Gli Approfondimenti di Lavorofacile.it Numero 43/2016 Giovedì 10 novembre 2016

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1 Gli Approfondimenti di Lavorofacile.it Numero 43/2016 Giovedì 10 novembre 2016 TFR: l acconto dell imposta sostitutiva sulle rivalutazioni Scade il 16 dicembre il termine entro il quale il datore di lavoro sostituto d imposta deve effettuare il versamento dell acconto dell imposta sostitutiva sulla rivalutazione 2016, relativa ai TFR maturati al 31 dicembre A cura di Gabriele Bonati I datori di lavoro, sostituti d imposta, sono tenuti entro il prossimo 16 dicembre 2016 a versare all erario l acconto pari al 90% dell imposta sostitutiva, fissata dal 2015 nella misura del 17%, dovuta dai dipendenti sulle rivalutazioni 2016 relative ai TFR maturati e presenti in azienda, ovvero versati al fondo tesoreria INPS (aziende con almeno 50 dipendenti: media anno 2006 o media dell anno di costituzione; azienda con meno di 50 addetti per il solo personale acquisito a seguito di operazioni societarie provenienti da imprese con almeno 50 addetti), al Vale a dire TFR maturati secondo quanto disposto dall art del codice civile, al netto dello 0,50% dovuto al fondo pensioni, meno le quote versate ai fondi di previdenza complementare. La rivalutazione 2016, da calcolarsi sui TFR al , in presenza del fondo tesoreria, non è interamente a carico dell azienda, in quanto l imposta riferita alle somme versate al citato fondo tesoreria è da addebitare al fondo stesso. Ne consegue che la corrispondente imposta sostitutiva dovrà essere versata dal datore di lavoro sostituto d imposta che provvederà, successivamente, a recuperarla dalle somme dovute all INPS, attraverso il flusso UniEMens (circ.a.e. n. 70, , Msg. INPS n. 5859, e n , e circ. INPS n. 209/2015 documento e allegato tecnico per la predisposizione del flusso UniEMens). La normativa L obbligo di assoggettare a imposta sostitutiva la rivalutazione del TFR, è contenuto nell art. 11 del D.lgs. 47/2000 e successive modificazioni (obbligo che permane anche in presenza delle disposizioni in materia di destinazione del TFR al fondo tesoreria INPS). Calcolo dell imposta sostitutiva L art. 11, comma 3, del D. Lgs. 47/2000 (e successive modificazioni) ha stabilito che, a decorrere dal 1 gennaio 2001, sui redditi derivanti dalla rivalutazione dei fondi per il trattamento di fine rapporto è applicata l imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura (dal 2015) del 17%. Si ricorda che, per effetto della predetta disposizione, la rivalutazione annuale, a partire dal 2001, non concorre più alla formazione del reddito di riferimento per la determinazione dell aliquota di tassazione del TFR e non deve più essere tassata, con detta aliquota, unitamente al TFR. L imposta sostitutiva deve essere versata entro il 16 febbraio dell anno successivo e va imputata a riduzione del fondo TFR (art. 11, c.4, D.lgs. 47/2000). Il comma 4 del medesimo art. 11 (e successiva modificazione disposta dal D. Lgs. 168/2001) stabilisce che nell anno solare cui maturano le rivalutazioni è dovuto un acconto

