CIRCOLARE SETTIMANALE PER LO STUDIO

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1 CIRCOLARE SETTIMANALE PER LO STUDIO NUMERO 40 DEL 24 OTTOBRE 2014 LA SETTIMANA IN BREVE LE PRINCIPALI NOTIZIE FISCALI DELLA SETTIMANA Pagina 3 LE SCHEDE INFORMATIVE ISTANZA DI RIMBORSO IVA 3 TRIMESTRE 2014 ENTRO IL 31 OTTOBRE CON NUOVE ISTRUZIONI A partire dall'istanza di rimborso del credito IVA infrannuale relativo al 3 trimestre 2014, da presentare entro il prossimo 31 ottobre, occorrerà utilizzare il modello IVA TR approvato con Provvedimento dell'agenzia delle Entrate del , ma con le nuove istruzioni approvate con Provvedimento del che recepiscono le novità in materia di soggetti ammessi al rimborso IVA in via prioritaria. Pagina 5 ADESIONE AL NUOVO REGOLAMENTO DEL CASSETTO FISCALE DELEGATO ENTRO IL 31 OTTOBRE Entro il , gli intermediari abilitati ad Entratel devono sottoscrivere le condizioni generali di adesione al servizio di consultazione del "Cassetto fiscale delegato". L'adempimento interessa gli intermediari che, al , avevano già aderito al servizio secondo le previgenti condizioni. In mancanza di tale adesione, dall' decadranno tutte le deleghe in precedenza conferite dai propri clienti. Pagina 10 RIVALUTAZIONE DI PARTECIPAZIONE DONATA GIÀ RIVALUTATA DAL DONANTE: NO ALLO SCOMPUTO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA Con la Risoluzione n. 91/E del 17 ottobre 2014, l'agenzia delle Entrate è intervenuta in tema di rivalutazione di partecipazioni, affrontando il caso in cui la partecipazione rivalutata sia donata ad un altro soggetto, il quale intende fruire a sua volta di una nuova possibilità di rivalutazione. Secondo le Entrate, in tale ipotesi non è possibile per il donatario scomputare dall'imposta sostitutiva dovuta in base alla nuova rivalutazione quella già pagata in passato dal donante in base alla precedente rivalutazione. Pagina 13 AGGIORNAMENTO CONTINUO: IL SAPERE PER FARE BONUS ACCISE AUTOTRASPORTO 3 TRIMESTRE La domanda per ottenere il rimborso delle accise del gasolio consumato nel 3 trimestre 2014 (dal 1 luglio al 30 settembre) va presentata entro il 31 ottobre 2014 all'ufficio delle Dogane territorialmente competente. Nella nostra consueta rubrica, analizziamo le modalità ed i requisiti per ottenere tale rimborso. Pagina 15 PRASSI DELLA SETTIMANA RISOLUZIONI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Una sintesi dei contenuti delle Risoluzioni dell Agenzia in ordine cronologico Pagina 19

2 I COMUNICATI STAMPA DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Una sintesi dei contenuti dei Comunicati stampa dell Agenzia in ordine cronologico Pagina 20 SCADENZARIO SCADENZARIO DAL AL Pagina 21 Riproduzione riservata Pag. 2

