LE SCRITTURE DI CHIUSURA DELLA CONTABILITÀ

Transcript

1 LE SCRITTURE DI CHIUSURA DELLA CONTABILITÀ a cura di Carlo Cappelluti Dottore Commercialista

2 1 modulo Le scritture di assestamento

3 Le scritture di assestamento PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA art bis, comma 1, punto 3 C.c. Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell esercizio indipendentemente dalla data di incasso o del pagamento PRINCIPIO CONTABILE OIC 11 L effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti di numerario (incassi e pagamenti)

4 Le scritture di assestamento PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA DELL ESERCIZIO (-) COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA DELL ESERCIZIO = REDDITO DELL ESERCIZIO AL FINE DI INDIVIDUARE RICAVI E COSTI DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO SI REDIGONO LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO, RINVIANDO AL FUTURO COMPONENTI DI COMPETENZA DEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI E AGGIUNGENDO VALORI NON ANCORA CONTABILIZZATI MA CHE INCIDONO SUL RISULTATO DEL PERIODO

5 Le scritture di assestamento PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA IL MOMENTO IN CUI I RICAVI SI INTENDONO REALIZZATI CESSIONE DI BENI MOBILI CONSEGNA O SPEDIZIONE DEL BENE CESSIONE DI BENI IMMOBILI DATA DEL ROGITO PRESTAZIONI DI SERVIZI ULTIMAZIONE DEL SERVIZIO OPERE ULTRANNUALI CORRISPETTIVI MATURATI CON RAGIONEVOLE CERTEZZA

6 Le scritture di assestamento PRINCIPIO DI PRUDENZA LE VOCI DELL ATTIVO E DEL PASSIVO VANNO DETERMINATE IN MODO DA NON ANNACQUARE IL PATRIMONIO, EVITANDO SOPRAVVALUTAZIONI DEL RISULTATO DELL ESERCIZIO VALUTAZIONE DEI CREDITI VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI

7 Le scritture di assestamento LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO SCRITTURE DI COMPLETAMENTO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE SCRITTURE DI RETTIFICA SCRITTURE DI AMMORTAMENTO Rilevano, sulla base della competenza economica, operazioni non contabilizzate durante l anno Immettono, nel sistema dei valori di bilancio, componenti di reddito di competenza dell esercizio la cui manifestazione finanziaria avrà luogo in futuro Rinviano al futuro costi e ricavi che hanno già avuto la loro manifestazione finanziaria nell esercizio, ma che sono di competenza del futuro o dei futuri esercizi Consentono di ripertire il costo dei beni ad utilizzo durevole, in funzione del loro concorso alla produzione d impresa

8 2 modulo Le scritture di completamento e di integrazione Prima parte

9 Le scritture di completamento e di integrazione INTERESSI ATTIVI SUI CONTI CORRENTI BANCARI ESEMPIO - AL 31/12/2014 MATURANO INTERESSI ATTIVI SUL C/C PER EURO 500,00 LORDI (RITENUTA FISCALE 26%) 31/12 DIVERSI INTERESSI ATTIVI SU C/C 500,00 BANCA C/INT. ATTIVI DA LIQUIDARE ERARIO C/RITENUTE SUBITE 370,00 130,00

10 Le scritture di completamento e di integrazione INTERESSI PASSIVI SUI CONTI CORRENTI BANCARI ESEMPIO AL 31/12/2014 MATURANO INTERESSI PASSIVI SUL C/C PER EURO 1.500,00 31/12 INTERESSI PASSIVI SU C/C BANCA C/INT.PASS.DA LIQUIDARE 1.500,00

11 Le scritture di completamento e di integrazione LE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE RATEI RATEI ATTIVI RATEI PASSIVI Misurano quote di ricavi e di costi, comuni a due o più esercizi e ripartibili in ragione del tempo, la cui manifestazione finanziaria avverrà in futuro ma di competenza del periodo Crediti rilevati in contropartita di proventi di competenza di più esercizi, per la quota maturata fino al termine del periodo d imposta Debiti rilevati in contropartita di oneri di competenza di più esercizi, per la quota maturata fino al termine del periodo d imposta