2 dell imposta sostitutiva nella misura del 90% delle rivalutazioni maturate nell anno precedente (per il prossimo adempimento si deve fare riferimento alle rivalutazioni maturate nell anno 2015), tenendo conto, così come specificato dall A.E. con la circ. 29/E/2001, non solo della rivalutazione presente nel fondo contabile alla data del 31 dicembre (dipendenti ancora in forza a tale data) ma anche delle rivalutazioni relative ai TFR erogati nel corso dell anno di riferimento. Detto acconto, a scelta del sostituto d imposta (ultimo periodo del citato comma 4), può essere commisurato (in alternativa e se più favorevole per esempio perché sono intervenute, nel corso dell anno, numerose cessazioni del rapporto di lavoro) al 90% delle rivalutazioni che, in via presuntiva, si ritiene maturino nell anno per il quale l acconto stesso è dovuto (per il prossimo adempimento nell anno 2016 per i TFR al ). Al riguardo, l Agenzia delle entrate (circ. 50/2002, punto 28) ha precisato che l acconto in via presuntiva deve essere calcolato nel seguente modo: TFR maturato al (al lordo dei versamenti effettuati al fondo tesoreria), escluso il TFR versato al fondo di previdenza integrativa, relativo ai dipendenti ancora in forza al Indice ISTAT di rivalutazione rilevato al mese di dicembre 2015 (solo quota fissa 1,5%, in quanto l incremento del costo della vita è risultato negativo) Rivalutazione presuntiva + Rivalutazione effettiva calcolata sui TFR dei dipendenti che hanno cessato il rapporto di lavoro entro il 30 novembre 2016 Totale rivalutazione presuntiva per il calcolo dell acconto dell imposta sostitutiva 17% (aliquota dell imposta sostitutiva) 90% (ammontare dell acconto) Imposta sostitutiva da versare in acconto entro il (la quota di competenza del fondo tesoreria sarà recuperata dall azienda attraverso il flusso UniEMens relativo al mese di dicembre 2016 (da presentare entro il ) Con la medesima circolare 50/2002, l Agenzia delle entrate ha altresì precisato quanto segue: a) sostituti d imposta costituiti nel 2015: possono provvedere a versare solo il saldo dell imposta sostitutiva entro il 16 febbraio Non sono tenuti a versare l acconto entro il 16 dicembre 2016 (qualora lo volessero versare, determineranno l acconto, in via presuntiva, calcolando il 17% dell imposta sostitutiva sul 90% delle rivalutazioni che maturano nel 2016, secondo lo schema precedentemente riportato);

3 b) sostituti d imposta costituiti nel 2016: per l anno interessato non devono versare l imposta sostitutiva (sia in acconto sia a saldo), in quanto è assente la rivalutazione che ne costituisce la base di calcolo. Modalità di versamento Il versamento sia dell acconto, da eseguirsi entro il 16 dicembre 2016, sia del saldo, da effettuare entro il 16 febbraio 2017, dovranno avvenire telematicamente mediante l utilizzo del mod. F24 (l importo è compensabile con altre imposte o contributi, v. circ. A.E. 29/E/2001 e 78/E/2001). Si ritiene che nei casi in cui sia intervenuta o intervenga la cessazione dell attività prima del 16 dicembre 2016, i sostituti d imposta possano procedere al versamento dell imposta sostitutiva con l ultimo F24 a disposizione, utilizzando il codice tributo relativo al saldo (1713). L imposta sostitutiva calcolata e imputata a riduzione del fondo sulle rivalutazioni dei lavoratori (quota azienda ed eventuale quota a carico del fondo tesoreria), che nel corso del 2016 hanno cessato o cessano il rapporto di lavoro, andrà in ogni caso versata per il 16 febbraio 2017, salvo pagare il 90% del maturato a titolo di acconto entro il 16 dicembre 2016, qualora il sostituto d imposta abbia optato per il calcolo presuntivo. I codici tributo da utilizzare (ris. A.E. 87, ): per versare, entro il 16 dicembre, l acconto; per versare, entro il 16 febbraio dell anno successivo, il saldo (il presente codice non è utilizzabile a credito Ris. A.E. 13/2015). I predetti codici devono essere esposti nella sezione erario e il periodo di riferimento è l anno d imposta cui si riferisce il versamento. Nel caso in cui l acconto versato risultasse eccedente rispetto al dovuto (in sede di saldo verifica entro il ) si rende applicabile la normativa in materia di compensazione, secondo cui l eccedenza può essere compensata attraverso il modello F24 (somme a credito), utilizzando, dal 2015, il codice tributo Il credito è segnalato anche nel mod Va altresì ricordato che se il credito non viene recuperato entro il termine di presentazione del modello 770, lo stesso andrà evidenziato nel prospetto S e poi recuperato (sempre attraverso il modello F24) utilizzando il codice tributo Operazioni societarie straordinarie In caso di operazioni societarie straordinarie, gli obblighi di versamento dell'imposta sostitutiva sulle rivalutazioni del 17% sono adempiuti: a) nel caso in cui non intervenga l estinzione del/dei soggett0/i preesistente/i (per esempio in caso di cessione di ramo d azienda): - dal soggetto cedente, relativamente al personale per il quale non si verifica il passaggio presso altro/i datore/i di lavoro;