3 LA SETTIMANA IN BREVE Ben ritrovati! Vediamo quali sono state le principali novità fiscali di quest'ultima settimana. Il testo del disegno di legge di Stabilità 2015, varato dal Consiglio dei Ministri lo scorso 15 ottobre e poi già modificato e integrato prima del passaggio al Presidente della Repubblica, ha ottenuto il via libera dalla Ragioneria dello Stato e, quindi, ora è alla firma del Quirinale. E' confermato il ritorno dell'aliquota IRAP al 3,9% con effetto retroattivo dal 1 gennaio 2014, mentre dal 2015 sarà possibile dedurre dalla base imponibile IRAP il costo del lavoro per i contratti a tempo indeterminato. Lo stesso effetto retroattivo dal 2014 vale anche per l'aumento della tassazione sui fondi pensione e sulle fondazioni e per la tassazione dei proventi derivanti dalle polizze vita. E' confermata l'introduzione del bonus bebè di 80 euro mensili alle neomamme dalla nascita del bimbo fino al terzo anno di vita purché il reddito del nucleo familiare non superi i euro annui. Cambia, poi, il calcolo dell'isee, che terrà conto anche delle giacenze annue di depositi e conti correnti bancari e postali. In assenza di nuovi interventi di spending review, infine, scatta la clausola di salvaguardia che prevede l'aumento delle aliquote IVA del 10% e del 22% a partire dal 2016 e, dal 2018, anche l'aumento delle accise sui carburanti. Per il 2015 non scendono le detrazioni fiscali per il bonus risparmio energetico (65%), ristrutturazioni (50%) e mobili (50%). Il Ministro dell'economia e delle Finanze ha firmato il decreto che stabilisce la sospensione dei versamenti e degli adempimenti tributari nelle zone colpite dall alluvione verificatasi tra il 10 e il 14 ottobre 2014, che ha interessato la Liguria e altre aree del Nord Italia. La sospensione si applica dal 10 ottobre al 20 dicembre 2014 e riguarda tutti i soggetti (persone fisiche e non), anche in qualità di sostituti di imposta, aventi residenza, sede legale o operativa nei territori interessati dal maltempo. Sono sospesi anche i versamenti, derivanti dalle cartelle notificate dagli agenti della riscossione o derivanti da accertamenti esecutivi, mentre le ritenute devono continuare ad essere operate e versate. La Legge europea 2013 bis è stata approvata in via definitiva dalla Camera. Il testo di legge contiene novità fiscali a favore dei soggetti non residenti in ottemperanza agli obblighi derivanti dall appartenenza dell Italia all Unione europea. Una delle novità fiscali previste dalla legge stabilisce che, a partire dal 2014, i soggetti residenti in uno degli Stati membri dell Unione europea o in uno Stato aderente all Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni, potranno beneficiare degli stessi oneri detraibili e deducibili attualmente riconosciuti ai soggetti residenti. Ciò a condizione che il reddito prodotto nel territorio italiano sia Riproduzione riservata Pag. 3

4 pari almeno al 75% del reddito complessivamente prodotto e che, nello Stato di residenza, tali soggetti non fruiscano di agevolazioni fiscali analoghe. Inoltre, sempre alla stessa condizione di raggiungimento della soglia del 75% del reddito complessivamente prodotto, i contribuenti non residenti potranno accedere al regime dei nuovi minimi introdotto dal D.L. n. 98/2011. Un decreto Mef di natura non regolamentare detterà le disposizioni attuative della norma. Con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate di ieri 20 ottobre 2014, è stato revisionato il modello Ipec, il modello per l'istanza di scomputo delle perdite dai maggiori imponibili derivanti dall attività di accertamento nei confronti delle società consolidanti. L aggiornamento si è reso necessario a seguito delle modifiche apportate dall art. 23, comma 9, del D.L. n. 98/2011 al regime di utilizzo delle perdite fiscali (art. 84 del Tuir). Il Dipartimento delle Finanze del Ministero dell'economia, con comunicato stampa del 20 ottobre scorso, ha reso noto che dal 21 ottobre 2014 sono resi disponibili i canali telematici Entratel e Fisconline per la trasmissione dei dati della dichiarazione IMU-TASI degli Enti non Commerciali. Con un precedente comunicato del 1 ottobre, infatti, lo stesso Dipartimento aveva avvisato che i canali telematici non sarebbero stati resi disponibili prima del 13 ottobre. Il termine per l'invio della dichiarazione è il prossimo 1 dicembre, come da proroga stabilita con D.M Riproduzione riservata Pag. 4

