TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ADEMPIMENTI PRATICI. Vincenzo GUARINO Stefania TELESCA

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1 ADEMPIMENTI PRATICI Vincenzo GUARINO Stefania TELESCA

2 RISERVE DA SOCIETA DI CAPITALI Nella trasformazione di una società di capitali in società in società semplice, le riserve di utili vengono tassate nel primo esercizio successivo a quello della trasformazione, ovvero nell esercizio che decorre dagli effetti civilistici al 31 dicembre (esempio dal 30/09/2016 al 31/12/2016) Tali riserve vanno indicate separatamente nel prospetto da rilasciare ai soci

3 VERSAMENTO RITENUTE Le ritenute a titolo d imposta (26%) andrebbero versate entro il 16 del mese successivo all atto di trasformazione, momento in cui si ha la teorica distribuzione di dividendi da assoggettare ad imposta, da parte del socio In caso di mancanza di insufficienza di fondi da parte della società, i soci sarebbero tenuti a fornire la provvista necessaria Secondo l Agenzia delle Entrate (Diretta MAP risposta E/1) la societa semplice non puo rivestire la qualifica di sostituto d imposta per le ritenute sui dividendi NON PUO PRELEVARE E VERSARE LA RITENUTA

4 DUBBIO SU TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI Ritenuta a titolo d imposta 26% con versamento da parte della società? Dichiarazione in Unico 2017 (40% o 49,72% a seconda della data di formazione delle riserve)? PER OVVIARE AL PROBLEMA SI POTREBBE IPOTIZZARE DI DISTRIBUIRE LE RISERVE PRIMA DELLA TRASFORMAZIONE

5 RISERVE DA SOCIETA DI PERSONE Nella trasformazione di una società di persone in società in società semplice, le riserve di utili sono già state tassate per trasparenza per cui non vi è ulteriore tassazione in capo ai soci. Tali riserve non vanno indicate separatamente nel prospetto da rilasciare ai soci

6 RISERVE DI RIVALUTAZIONE Le riserve in sospensione devono essere affrancate con l imposta sostitutiva del 13% (salvo quelle delle società di persone in contabilità semplificata) Per le società di persone non dovrebbe esserci ulteriore tassazione in capo ai soci (... il pagamento dell imposta sostitutiva rende per l importo già assoggettato a tassazione definitiva e liberatoria la tassazione in capo ai soci assegnatari Circ 26/ ) Per le società di capitali non vi sono chiarimenti.

7 DICHIARAZIONE DEI REDDITI - QUALE MODELLO? Modello UNICO SC 2016 per il periodo ante trasformazione, da presentare entro 9 mesi dalla data di effetto della trasformazione Modello UNICO SP 2017 per periodo post trasformazione, da presentare nei termini ordinari Attenzione alle plusvalenze rateizzate dalla societa trasformanda le quote residue devono essere imputate nell esercizio di trasformazione

8 DICHIARAZIONE SOSTITUTO D IMPOSTA La dichiarazione dei sostituti d imposta deve essere presentata dalla società trasformata (S.S.) comprendendo anche i dati dei redditi corrisposti dalla società trasformanda nel periodo in cui la stessa ha operato, evidenziandoli in distinti quadri In detta dichiarazione (Modello 770) andranno quindi ricompresi anche le Certificazioni Uniche per le ritenute operate dalla trasformanda Consegna ai soci delle relative certificazioni nei termini ordinari (28 febbraio 2017)

9 DICHIARAZIONE IVA La trasformazione societaria non "spezza" il periodo d'imposta ai fini IVA e la dichiarazione va presentata entro i termini ordinari La dichiarazione IVA dovrà essere compilata e presentata dalla società semplice per conto della società trasformata

10 Unico 2016 società di capitali trasformata compilazione

11 Indicare il codice fiscale della società trasformata, per conto della quale si presenta la dichiarazione Inserire il codice 5 - periodo d imposta in cui è avvenuta la trasformazione da società soggetta ad IRES in società non soggetta ad IRES

12 Nel rigo RQ85 va indicato l ammontare della differenza tra il valore normale beni posseduti all atto della trasformazione, e il loro costo fiscalmente riconosciuto relativamente ai: beni immobili, in colonna 1; beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali, in colonna 2; In colonna 4 va indicata l imposta sostitutiva pari all 8 per cento ovvero al 10,5 per cento (per i soggetti considerati non operativi, i quali devono barrare anche la casella di colonna 3 ) della somma degli importi di colonna 1 e di colonna 2 e in colonna 5, il 60 per cento dell imposta sostitutiva. In colonna 6 va indicato l ammontare delle riserve in sospensione d imposta annullate per effetto dell assegnazione dei beni ai soci e quelle delle società che si trasformano; in colonna 7, l importo dell imposta sostitutiva pari al 13 per cento di colonna 6 e, in colonna 8, il 60 per cento dell imposta sostitutiva.

13 Al rigo RS132, in colonna 1 vanno indicate le riserve costituite prima della trasformazione di cui all art. 170, comma 3, del TUIR, con utili imputati ai soci a norma dell art. 5 del TUIR ed iscritte in bilancio con indicazione della loro origine dopo la trasformazione stessa.

