Aspetti contabili delle imprese industriali

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1 Esercitazioni svolte 2013 Scuola Duemila 1 Esercitazione n. 10 Aspetti contabili delle imprese industriali Giuliana Airaghi Masina COMPLETAMENTO Completare le seguenti registrazioni contabili effettuate da un impresa industriale nell anno n.... ultimata costruzione interna... Impianti in costruzione ultimata costruzione interna ,00... ultimata costruzione interna ,00... ricevuta fattura per installazione impianto... Iva ns/credito ricevuta fattura per installazione impianto 1.562,40 Debiti v/fornitori ricevuta fattura per installazione impianto 9.002, ,40 Cambiali passive ,40 Istituti previdenziali pagati saldo e acconto premio Inail 7.098,00... pagati saldo e acconto premio Inail... Poste italiane c/c pagati saldo e acconto premio Inail ,00 Fondo rischi su crediti stralcio credito inesigibile sorto in anno n ,00... stralcio credito inesigibile sorto in anno n ,00... stralcio credito inesigibile sorto in anno n 1... Crediti v/clienti emessa fattura n. per lavorazioni emessa fattura n. per lavorazioni... Iva ns/debito emessa fattura n. per lavorazioni 3.780,00 Esercizio 1 APPLICAZIONE In data 10/03/n, la Rolando Pellacani s.p.a. ha ricevuto dalla ditta Ettore Armanini una commessa per la costruzione di un impianto la cui realizzazione dovrà avvenire entro il secondo semestre n+2. Il contratto prevede un corrispettivo globale di ,00 euro, da corrispondere anticipatamente nella misura del 30% nell anno n e di un ulteriore acconto del 55% nell anno n+1, mentre il saldo è da versare a ultimazione dei lavori, prevista per il 30/09/n+2. a. i calcoli relativi ai componenti positivi e negativi di reddito imputati ai tre esercizi in cui viene lavorata la commessa, con evidenziazione del risultato economico di volta in volta maturato, tenendo conto che la Rolando Pellicani s.p.a. ai fini della valutazione periodica della commessa applica il metodo della percentuale di avanzamento dei lavori, risultata del 30% nell anno n e del 90% nell anno n+1, e che i costi complessivamente sostenuti ammontano a ,00 euro; b. le scritture che la Rolando Pellicani s.p.a. ha rilevato sul Libro giornale al 31/12 e all 01/01 dei tre anni in cui viene lavorata la commessa, compresa la fattura riepilogativa emessa il 30/09/n+2.

2 2 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2013 Esercizio 2 Nel corso dell anno n, l impresa industriale Mario Baroncini & C. s.r.l. di Sondrio ha registrato contabilmente i seguenti fatti amministrativi: 15/06 ricevuta comunicazione di una delibera regionale relativa alla concessione di un contributo in conto capitale di ,00 euro; 10/07 ottenuto l accredito del contributo regionale sul c/c in essere presso Banca Intesa Sanpaolo, filiale n. 5 di Sondrio; 18/07 inviata una partita di materie prime, del valore di ,00 euro, da sottoporre a una lavorazione commissionata alla Morandotti s.p.a. di Chiesa in Valmalenco (So); 25/07 ricevuta fattura n dalla Morandotti s.p.a., relativa alla lavorazione eseguita, per un importo complessivo di ,00 euro + Iva; 31/07 ricevuta fattura n. 310 dall impresa Luca Fraone di Milano relativa all acquisto di un impianto per ,00 euro + Iva ordinaria, cedendo in permuta un impianto ormai obsoleto, valutato ,00 euro (come da fattura n. 255), avente un costo storico di ,00 euro, ammortizzato per ,00 euro e la cui quota di ammortamento maturata nell esercizio è pari a ,00 euro; regolamento a fine settembre tramite bonifico bancario. a. le scritture sul Libro giornale relative alle operazioni descritte; b. l indicazione dei conti tipici utilizzati e la relativa destinazione nei prospetti di bilancio. Esercizio 3 La Alto mar s.r.l. possiede un impianto che è sottoposto con cadenza quadriennale a interventi di manutenzione ordinaria per i quali è preventivato un costo complessivo di ,00 euro. In vista di ciò, al termine di ciascuno degli esercizi amministrativi n 3, n 2, n 1, la società ha eseguito un accantonamento di ,00 euro mentre nel corso dell anno n ha fatto eseguire da un azienda specializzata, la Raimondi s.p.a., i lavori previsti, per i quali in data 23/04 ha ricevuto una fattura dell importo di ,00 euro + Iva. a. le scritture relative all accantonamento effettuato il 31/12/n 3 e al ricevimento della fattura dalla Raimondi s.p.a. nell anno n; b. una breve spiegazione del significato contabile delle manutenzioni cicliche, soffermandosi anche sul trattamento contabile previsto dai Principi contabili internazionali (IAS).