5 INFORMAZIONE FISCALE OGGETTO: Istanza di rimborso IVA 3 trimestre 2014 entro il 31 ottobre con nuove istruzioni I contribuenti IVA che presentano un credito IVA trimestrale superiore a 2.582,28 e che rispettano determinati requisiti possono richiederne il rimborso o la compensazione presentando un apposita istanza con il modello IVA TR entro l ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento. Di conseguenza, l'istanza per il 3 trimestre 2014 deve essere presentata entro il prossimo 31 ottobre A decorrere da tale istanza di rimborso, le istruzioni da utilizzare per l'invio sono quelle aggiornate con il Provvedimento del 19 settembre 2014, che ha recepito la novità inerente l'ampliamento della platea di contribuenti ammessi a richiedere il rimborso IVA in via prioritaria anche ai produttori di aeromobili, veicoli spaziali e relativi dispositivi (Decreto MEF del 10 luglio 2014), avente effetto anch'essa a partire dalla richiesta di rimborso relativa al 3 trimestre Il modello da utilizzare, invece, resta quello approvato con Provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del e deve essere presentato esclusivamente in via telematica direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati. RIMBORSO IVA 3 TRIMESTRE 2014: MODELLO IVA TR ENTRO IL CON NUOVE ISTRUZIONI IL RIMBORSO IVA INFRANNUALE Il modello IVA TR può essere utilizzato esclusivamente dai contribuenti IVA che hanno maturato, nel 1, 2 o 3 trimestre del periodo d imposta, un credito IVA > a 2.582,28 e che rispettano determinati requisiti. In base a quanto disposto dall art. 38-bis, comma 2, DPR n. 633/72, infatti, tali soggetti possono, in tutto o in parte: richiedere il rimborso del credito Iva; ovvero, portarlo in compensazione nel modello F24 con altri tributi, contributi e premi. Il credito IVA infrannuale può essere richiesto a rimborso o in compensazione unicamente dai contribuenti che, nel singolo trimestre, risultino in possesso di almeno uno dei requisiti indicati dall art. 30, comma 3, lett. a), b), c), d) ed e), del D.P.R. n. 633/1972. Si tratta, in particolare, dei: contribuenti che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni attive soggette ad imposta con aliquota media 1 all aliquota media sugli acquisti e importazioni (lett. a); (aumentata del 10%) inferiore contribuenti che effettuano operazioni non imponibili 2, per un ammontare 1 Nella determinazione dell aliquota media non si tiene conto delle operazioni relative ai beni ammortizzabili, mentre si tiene conto delle operazioni interne sottoposte al meccanismo del reverse charge, che, ai fini in esame, si considerano imponibili con aliquota zero. Riproduzione riservata Pag. 5