4 - dal soggetto cessionario presso il quale si verifica, senza interruzione del rapporto di lavoro, il passaggio di dipendenti e del corrispondente TFR maturato, relativamente a detti dipendenti (il cedente dovrà passare al cessionario tutti i dati e le informazioni necessarie, comprese quelle relative agli eventuali versamenti di TFR effettuati al fondo tesoreria che generano rivalutazione in capo al fondo stesso); b) nel caso in cui intervenga l estinzione del soggetto preesistente (per esempio fusione per incorporazione): - dal soggetto estinto fino alla data di efficacia dell operazione societaria; - dal nuovo soggetto risultante dall operazione societaria. Nota - Se il TFR è corrisposto da un soggetto che non riveste la qualifica di sostituto d imposta (esempio datore di lavoro domestico), l imposta sostitutiva in questione deve essere calcolata e versata direttamente dal percettore delle somme attraverso la propria dichiarazione dei redditi, relativa all anno in cui il TFR è pagato (anche a titolo di acconto o anticipazione). Codice tributo Rivalutazione imposta sostitutiva e fondo tesoreria Con riferimento ai TFR che dal 2007 vengono accantonati al fondo tesoreria gestito dall INPS (il cui obbligo è in capo alle aziende con almeno 50 addetti), l Agenzia delle entrate e l INPS hanno fornito le seguente istruzioni (A.E. circ. 70/2007; INPS Msg. 5859/2008 e circ. 209/2015, p.10.1; documento e allegato tecnico per la predisposizione del Flusso Uni EMens): - poiché la liquidazione del TFR, anche per la parte di competenza del fondo di tesoreria, viene effettuata dal datore di lavoro, sarà quest ultimo che provvederà, ciascun anno, alla rivalutazione, salvo recuperare detto importo in sede di flusso UniEMens al momento dell erogazione del TFR (UniEMens, denuncia individuale: MeseTesoreria Contribuzione Rivalutazione); - il pagamento dell imposta sostitutiva sulla rivalutazione corrispondente ai TFR versati al fondo di tesoreria, come sopra menzionato, deve continuare ad essere effettuato dal datore di lavoro sostituto d imposta, che provvederà a recuperare il relativo ammontare dal fondo stesso, attraverso il flusso UniEMens (mese in cui il versamento è eseguito). Flusso UniEMEns DENUNCIA AZIENDALE Elemento <RecuperoTFR> <CausaleRecTFR> (indicare PF30 recupero importo imposta sostitutiva TFR fondo di tesoreria) <ImportoRecTFR> (Indicare l ammontare dell imposta sostitutiva da recuperare)

5 Acconto entro il 16 dicembre 2016 Rivalutazione relativa all anno 2015 calcolata sui TFR al Rivalutazione, presunta, relativa all anno 2016 calcolata sui TFR al Sull ammontare più favorevole si calcolerà il 90% dell imposta sostitutiva (Rivalutazione x 90% x 17% acconto imposta sostitutiva) Compilazione Mod. F24 (da presentare entro il ) Versamento Sezione erario: Codice: 1712 Anno: 2016 colonna importi a debito versati: ammontare dell imposta sostitutiva (acconto) Qualora al momento di calcolare il saldo ( ), l importo versato in acconto risultasse superiore, il relativo credito (versamento in eccesso) potrà essere recuperato (in F24) utilizzando il codice tributo (a credito) 1627 (ovvero, da mod. 770, 6781) Note 1) Il sostituto d imposta costituito nel 2015 può evitare di pagare l acconto (si limiterà a pagare il saldo al ); 2) Il sostituto d imposta, costituito nel 2016, non versa alcuna imposta sostitutiva (sia in acconto sia a saldo), mancando, per il 2016, la rivalutazione.