14 Unico 2016 società di persone trasformata compilazione

15 Indicare il codice fiscale della società trasformata, per conto della quale si presenta la dichiarazione

16 Unico 2017 società semplice derivante dalla trasformazione compilazione ATTENZIONE! Non essendo ancora disponibili i modelli Unico 2017 si simula la compilazione sul modello Unico Si suppone ci saranno caselle e quadri appositi per l operazione di trasformazione da portare a termine nel 2016

17 Indicare il codice fiscale della società trasformata, per conto della quale si presenta la dichiarazione Inserire il codice 5 - periodo d imposta in cui è avvenuta la trasformazione da società soggetta ad IRES in società non soggetta ad IRES

18 Nel rigo RF64 (RG32), va indicato: in colonna 1, l ammontare delle perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, computabili in diminuzione dell importo di rigo RF63, se positivo, in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR); in colonna 2, l ammontare delle perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, computabili in diminuzione dell importo di rigo RF63, se positivo, in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR);

19 Nel rigo RH10, va indicata, fino a concorrenza dell importo indicato nel rigo RH9, col. 2, l eccedenza di perdite d impresa degli esercizi precedenti, eventualmente formatasi in capo alla società di capitali prima della trasformazione in società di persone, al netto di quanto eventualmente indicato nel rigo RD15. In colonna 1 va indicato l ammontare delle perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, computabili in diminuzione dell importo di rigo RH9, col. 2, in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR); in colonna 2 va indicato l ammontare delle perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, computabili in diminuzione dell importo di rigo RH9, col. 2, in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR); in colonna 3 la somma delle perdite di cui alle colonne 1 e 2. Si precisa che detta somma non può eccedere la differenza tra l importo del rigo RH9, col. 2 e l importo indicato nella colonna 1 del rigo RH7. L eccedenza di perdite pregresse va indicata nel rigo RS5 o nel rigo RS6 se utilizzabile in misura piena.

20 TRATTAMENTO DELLE PERDITE FISCALI le perdite fiscali pregresse maturate dalle società di capitali (ante trasformazione): non sono perdute per effetto della trasformazione non possono essere imputate pro-quota direttamente in capo ai soci della società di persone risultante post trasformazione continuano ad essere riportate dalla società di persone trasformata secondo le ordinarie regole e gli ordinari limiti temporali applicabili in capo alla società che le ha prodotte; la società di persone provvede al loro scomputo dal reddito imponibile, prima della sua imputazione per trasparenza ai soci della società di persone risultante dalla trasformazione.

21 in colonna 2 indicare l ammontare delle perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, computabili in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR); in colonna 3 indicare l ammontare delle perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, computabili in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR);

22 Nel rigo RJ14 vanno indicate le eventuali perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, fino a concorrenza della seguente somma algebrica, se positiva: RJ8 + RJ9, col. 2 + RJ10 + RJ11, col. 2 RJ12 In particolare, va indicato: in colonna 1 l ammontare delle perdite computabili in diminuzione della somma algebrica di cui sopra in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR); in colonna 2 l ammontare delle perdite computabili in diminuzione della somma algebrica di cui sopra in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR); in colonna 3 la somma delle perdite di cui alle colonne 1 e 2; si precisa che detto importo non può eccedere la somma algebrica di cui sopra.

23 Nel rigo RN10, le società che risultano dalla trasformazione di una società soggetta all IRES in società non soggetta a tale imposta, devono indicare l ammontare delle riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui al comma 5, dell art. 47 del TUIR, da imputare ai soci qualora si verifichino le ipotesi di cui all art. 170, comma 4, lett. a) e b), del TUIR. L imputazione ai soci va effettuata anche nel caso in cui le società di persone, che derivano da un operazione di trasformazione effettuata nel 2015, compilino il quadro RG, dal momento che le riserve non sono ricostituite in mancanza del bilancio. Tale imputazione va effettuata anche dalle società di persone risultanti da trasformazione effettuata negli anni precedenti che nel periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione hanno variato il regime di determinazione del reddito, passando da quello ordinario a quello semplificato di cui all art. 66 del TUIR.

24 nel rigo RN19 vanno indicate, secondo il periodo di formazione, a partire da quello più recente, le eccedenze di deduzione trasferite alla società dichiarante in caso di trasformazione di società di capitali in società di persone. Nel rigo RN20 vanno indicate, secondo il periodo di formazione, a partire da quello più recente, le eccedenze di detrazione trasferite alla società dichiarante in caso di trasformazione di società di capitali in società di persone.

25 Il prospetto consente di tenere memoria dell iscrizione in bilancio delle variazioni di tali riserve. A tal fine va indicato nel rigo RS2, colonna 1, l ammontare delle riserve in sospensione d imposta provenienti dalla società trasformata; nel rigo RS3, colonna 1, l importo delle riserve che in caso di distribuzione costituiscono utile per il socio; nel rigo RS4, colonna 1, l ammontare delle riserve che in caso di distribuzione non costituiscono utile per il socio (art. 47, comma 5, del TUIR). Nella colonna 2 dei predetti righi vanno annotati i decrementi delle riserve utilizzate per la copertura della perdita dell esercizio. Nella colonna 3 vanno indicati gli altri decrementi quali, ad esempio, la distribuzione ai soci. Nella colonna 4 va indicato il saldo finale. Nel rigo RS5 devono essere riportate le perdite non compensate, formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, utilizzabili in misura limitata ai sensi dell articolo 84, comma 1, del TUIR. Nel rigo RS6 vanno indicate le perdite fiscali, formatesi prima della trasformazione da società soggetta all IRES in società di persone, utilizzabili in misura piena ai sensi dell art. 8, comma 3, ultimo periodo, del TUIR.

26 UTILIZZO CREDITI FISCALI SOCIETA TRASFORMANDA I crediti d imposta (II.DD. e IVA) formati dalla società trasformanda possono essere utilizzati dalla società semplice originata dalla trasformazione Conferma di tale comportamento si può trovare nelle istruzioni del Modello Unico SP, in cui è presente, nel quadro RX, apposita sezione per indicare crediti che non possono confluire nel quadro corrispondente a quello di provenienza

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