6 superiore al 25% dell ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate (lett. b); contribuenti che effettuano acquisti e/o importazioni di beni ammortizzabili per un importo superiore ai 2/3 dell ammontare complessivo di tutti gli acquisti e le importazioni di beni e servizi imponibili (lett. c). In tal caso, il recupero del credito IVA riguarda esclusivamente l imposta relativa agli acquisti o alle importazioni di beni ammortizzabili del trimestre (ad eccezione dell acquisizione in leasing del bene); contribuenti che effettuano operazioni non soggette ad Iva ex artt. da 7 a 7- septies del D.p.r. n. 633/72, ovvero: lavorazioni relative a beni mobili materiali; trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazione; servizi accessori ai trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione; servizi creditizi, finanziari e assicurativi resi a soggetti extra Ue o relativi a beni da esportare fuori dall UE; purché di importo superiore al 50% dell ammontare di tutte le operazioni effettuate (lett. d). soggetti non residenti (lett. e): identificatisi direttamente in Italia; con rappresentante fiscale in Italia. Per il rimborso, è necessaria la prestazione delle apposite garanzie previste dalla legge anche nel caso del rimborso del credito IVA annuale. IL RIMBORSO IVA IN VIA PRIORITARIA: CONTRIBUENTI AMMESSI Esistono alcune categorie di contribuenti, individuate da specifici decreti del Ministro dell economia e delle finanze, che sono ammesse all'erogazione prioritaria del rimborso IVA, ossia entro 3 mesi dalla richiesta ai sensi dell'art. 38-bis, comma 9, D.P.R. n. 633/1972. Si tratta dei seguenti soggetti: subappaltatori edili che effettuano prevalentemente prestazioni di servizi con applicazione del meccanismo del reverse charge (D.M ); operatori economici che svolgono attività di recupero e preparazione per il riciclaggio di cascami e rottami metallici, cosiddetti "ferrosi" (D.M ) - codice ATECOFIN , corrispondente al nuovo codice ATECO ; operatori economici che svolgono attività di produzione di zinco, piombo e stagno, nonché di semilavorati degli stessi metalli di base non ferrosi (D.M ) - codice ATECOFIN , corrispondente al codice ATECO ; soggetti che svolgono attività di produzione di alluminio e semilavorati (D.M ) - codice ATECOFIN , corrispondente al codice ATECO ; produttori di aeromobili, veicoli spaziali e relativi dispositivi, aventi codice di classificazione delle attività economiche ATECO (D.M ). Per questi ultimi contribuenti, di recente ammessi, è possibile chiedere il rimborso IVA in via prioritaria a partire dalla richiesta relativa al 3 trimestre 2 Di cui agli artt. 8 (cessioni all esportazione), 8-bis (operazioni assimilate alle cessioni all esportazione) e 9 (servizi internazionali connessi agli scambi internazionali), D.P.R. n. 633/1972. Riproduzione riservata Pag. 6

7 2014, ossia a partire dal modello IVA TR da presentare entro il A tal fine, con il Provvedimento dell'agenzia delle Entrate del , sono state aggiornate le istruzioni e le specifiche tecniche al modello IVA TR, in modo da recepire la novità riguardante l'ampliamento della platea di contribuenti ammessi al rimborso IVA in via prioritaria. Il modello IVA TR resta, invece, quello approvato con Provvedimento del In base alle nuove istruzioni, i produttori di aeromobili, veicoli spaziali e relativi dispositivi (codice ATECO ) devono indicare, all'interno della casella "Contribuenti ammessi all'erogazione prioritaria del rimborso" del modello IVA TR, il codice 5. CONTRIBUENTI A CUI SPETTA IL RIMBORSO IVA IN VIA PRIORITARIA Categoria Codice ATECO 2007 Decreto Codice da indicare nel modello IVA TR Subappaltatori edili che applicano il reverse charge Decreto MEF Recupero e preparazione per il riciclaggio di cascami e rottami metallici Decreto MEF Produzione di piombo, zinco e stagno e semilavorati Decreto MEF Produzione di alluminio e semilavorati Decreto MEF Fabbricazione di aeromobili, di veicoli spaziali e dei relativi dispositivi nca Decreto MEF MODALITA DI RICHIESTA DEL RIMBORSO/ COMPENSAZIONE INFRANNUALE Per richiedere il rimborso infrannuale del credito Iva trimestrale maturato o la sua compensazione è necessario presentare apposita istanza con il modello IVA TR, che deve essere presentato esclusivamente in via telematica entro l ultimo giorno del mese successivo alla chiusura del trimestre di riferimento. Di conseguenza, il termine per presentare la richiesta di rimborso/compensazione del credito IVA relativa al 3 trimestre 2014 scade il prossimo 31 ottobre 2014 e per essa deve essere utilizzato il modello IVA TR approvato con il Provvedimento del , però tenendo conto delle istruzioni aggiornate con il Provvedimento del CODICE TRIBUTO PER LA COMPENSAZIONE CONTRIBUENTI MENSILI CON CONTABILITA Per la compensazione nel modello F24 del credito Iva relativo al 3 trimestre 2014 si deve utilizzare il codice-tributo "6038". I contribuenti che hanno affidato la tenuta della contabilità a terzi (studi professionali, società di servizi, ) possono optare per la liquidazione periodica Riproduzione riservata Pag. 7