12 Le scritture di completamento e di integrazione RATEI ATTIVI ESEMPIO - IL 28/02 DEL PERIODO SUCCESSIVO SARANNO INCASSATI INTERESSI ATTIVI SEMESTRALI PER EURO 4.200,00 SU CREDITI VS/COLLEGATE INTERESSI ATTIVI = 4.200, / 0 8 RATEI ATTIVI = 2.800, / / 0 2 CALCOLO = 4.200,00 / 6 *4 = 2.800,00

13 Le scritture di completamento e di integrazione RATEI ATTIVI ESEMPIO - IL 28/02 DEL PERIODO SUCCESSIVO SARANNO INCASSATI INTERESSI ATTIVI SEMESTRALI PER EURO 4.200,00 SU CREDITI VS/COLLEGATE 31/12 RATEI ATTIVI INTERESSI ATTIVI 2.800,00

14 Le scritture di completamento e di integrazione RATEI PASSIVI ESEMPIO IL 01/04 E 01/10 VENGONO CORRISPOSTI INTERESSI PASSIVI POSTICIPATI SEMESTRALI SU UN MUTUO DI EURO AL TASSO DEL 6% INTERESSI PASSIVI SEMESTRALI = 300, / 1 0 RATEI PASSIVI = 150, / / 0 3 CALCOLO = 300,00 / 6 *3 = 150,00

15 Le scritture di completamento e di integrazione RATEI PASSIVI ESEMPIO IL 01/04 E 01/10 VENGONO CORRISPOSTI INTERESSI PASSIVI POSTICIPATI SEMESTRALI SU UN MUTUO DI EURO AL TASSO DEL 6% 31/12 INTERESSI PASSIVI RATEI PASSIVI 150,00

16 Le scritture di completamento e di integrazione LE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE DEBITI E CREDITI DA LIQUIDARE FATTURE DA EMETTERE FATTURE DA RICEVERE Variazioni numerarie attive e passive che misurano ricavi e costi presunti i quali, pur essendo di competenza dell esercizio in chiusura, avranno manifestazione finanziaria futura di ammontare non ancora definito Crediti presunti: Misurano ricavi di ammontare non ancora definito che avranno manifestazione finanziaria posticipata Debiti presunti: Misurano costi di ammontare non ancora definito che avranno manifestazione finanziaria posticipata

17 Le scritture di completamento e di integrazione FATTURE DA EMETTERE ESEMPIO NELL ESERCIZIO IN CHIUSURA SONO STATE ULTIMATE PRESTAZIONI DI SERVIZI, NON ANCORA PAGATE, PER EURO /12 FATTURE DA EMETTERE RICAVI PER PRESTAZIONI ,00

18 Le scritture di completamento e di integrazione FATTURE DA EMETTERE ESEMPIO IN DATA LA SOCIETA HA CONSEGNATO MERCI PER EURO IVA 22%; LA RELATIVA FATTURA SARA EMESSA ENTRO IL /12 FATTURE DA EMETTERE DIVERSI ,00 MERCI C/VENDITE ,00 IVA NS.DEBITO 8.800,00 15/01 CREDITI V/CLIENTI FATTURE DA EMETTERE , ,00

19 Le scritture di completamento e di integrazione FATTURE DA RICEVERE ESEMPIO A DICEMBRE 2014, RISULTA UN SALDO DA PAGARE AL COMMERCIALISTA DELL AZIENDA PER EURO OLTRE 4% CASSA PREV. + IVA 22%. 31/12 CONSULENZE FATTURE DA RICEVERE ,00

20 3 modulo Le scritture di completamento e di integrazione Seconda parte

21 Le scritture di completamento e di integrazione RILEVAZIONE QUATTORDICESIMA MENSILITA 31/12 SALARI E STIPENDI PER 14.MA MENSILITA DIPENDENTI C/RETRIB. PER 14.MA MENSILITA 7.150,00 31/12 ONERI SOCIALI PER 14.MA MENSILITA INPS C/CONTRIBUTI PER 14.MA MENSILITA 3.350,00

22 Le scritture di completamento e di integrazione RILEVAZIONE FERIE NON GODUTE 31/12 SALARI E STIPENDI PER FERIE NON GODUTE DIPENDENTI C/RETRIB. PER FERIE NON GODUTE 2.500,00 31/12 ONERI SOCIALI PER FERIE NON GODUTE INPS C/CONTRIBUTI PER FERIE NON GODUTE 980,00