3 Esercitazioni svolte 2013 Scuola Duemila 3 Svolgimento dell esercitazione n. 10 COMPLETAMENTO Impianti ultimata costruzione interna ,00 Impianti in costruzione ultimata costruzione interna ,00 Costruzioni interne ultimata costruzione interna ,00 Impianti e macchinario ricevuta fattura per installazione impianto 7.440,00 Iva ns/credito ricevuta fattura per installazione impianto 1.562,40 Debiti v/fornitori ricevuta fattura per installazione impianto 9.002,40 Debiti v/fornitori ottenuto ribasso a regolamento fattura 9.002,40 Cambiali passive ottenuto ribasso a regolamento fattura 9.000,00 Abbuoni e ribassi attivi ottenuto ribasso a regolamento fattura 2,40 Istituti Previdenziali pagati saldo e acconto premio Inail 7.098,00 Oneri sociali pagati saldo e acconto premio Inail ,00 Poste italiane c/c pagati saldo e acconto premio Inail ,00 Fondo rischi su crediti stralcio credito inesigibile sorto in anno n ,00 Sopravvenienze passive stralcio credito inesigibile sorto in anno n ,00 Crediti v/clienti stralcio credito inesigibile sorto in anno n ,00 Crediti v/clienti emessa fattura n.... per lavorazioni ,00 Lavorazioni per c/terzi emessa fattura n.... per lavorazioni ,00 Iva ns/debito emessa fattura n.... per lavorazioni 3.780,00 Esercizio 1 a) Calcoli relativi alla commessa APPLICAZIONE Anno Valutazione commessa Costi imputati Utile maturato n n ,00 ( ,00 30%) ,00 ( ,00 90%) n , ,00 ( ,00 30%) ,00 (esistenza iniziale ,00 60% = , ,00) ,00 (esistenza iniziale ,00 10% = , ,00) , , ,00 b) Rilevazioni sul Libro giornale 31/12/n Lavori in corso su ordinazione valutazione commessa pluriennale ,00 Lavori in corso c/rimanenze finali valutazione commessa pluriennale ,00 01/01/n+1 Lavori in corso c/esistenze iniziali storno esistenza commessa ,00 Lavori in corso su ordinazione storno esistenza commessa ,00 31/12/n+1 Lavori in corso su ordinazione valutazione commessa pluriennale ,00 Lavori in corso c/rimanenze finali valutazione commessa pluriennale ,00 01/01/n+2 Lavori in corso c/esistenze iniziali storno esistenza commessa ,00 Lavori in corso su ordinazione storno esistenza commessa ,00

