IAS 18 RICAVI Revenue

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1 IAS 18 RICAVI Revenue Donatella Busso 1

2 RICAVI 1.Tipologie di ricavi 2.Definizioni 3.Determinazione del ricavo 4.Identificabilità dell operazione 5.Vendita di beni 6.Prestazione di servizi 7.Interessi, dividendi, royalties 8.Informazioni integrative 2

3 1. TIPOLOGIE DI RICAVI I ricavi di un impresa ( 1-6) possono essere relativi a: vendita di beni (sale of goods) prodotti dall impresa o acquistati per la rivendita; prestazioni di servizi (rendering of services) svolgimento da parte dell impresa di un incarico contrattualmente concordato in un periodo fissato di tempo commesse (construction contracts) IAS 11; interessi, dividendi e royalties relativi derivano dall utilizzo, da parte di terzi, di beni dell impresa 3

4 1. TIPOLOGIE DI RICAVI Sono esclusi dall ambito di applicazione dello IAS 18 i ricavi derivanti da: contratti di locazione (IAS 17 Leasing); dividendi delle partecipazioni in società collegate, contabilizzate con il metodo del patrimonio netto (IAS 28); contratti di assicurazione delle imprese assicuratrici (IFRS 4); cambiamenti del fair value di attività e passività finanziarie oppure loro cessione (IAS 39); cambiamenti del valore di altre attività correnti; rilevazione iniziale e cambiamenti di fair value di attività biologiche connesse all attività agricola (IAS 41); rilevazione iniziale dei prodotti agricoli (IAS 41); estrazione di minerali (IFRS 6). 4

5 2. DEFINIZIONI Ricavi flussi lordi di benefici economici dell esercizio derivanti dallo svolgimento dell attività ordinaria dell entità, quando tali flussi determinano incrementi del patrimonio netto, diversi dagli incrementi derivanti dagli apporti degli azionisti Non sono ricavi: IVA, imposte sulle vendite Somme incassate per conto terzi commissioni nette, pedaggi netti 5

6 3. DETERMINAZIONE DEL RICAVO Il ricavo deve essere iscritto ( 7-12) al fair value del corrispettivo ricevuto o spettante Il fair value è il corrispettivo al quale un attività può essere scambiata o una passività estinta, in una libera transazione tra parti consapevoli e disponibili Per la determinazione del fair value è necessario considerare: sconti commerciali e premi di quantità riducono l importo del ricavo da iscrivere nel conto economico tempi di incasso ricavo di vendita potrebbe essere inferiore al corrispettivo spettante al venditore a causa della componente finanziaria legata alla dilazione Dilazione concessa normale intero corrispettivo iscritto nei ricavi di vendita Dilazione concessa oltre i normali termini operazione finanziaria 6

7 3. DETERMINAZIONE DEL RICAVO Pagamenti differiti oltre i normali termini commerciali (operazioni finanziarie) Fair value del corrispettivo < valore nominale dei mezzi monetari 1. Differimento con indicazione di un tasso di interesse esplicito interessi attivi rilevati sulla base del tasso esplicitato 2. Differimento senza indicazione di un tasso di interesse o con un tasso di interesse minore di quello di mercato necessità di individuare il fair value 7

8 3. DETERMINAZIONE DEL RICAVO Caso 2 (interesse implicito) Le future entrate previste devono essere attualizzate utilizzando un adeguato tasso di interesse figurativo individuato tra i seguenti: tasso prevalentemente usato sul mercato in situazioni simili (se non è noto il prezzo che sarebbe stato praticato in caso di pagamento cash); tasso che applicato determina il prezzo del bene se fosse stato acquistato cash (se è noto il prezzo che sarebbe stato praticato in caso di pagamento cash) La differenza tra il valore corrente e il valore nominale del corrispettivo è rilevata come interessi attivi. 8

9 4. IDENTIFICAZIONE DELL OPERAZIONE I criteri di rilevazione dei ricavi devono essere applicati separatamente a ciascuna operazione Casi particolari: Operazione che appare formalmente unica, ma che nella sostanza è composta da più operazioni Contratto di vendita prevede servizi da prestare successivamente alla vendita Settore ICT e Settore Telefonia fissa Operazioni che appaiono formalmente separate, ma che rappresentano nella sostanza un unica operazione Più operazioni strettamente correlate tra di loro perché interconnesse Più contratti, ma opera unica 9