23 Le scritture di completamento e di integrazione ACCANTONAMENTO AL FONDO DI TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO CONTIENE LE SOMME CHE SARANNO EROGATE AL DIPENDENTE AL MOMENTO DELLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO SI CALCOLA SOMMANDO PER CIASCUN ANNO DI SERVIZIO UNA QUOTA PARI ALLA RETRIBUZIONE ANNUA DIVISA PER13,5 E RIVALUTANDO IL FONDO TFR PREESISTENTE SU BASE COMPOSTA APPLICANDO IL TASSO RISULTANTE DALLA SOMMA DI UN TASSO FISSO (1,5%) ED IL 75% DELL AUMENTO ISTAT QUOTA CAPITALE RETRIBUZIONE LORDA ANNUALE / 13,5 QUOTA FINANZIARIA TFR ES. PREC. X (1,5% + 75% ISTAT)

24 Le scritture di completamento e di integrazione ACCANTONAMENTO AL FONDO DI TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO ESEMPIO - ACCANTONATA AL FONDO TFR LA QUOTA MATURATA NELL ESERCIZIO PER EURO 5.600,00 DI CUI 249,00 A TITOLO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA 31/12 ACCANTONAMENTO TFR DIVERSI 5.600,00 DEBITI PER TFR 5.351,00 ERARIO C/IMPOSTA SOSTITUTIVA TFR 249,00 24

25 Le scritture di completamento e di integrazione FONDI PER TRATTAMENTO DI QUIESCENZA ESEMPIO NELL ESERCIZIO IN CHIUSURA E STATO ACCANTONATO L IMPORTO DI EURO 5.000,00 A TITOLO DI INDENNITA SUPPLETIVA DI CLIENTELA 31/12 ACC.IND.CLIENTELA FONDO IND.FINE RAPPORTO 5.000,00

26 Le scritture di completamento e di integrazione FONDI PER IMPOSTE ESEMPIO NELL ESERCIZIO IN CHIUSURA E STATO ACCANTONATO L IMPORTO DI EURO 6.000,00 PER PRESUNTE MAGGIORI IMPOSTE DA CONTENZIOSO FISCALE 31/12 IMPOSTE ESERC.PREC. FONDO IMPOSTE 6.000,00

27 Le scritture di completamento e di integrazione LA SVALUTAZIONE DEI CREDITI ESEMPIO LA SOCIETA ALFA DOPO UN ANALISI DEL PARTITARIO CLIENTI, RITIENE OPPORTUNO SVALUTARE IL CREDITO DI EURO ,00 VERSO LA SOCIETA BETA ADEGUANDOLO AL VALORE PRESUMIBILE DI REALIZZO DI EURO ,00 31/12 SVALUTAZIONE CREDITI FONDO SVAL. CRED ,00 27

28 4 modulo Le scritture di rettifica

29 Le scritture di rettifica RISCONTI ATTIVI ESEMPIO - IL 01/12 L IMPRESA CORRISPONDE EURO 6.900,00 A TITOLO DI FITTO TRIMESTRALE (DICEMBRE, GENNAIO E FEBBRAIO) PER UN CAPANNONE FITTI PASSIVI = 6.900, / / 1 2 RISCONTI ATTIVI = 4.600, / 0 2 CALCOLO = 6.900,00 / 3 *2 = 4.600,00

30 Le scritture di rettifica RISCONTI ATTIVI ESEMPIO - IL 01/12 L IMPRESA CORRISPONDE EURO 6.900,00 A TITOLO DI FITTO TRIMESTRALE (DICEMBRE, GENNAIO E FEBBRAIO) PER UN CAPANNONE 31/12 RISCONTI ATTIVI FITTI PASSIVI 4.600,00

31 Le scritture di rettifica RISCONTI PASSIVI ESEMPIO - IL 01/12 L IMPRESA INCASSA EURO 9.000,00 A TITOLO DI FITTO TRIMESTRALE (DICEMBRE, GENNAIO E FEBBRAIO) PER UN CAPANNONE 0 1 / / 1 2 FITTI ATTIVI = 9.000,00 RISCONTI PASSIVI = 6.000, / 0 2 CALCOLO = 9.000,00 / 3 *2 = 6.000,00

32 Le scritture di rettifica RISCONTI PASSIVI ESEMPIO - IL 01/12 L IMPRESA INCASSA EURO 9.000,00 A TITOLO DI FITTO TRIMESTRALE (DICEMBRE, GENNAIO E FEBBRAIO) PER UN CAPANNONE 31/12 FITTI ATTIVI RISCONTI PASSIVI 6.000,00

