LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

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1 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

2 1. Definizione Normalmente si riferiscono a contratti di durata ultrannuale per la realizzazione di un opera o di un compresso di opere che insieme formano un unico progetto, eseguito su ordinazione del committente Tipologie di contratto: 1 2 A prezzi determinati Con prezzo basato sul costo consuntivo più il margine 2

3 2. La valutazione civilistica Art c.c., n.11 I valori in corso di ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza Pertanto possono essere valutate 1 2 Sia con il criterio del costo Sia sulla base del corrispettivo contrattuale 3

4 Criteri di valutazione Criterio della percentuale di completamento Criterio della commessa completa I costi, i ricavi ed il margine di commessa vengono riconosciuti in funzione dell avanzamento dell attività produttiva I ricavi e l eventuale margine di commessa vengono riconosciuti solo quando il contratto è completo 4

5 3. La disciplina fiscale Commesse Art. 93 TUIR Le variazioni delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito d esercizio 5

6 1. CRITERIO DELLA COMMESSA COMPLETATA OIC 23 CRITERI DI VALUTAZIONE Risultato di commessa solo al completamento Da utilizzare obbligatoriamente al soddisfacimento delle condizioni OIC 23 par CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO REQUISITI PER ADOTTARE IL CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO Risultato di commessa graduale per competenza 1. Contratto vincolante per le parti 2. Diritto al corrispettivo che matura con ragionevole certezza (es.: diritto al risarcimento in caso di recesso) 3. Non presenza di situazioni di incertezza relative a condizioni contrattuali 4. Risultato attendibilmente misurabile NB: In caso di commesse di durata annuale i due criteri di valutazione sono alternativi

7 OIC 23 CRITERI DEL SAL Principali problematiche operative a) Definizione dei costi di commessa b) Trattamento contabile dei costi post-commessa c) Rilevazione delle perdite probabili

8 OIC 23 CRITERI DEL SAL a) Definizione dei costi di commessa (1/2) Firma del contratto 1. Costi acquisizione «commessa» Regola generale Conto economico Possibile alternativa Costi di commessa Costi specifici Annualità acquisizione commessa Misurati attendibilmente Recuperabili Inizio dei lavori 2. Costi pre-operativi Costi di commessa Ripartizione lungo la durata della commessa t

9 Inizio dei lavori OIC 23 CRITERI DEL SAL a) Definizione dei costi di commessa (2/2) 3. Costi di commessa «in senso stretto» SEMPRE MAI - Materiali - Manodopera - Ammortamenti - Ecc. - Spese generali amministrative - Spese generali di vendita - Spese generali di ricerca Ultimazione lavori 4. Costi postcommessa Accantonamenti per oneri futuri Evidenza specifica al termine della commessa Posta correttiva delle rimanenze Fino al termine della commessa t Stanziamento in base al SAL

10 OIC 23 CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio RICAVI COMMESSA 100 COSTI COMMESSA 1 30 COSTI COMMESSA 2 20 COSTI COMMESSA 3 10 COSTI POST COMMESSA 10 RIPARTIZIONE COSTI POST COMMESSA COSTI POST COMMESSA 1 5 COSTI POSTO COMMESSA 2 3,33 COSTI POST COMMESSA 3 1,67 UTILE COMMESSA 30

11 OIC 23 CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio Anno 1 Preventivo di costo Calcolo SAL SAL Costi anno / % Costi anno / ,33% Costi anno / % Totale costi Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 1 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione % del corrispettivo pattuito Fondo oneri post commessa (5.000) Conto Economico 1/1 31/12 Anno 1 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno Risultato % del Margine su commessa

12 OIC 23 CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio Anno 2 Preventivo di costo Calcolo SAL SAL Costi anno / % Costi anno / ,33% Costi anno / % Totale costi Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 2 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione ,33% del corrispettivo pattuito Fondo oneri post commessa (8.330) Conto Economico 1/1 31/12 Anno 2 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno Risultato ,3% del Margine su commessa

13 OIC 23 CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio Anno 3 Preventivo di costo Calcolo SAL SAL Costi anno / % Totale costi Conto Economico 1/3 31/12 Anno 3 Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 3 C.I.3) Lav. Corso 0 su ordinazione Clienti B.3) Fondo oneri post commessa A.1) Ricavi di vendita A.3) Variazione dei lavori in (75.000) corso su ordinazione B) Costi anno 3 (10.000) B.13) Altri accantonamenti (10.000) Risultato 5.000

14 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili PERDITA PROBABILE QUANDO ESERCIZIO DI RILEVAZIONE Costi totali stimati > Ricavi totali stimati Quando la perdita diventa prevedibile, prescidendo dal SAL NO compensazione con margini positivi su altre commesse RILEVAZIONE A decremento dei lavori in corso su ordinazione NO F.DO RISCHI La versione precedente dell OIC 23 prevedeva la scelta tra il decremento dei lavori in corso e l accantonamento di un fondo rischi.

15 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Contratto di commessa Durata commessa 3 anni Corrispettivo pattuito (A) Costi stimati (B) Margine su commessa (A B) Anno 1 Preventivo di costo Calcolo SAL SAL Costi anno / % Costi anno / % Costi anno / % Totale costi Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 1 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione % del corrispettivo pattuito Conto Economico 1/1 31/12 Anno 1 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno Risultato % del Margine su commessa

16 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 2 I costi sostenuti nell anno 2 ammontano a Alla fine del secondo anno, l impresa rivede i costi previsti per l anno Preventivo di costo Corrispettivo pattuito (A) Costi anno 1 Costi anno 2 Costi anno 3 Totale costi Valore effettivo Valore effettivo Valore stimato Valore stimato Costi stimati (B) Perdita probabile su commessa (A B) Occorre rilevare la perdita probabile a decremento dei lavori in corso su ordinazione

17 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 2 I costi sostenuti nell anno 2 ammontano a La perdita probabile ammonta a Rim. finali al 31/12/anno 2 ante perdita probabile (A) Perdita probabile individuata nell anno 2 (B) Eliminazione margine anno 1 (C) Eliminazione margine anno 2 (D) Rimanenze finali al netto della perdita presunta (A B C D) % del corrispettivo di % del corrispettivo di

18 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 2 I costi sostenuti nell anno 2 ammontano a La perdita probabile ammonta a Le rimanenze finali di lavori in corso su ordinazione ammontano a Rimanenze finali (55.000) Rimanenze iniziali (45.000) Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 2 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione Conto Economico 1/1 31/12 Anno 2 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno Perdita Perdita probabile stimata (5.000) + storno dell utile su commessa rilevato nell anno 1 (5.000)

19 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 3 I costi sostenuti nell anno 3 ammontano a La perdita probabile è stata rilevata nell anno 2 Iscrivo il ricavo realizzato di Rimanenze finali (0) Rimanenze iniziali (55.000) Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 2 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione 0 Conto Economico 1/1 31/12 Anno 2 A.1) Ricavi di vendita A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno Risultato 0