8 PRESSO TERZI mensile posticipata ai sensi dell art. 1, comma 3, del D.P.R. n. 100/1998, assumendo cioè a riferimento, per la liquidazione periodica, le operazioni effettuate nel 2 mese precedente. Tali contribuenti, come precisato dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione n. 6/E dell 11 gennaio 2011, per determinare il credito Iva rimborsabile relativo ad un determinato trimestre, devono fare riferimento alla differenza tra l imposta esigibile relativa alle operazioni attive registrate nel trimestre stesso e l imposta detraibile relativa agli acquisti registrati nel medesimo periodo. Ad esempio, per il 3 trimestre 2014, le operazioni da considerare sono costituite dalle operazioni attive e passive registrate nei mesi di luglio, agosto e settembre Lo stesso riferimento vale per la verifica della sussistenza dei presupposti individuati dall art. 30, D.P.R. n. 633/1972. IL LIMITE ALLA COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA In merito alla compensazione, si precisa che, a seguito del Decreto semplificazioni fiscali (D.L. n. 16/2012, art. 8, commi 18-20), le regole per la compensazione del credito IVA annuale o trimestrale sono le seguenti: i crediti IVA > 5.000, possono essere compensati solo a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione: della dichiarazione annuale; dell istanza di rimborso infrannuale; dalla quale il credito emerge ed esclusivamente attraverso i canali telematici dell Agenzia delle Entrate; i crediti IVA 5.000, possono essere compensati liberamente, senza attendere il giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell istanza infrannuale da cui il credito emerge. Diversamente da quanto previsto per il credito IVA annuale, se il credito IVA trimestrale compensabile è superiore a non vi è l'obbligo di apposizione del visto di conformità sull'istanza trimestrale, non previsto nel modello IVA TR. Si precisa che il tetto di (come era stato chiarito nella Circolare n. 1/E/2010 in merito al precedente limite di ) è riferito all anno di maturazione del credito e non all anno solare di utilizzo in compensazione, ed è calcolato distintamente per ciascuna tipologia di credito IVA (annuale o infrannuale). I contribuenti che possono compensare sia i crediti IVA annuali sia quelli maturati trimestralmente, nello stesso anno solare hanno, quindi, a disposizione crediti IVA relativi a due anni di imposta, ossia due distinti plafond cui fare riferimento, il primo relativo al credito IVA annuale, il secondo relativo alla sommatoria dei crediti IVA trimestrali. Nel corso del periodo d imposta, in ogni caso, non è possibile compensare nel modello F24 un ammontare complessivo di credito Iva (trimestrale e annuale insieme) superiore a: (limite così innalzato da ,90 ad opera dell'art. 9 del D.L. n. 35/2013); ,00 nel caso di subappaltatori edili con volume d affari dell anno precedente derivante per almeno l 80% da prestazione di servizi resi in subappalto con applicazione del meccanismo del reverse charge. Riproduzione riservata Pag. 8

9 DIVIETO DI COMPENSAZIONE DI RUOLI SCADUTI DI IMPORTO > I contribuenti che intendano portare il credito IVA infrannuale in compensazione devono tener presente, oltre al suddetto limite di per la compensazione "orizzontale", anche del divieto di compensazione orizzontale di tutti i crediti d'imposta erariali (compresi quelli IVA, quindi) e relativi accessori (sanzioni, interessi, aggi e altre spese collegate al ruolo) in presenza di debiti su ruoli definitivi se di importo superiore a 1.500, scaduti e non pagati (art. 31, comma 1, D.L. n. 78/2010). In base a quanto stabilito dal D.M , i pagamenti, anche parziali, delle somme iscritte a ruolo per imposte erariali e accessori in compensazione con i crediti relativi a tali imposte devono essere effettuati mediante modello F24 - Accise indicando la Provincia di competenza dell'agente della riscossione presso il quale il debito risulta in carico ed il codice tributo "RUOL". Lo Studio è a disposizione per ogni chiarimento Riproduzione riservata Pag. 9

