre-operativi) 100; ricavi pattuiti 150; durata 3 anni. 1 anno Costi sostenuti (esclusi pre-operativi) 30; costi pre-opertaivi 10 % completamento 30/100 30% Costi pre-opertaivi di competenza 3 (30% di 10) occorre stornare il 70% dei costi pre-operativi, pari a 7, attraverso le rimanenze finali di commessa. Rim. fin. (150 30%) + 7 = 52 Costi pre-operativi 10 Costi commessa 30 Conto Economico Variaz. rim. comm. 52 (45 + 7) N.B. I costi pre-operativi incidono sul reddito per 3 (10-7).

30 2 anno Costi sostenuti 50 % completamento ( )/100 80% Rim. iniz. commessa 52 ( relativi ai costi pre-operativi rinviati dall anno 1) Costi pre-opertaivi di competenza 5 (80% di 10 8 (-) 3 costi imputati al 1 anno) occorre stornare il 20% dei costi pre-operativi, pari a 2, attraverso le rimanenze finali di commessa. Rim. fin. (150 80%) + 2 = 122 Variazione rimanenze = 70 Costi commessa 50 Conto Economico Variaz. rim. comm. 70 N.B. I costi pre-operativi incidono sul reddito per 5 (7 valore inglobato nelle rim. iniz. (-) 2 valore stornato con le rimanenze finali).

31 COSTI DA SOSTENERSI DOPO LA CHIUSURA DELLA COMMESSA (es. smobilizzo cantiere, collaudo) % di completamento determinata in funzione dei ricavi e costi previsti inserimento da subito al denominatore (preventivo costi) e al numeratore al momento del sostenimento. % di completamento basata sul metodo del parametro fisico accantonamenti progressivi in fondi rischi e oneri in base all avanzamento della commessa. Per i costi non ancora sostenuti dopo la chiusura della commessa opportuni accantonamenti a fondi rischi e oneri.

32 ONERI FINANZIARI Criterio della % di completamento sono considerati costi di commessa se: - gli aspetti finanziari costituiscono un elemento determinante per valutare la redditività della commessa; - anticipi e acconti ricevuti non sono sufficienti ad evitare squilibri finanziari; - la % di avanzamento è determinata con metodi diversi dal parametro fisico; - gli interessi sono recuperabili. Criterio della commessa completata sono considerati costi di commessa se: - anticipi e acconti ricevuti non sono sufficienti ad evitare squilibri finanziari; - gli interessi sono recuperabili.

33 OPERE E SERVIZI DI DURATA ULTRANNUALE (art. 93 TUIR) Valutazione secondo i corrispettivi pattuiti (% di completamento): - i SAL liquidati a titolo definitivo sono considerati ricavi - la parte non liquidata costituisce rimanenza - le maggiorazioni di prezzo non definitive richieste in base a disposizioni di legge o del contratto si considerano in misura non inferiore al 50%