4 4 Scuola Duemila Esercitazioni per il /09/n+2 Crediti v/clienti emessa fattura su Armanini ,00 Anticipi da clienti emessa fattura su Armanini ,00 Lavori su ordinazione c/vendite emessa fattura su Armanini ,00 Iva a debito emessa fattura su Armanini ,00 Esercizio 2 a) Rilevazioni sul Libro giornale 15/06 Crediti per contributi ottenuto contributo ex legge n ,00 Contributi in c/capitale ottenuto contributo ex legge n ,00 10/07 Banca Intesa Sanpaolo c/c accreditato contributo regionale ,00 Crediti per contributi accreditato contributo regionale ,00 18/07 Depositari ns. materie in c/lavorazione invio materie alla Morandotti s.p.a ,00 Ns. materie in c/lavorazione invio materie alla Morandotti s.p.a ,00 25/07 Lavorazioni c/o terzi fattura n Morandotti s.p.a ,00 Iva ns/credito fattura n Morandotti s.p.a ,00 Debiti v/fornitori fattura n Morandotti s.p.a ,00 25/07 Ns. materie in c/lavorazione storno materie lavorate ,00 Depositari ns. materie in c/lavorazione storno materie lavorate ,00 31/07 Impianti fattura n. 310 Fraone ,00 Iva ns/credito fattura n. 310 Fraone ,00 Debiti v/fornitori fattura n. 310 Fraone ,00 31/07 Ammortamento impianti quota maturata ,00 Fondo ammortamento impianti quota maturata ,00 31/07 Fondo ammortamento impianti storno fondo impianto ceduto ,00 Impianti storno fondo impianto ceduto ,00 31/07 Crediti diversi ns. fattura n. 255 su Fraone ,00 Impianti ns. fattura n. 255 su Fraone ,00 Iva ns/debito ns. fattura n. 255 su Fraone ,00 31/07 Impianti storno per plusvalenza ,00 Plusvalenze ordinarie storno per plusvalenza ,00 30/09 Debiti v/fornitori bonifico a saldo permuta ,00 Crediti diversi bonifico a saldo permuta ,00 Banca Intesa Sanpaolo c/c bonifico a saldo permuta ,00 b) Destinazione dei conti tipici nei prospetti di bilancio Il conto Impianti affluisce nell attivo di Stato patrimoniale nel raggruppamento Immobilizzazioni materiali, Classe II, Voce 2. Il conto Fondo ammortamento impianti non figura in quanto nello Stato patrimoniale le Immobilizzazioni materiali si iscrivono al netto dei fondi ammortamento. Il conto Plusvalenze ordinarie affluisce al Conto economico aggregato Valore della Produzione, Voce 5: altri ricavi e proventi. Il conto Lavorazione presso terzi affluisce al Conto economico aggregato Costi della Produzione, Voce 7: costi per servizi. Il conto Contributi in c/capitale affluisce al Conto economico aggregato Valore della Produzione, Voce 5: altri ricavi e proventi. I conti Depositari ns. materie in c/lavorazione e Ns. materie in c/lavorazione sono conti d ordine e vanno riportati in calce allo Stato patrimoniale.

5 Esercitazioni svolte 2013 Scuola Duemila 5 Esercizio 3 a) Rilevazioni sul Libro giornale 31/12/n 3 Accantonamento manutenzioni cicliche imputata quota annua ,00 Fondo manutenzioni cicliche imputata quota annua ,00 23/04/n Fondo manutenzioni cicliche ricevuta fattura Raimondi ,00 Manutenzioni e riparazioni ricevuta fattura Raimondi ,00 Iva ns/credito ricevuta fattura Raimondi ,00 Debiti v/fornitori ricevuta fattura Raimondi ,00 b) Commento Il Fondo manutenzioni cicliche è uno dei Fondi oneri futuri tipici delle imprese industriali; in particolare, esso è caratteristico delle imprese che eseguono con periodicità pluriennale ricorrente e programmata la manutenzione e revisione dei loro impianti; il costo di tali interventi deve essere imputato in modo frazionato ai vari esercizi amministrativi che precedono quello in cui gli interventi saranno effettivamente compiuti, attraverso opportuni accantonamenti al fondo in questione, in sede di scritture di assestamento. Tuttavia, secondo gli IAS (Principi contabili internazionali) gli accantonamenti per manutenzioni cicliche non sono ammessi in quanto: il costo delle parti di impianti e macchine che devono essere periodicamente sostituite è da ammortizzare separatamente in base alla loro più breve durata utile; i costi degli interventi periodici che non comportano sostituzioni di parti devono essere imputati interamente all esercizio amministrativo in cui sono sostenuti.

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