10 4. IDENTIFICAZIONE DELL OPERAZIONE Problematica applicativa PROGRAMMI FEDELTÀ (punti-premio) Il cliente accumula punti-premio e, secondo le modalità previste, ottiene il premio (prodotti dell impresa o di altre imprese, sconti su futuri acquisti, ecc.) Problema: competenza economica correlazione ricavi/costi IAS 18 non prevede regole specifiche. Nel tempo si sono affermate due diverse modalità di contabilizzazione: VENDITA E PROGRAMMA FEDELTÀ CONSIDERATE UNICA OPERAZIONE iscrizione di un costo a fronte di un accantonamento (fondo oneri) nell esercizio in cui sono rilevati i ricavi di vendita VENDITA E PROGRAMMA FEDELTÀ CONSIDERATE OPERAZIONI DISTINTE Differimento del ricavo che ha dato origine al premio fino al momento in cui il premio viene erogato (momento nel quale si sostiene il costo) IFRIC 13 contabilizzazione come operazioni separate e identificabili per ciascuna vendita Differimento del ricavo al momento di sostenimento del costo (ovvero quando il cliente utilizza il programma-fedeltà) 10

11 5. VENDITA DI BENI I ricavi ( 14-19) devono essere rilevati quando sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni: a) l impresa ha trasferito all acquirente i rischi significativi ed i benefici connessi alla proprietà del bene; b) l impresa smette di esercitare il solito livello continuativo di attività associate alla proprietà nonché l effettivo controllo sulla merce venduta; c) il valore corrente dei ricavi può essere determinato attendibilmente; d) é probabile che i benefici economici derivanti dall operazione saranno fruiti dall impresa; e) i costi sostenuti, o da sostenere, riguardo all operazione di vendita possono essere attendibilmente determinati. 11

12 5. VENDITA DI BENI a) Trasferimento (dal venditore all acquirente) dei rischi significativi e dei benefici connessi alla proprietà del bene Necessità di esaminare il contenuto delle singole operazioni Il ricavo si iscrive solo se c è il trasferimento dei rischi e dei benefici Regola generale il trasferimento dei rischi avviene con il trasferimento della proprietà o del possesso Caso della maggior parte delle vendite al dettaglio Eccezione trasferimento dei rischi e dei benefici avviene in un momento successivo rispetto a quello del passaggio del possesso RISCHI (risks) di garanzia di magazzino di installazione e collaudo BENEFICI (rewards) utilizzo nel processo produttivo rivendita a terzi assenza di variazione del fair value 12

13 5. VENDITA DI BENI a) Trasferimento (dal venditore all acquirente) dei rischi significativi e dei benefici connessi alla proprietà del bene Si conservano rischi significativi quando: L impresa mantiene un impegno per risultati insoddisfacenti non coperto dalle normali clausole di garanzia Il conseguimento dei ricavi dipende dai ricavi realizzati dall acquirente È prevista l installazione dei beni e la parte di installazione ancora da effettuare è una parte importante del contratto L acquirente ha la possibilità di revocare l acquisto per un motivo specificato nel contratto di vendita e l impresa è incerta sulle probabilità del reso Esempi e casi particolari (Appendice IAS 18) 13

14 5. VENDITA DI BENI a) Trasferimento (dal venditore all acquirente) dei rischi significativi e dei benefici connessi alla proprietà del bene Se il rischio non trasferito è significativo il ricavo non viene rilevato nel conto economico, ma differito fino al momento del trasferimento del rischio Se il rischio non trasferito non è significativo rilevazione del ricavo e contestuale rilevazione di un accantonamento 14

15 5. VENDITA DI BENI d) Probabilità di fruire dei benefici economici futuri Casi in cui la probabilità si verifichi solo al momento della riscossione del credito oppure al venir meno di rilevanti incertezze I ricavi devono essere rilevati solo quando la probabilità è verificata Esempio vendita in determinati Stati esteri o vendite sottoposte a autorizzazioni Incertezza sulla possibilità di incassare i crediti relativi ad un ricavo già rilevato il valore non recuperabile deve essere rilevato come costo (perdita su crediti) 15