33 Le scritture di rettifica RILEVAZIONE LEASING METODO PATRIMONIALE CONTRATTO DI LOCAZIONE FINANZIARIA RELATIVA AD UN MACCHINARIO, ALLE SEGUENTI CONDIZIONI: DURATA: 36 MESI COSTO PER IL CONCEDENTE: EURO ,00 CANONE INIZIALE: EURO 6.000,00 N.11 CANONI TRIMESTRALI: EURO 7.200,00 TOTALE CANONI: EURO ,00 RISCATTO: EURO 4.000,00

34 Le scritture di rettifica CALCOLO DELLA COMPETENZA ECONOMICA CANONI CONTABILIZZATI NEL PERIODO MAXI CANONE N. 4 CANONI DA 7.200,00 CIASCUNO = ,00 CANONI DI COMPETENZA DEL PERIODO TOTALE CANONI ,00 DIVISO NUMERO MESI CONTRATTO (36) PER NUMERO MESI DEL PERIODO (12) ,00/36 * 12 = ,00 DIFFERENZA 6.400,00

35 Le scritture di rettifica ACQUISIZIONE IN LEASING 31/12 Rilevazione della quota di canoni non di competenza del periodo 31/12 RISCONTI ATTIVI CANONI DI LEASING 6.400,00

36 Le scritture di rettifica LE SCRITTURE DI RETTIFICA RIMANENZE DI MAGAZZINO Costi sostenuti per l acquisto di fattori produttivi a breve ciclo di utilizzo che alla fine del periodo non hanno ancora prodotto i relativi ricavi, per cui vanno rinviati al futuro nel rispetto del principio di competenza economica MATERIE PRIME, MERCI, SEMILAVORATI, PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE, PRODOTTI FINITI

37 Le scritture di rettifica RIMANENZE DI MAGAZZINO AL 31/12 INVENTARIATE MATERIE PRIME IN MAGAZZINO PER EURO ,00 E PRODOTTI FINITI PER EURO ,00 31/12 DIVERSI DIVERSI ,00 RIM.FINALI MAT.PRIME ,00 RIM.FINALI PROD.FIN ,00 MAT.PRIME C/RIM.FINALI ,00 PRODOTTI FINITI C/RIM.FINALI ,00

38 5 modulo Le scritture di ammortamento

39 Le scritture di ammortamento LE SCRITTURE DI AMMORTAMENTO AMMORTAMENTO Procedimento contabile che consente di ripartire il costo di un bene pluriennale nei vari esercizi in cui si manifesterà la sua utilità economica AMMORTAMENTO INDIRETTO Le quote di ammortamento confluiscono in un fondo che rappresenta una rettifica del costo pluriennale AMMORTAMENTO DIRETTO Le quote di ammortamento vanno imputate a diretta diminuzione del costo del bene

40 Le scritture di ammortamento AMMORTAMENTO DEI BENI MATERIALI SI CONTABILIZZANO AMMORTAMENTI SU FABBRICATI PER EURO ,00 E SU IMPIANTI PER EURO ,00 31/12 DIVERSI DIVERSI ,00 Q.AMM.FABBRICATI ,00 Q.AMM.IMPIANTI ,00 FONDO AMM.TO FABBRICATI FONDO AMM.TO IMPIANTI , ,00

41 Le scritture di ammortamento AMMORTAMENTO DEI BENI IMMATERIALI SI CONTABILIZZANO AMMORTAMENTI SU AVVIAMENTO ISCRITTO IN BILANCIO PER EURO ,00 (L AMMORTAMENTO CIVILISTICO VA EFFETTUATO IN UN MASSIMO DI 5 ESERCIZI) 31/12 Q.AMM.AVVIAMENTO FONDO AMM.TO AVVIAMENTO ,00 SI RAMMENTA CHE LA NORMATIVA TRIBUTARIA PREVEDE UNA DEDUCIBILITA DELL AMMORTAMENTO DELL AVVIAMENTO IN MISURA NON SUPERIORE AD 1/18 DEL COSTO COMPLESSIVAMENTE SOSTENUTO, PER CUI SI GENERA UN DISALLINEAMENTO TRA NORMATIVA CIVILISTICA E FISCALE