16 5. VENDITA DI BENI e) Determinazione attendibile dei costi Principio di correlazione tra costi e ricavi non è possibile rilevare ricavi quando i relativi costi non possono essere attendibilmente determinati In questo caso gli importi eventualmente incassati sono rilevati come passività (acconti da clienti) 16

17 6. PRESTAZIONE DI SERVIZI I ricavi ( 20-28) devono essere rilevati con riferimento allo stadio di completamento dell operazione alla chiusura dell esercizio, qualora il loro risultato possa essere attendibilmente stimato e cioè quando: l ammontare dei ricavi può essere attendibilmente stimato è probabile che i benefici economici derivanti dall operazione saranno fruiti dall impresa lo stadio di completamento dell operazione alla data del bilancio d esercizio può essere attendibilmente determinato i costi relativi all operazione possono essere attendibilmente calcolati 17

18 6. PRESTAZIONE DI SERVIZI Lo stadio di completamento dell operazione può essere determinato con vari metodi: valutazione del lavoro svolto percentuale dei servizi resi sul totale dei servizi da prestare proporzione tra i costi sostenuti e i costi totali stimati per l operazione Quando il risultato della prestazione di servizi non può essere attendibilmente stimato, i ricavi devono essere rilevati solo nella misura in cui i costi rilevati saranno recuperabili. Se non è probabile che i costi sostenuti saranno recuperati devono essere imputati a conto economico. Esempi e casi particolari (Appendice IAS 18) 18

19 7. INTERESSI, ROYALTIES E DIVIDENDI Interessi, royalties e dividendi ( 29-34) devono essere rilevati quando: a) l ammontare dei ricavi può essere attendibilmente determinato; b) è probabile che i benefici economici derivanti dall operazione saranno fruiti dall impresa. Gli interessi devono essere rilevati in base al tempo e tenuto conto del rendimento effettivo IAS 39 9 e AG5-AG8 19

20 7. INTERESSI, ROYALTIES E DIVIDENDI Le royalties devono essere rilevate in base alle condizioni contrattuali a meno che non esista un criterio più appropriato I dividendi devono essere rilevati quando si stabilisce il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento. Esempi e casi particolari (Appendice IAS 18) 20

21 8. INFORMAZIONI INTEGRATIVE Devono essere indicati: i criteri contabili adottati per la rilevazione dei ricavi; i metodi adottati per determinare lo stato di completamento delle operazioni relative a prestazioni di servizi. il valore di ciascuna categoria significativa di ricavi rilevata nell esercizio, compresi i ricavi da: vendita di beni prestazione di servizi interessi royalties dividendi l importo derivante dallo scambio di beni e/o servizi compresi in ciascuna significativa categoria di ricavi Attività e passività potenziali IAS 37 21

22 QUIZ 1. La società Alfa ha attivato un programma fedeltà per i propri clienti che prevede che, raggiunto un determinato livello di punti, il cliente ha diritto ad uno sconto sui nuovi acquisti. Le vendite totali di beni effettuate durante l anno 1 ammontano a Euro. Sulla base dell esperienza storica, Alfa ritiene che i clienti che utilizzeranno il programma-fedeltà per un ammontare di sconti pari a Conseguentemente, è necessario rilevare nel conto economico ricavi per e passività nello stato patrimoniale per Una società concede ai clienti una garanzia prodotti per 24 mesi. Dal momento che la società non ha trasferitto tutti i rischi connessi alla vendita dei beni, deve rilevare il ricavo solo al termine del periodo di garanzia 3. La società Alfa vende un macchinario del valore di Euro. L incasso è previsto per Euro a tre mesi dalla vendita e per Euro a 18 mesi dalla vendita. Alfa, al momento della vendita può rilevare un ricavo solo di Euro 22

23 SUGGERIMENTI Verificate le informazioni riportate nel bilancio del Gruppo L Espresso, Cairo Communication e Il Sole 24 Ore sul riconoscimento dei ricavi. Con riferimento a Il Sole 24 Ore, confrontate il bilancio al e la relazione semestrale al Verificate le informazioni riportate nel bilancio di FCA relativamente al riconoscimento dei ricavi 23