10 INFORMAZIONE FISCALE OGGETTO: Adesione al nuovo regolamento del cassetto fiscale delegato entro il 31 ottobre Gli intermediari che al 31 ottobre 2013 avevano aderito al "cassetto fiscale delegato", secondo le previgenti condizioni, devono sottoscrivere il nuovo regolamento entro il , pena la decadenza delle deleghe conferite ai loro clienti. E' necessario scaricare, sottoscrivere e inviare il regolamento tramite internet, consultando la sezione "proposte" dei servizi Entratel. L'intermediario è tenuto anche a stampare il Regolamento, sottoscriverlo e conservarlo ai fini di eventuali controlli da parte dell Agenzia delle Entrate. ADESIONE AL CASSETTO FISCALE DELEGATO ENTRO IL 31 OTTOBRE LA SCADENZA DEL L'anno scorso, con il Provvedimento del , l'agenzia delle Entrate ha apportato alcune modifiche alla disciplina riguardante l'autorizzazione alla consultazione del cassetto fiscale 3 dal parte degli intermediari. Gli intermediari che alla data del (data entro cui dovevano essere rese operative le nuove modalità di utilizzo del servizio) avevano già aderito al servizio "cassetto fiscale delegato" in base alle condizioni previgenti hanno potuto continuare ad utilizzarlo, senza soluzione di continuità. Tali soggetti, per poter continuare ad utilizzare il Cassetto fiscale anche dall , devono aderire alle nuove condizioni tramite sottoscrizione, entro il , del nuovo Regolamento allegato al Provvedimento n del In mancanza di tale adesione, dal 1 novembre 2014 decadranno tutte le deleghe conferite dai propri clienti, come indicato dalla stessa Agenzia delle entrate sul proprio sito internet. Ai fini dell adesione non va effettuata la revoca dell adesione precedente, in quanto ciò comporterebbe la perdita di efficacia delle deleghe associate a ciascun contribuente. Per aderire al servizio in esame (ovvero al rinnovo dello stesso), l'intermediario deve: accedere al sito Internet con le proprie credenziali (o tramite gestori/operatori incaricati in caso di soggetto diverso da persona fisica); 3 Il Cassetto fiscale è il servizio on-line dell Agenzia delle Entrate che consente al contribuente - o all'intermediario se delegato - di consultare le proprie informazioni fiscali. Riproduzione riservata Pag. 10

11 tra i servizi Entratel accedere alla sezione "Proposte" e selezionare la funzionalità Adesione Regolamento Cassetto fiscale delegato. A questo punto bisogna: cliccare sul link "Adesione Regolamento" e salvare nella cartella "\entratel\documenti\controllati\" il file <codice fiscale>_adec9.bin", contenente il Regolamento personalizzato con i dati dell'intermediario; autenticare il suddetto file tramite la funzione "Autentica" del menu "Documenti" dell'applicazione Entratel e inviarlo all'agenzia delle entrate tramite la funzione "Inviare", presente nella sezione "Servizi per" dell'area autenticata del sito web dei Servizi telematici, ignorando l'eventuale messaggio che evidenzia la possibilità di scarto del file; controllare l'esito dell'invio mediante la funzione "Ricerca ricevute" della sezione "Ricevute". L intermediario, nella sezione Ricevute, può scaricare la comunicazione contenente le istruzioni per il calcolo del codice segreto di accesso. Il Regolamento, stampato dall intermediario, deve essere da quest ultimo sottoscritto e conservato ai fini di eventuali controlli da parte dell Agenzia delle Entrate. Non è più necessaria la consegna dello stesso, in formato cartaceo, all Ufficio visto che l adesione al servizio è completamente automatizzata. Lo Studio è a disposizione per ogni chiarimento Riproduzione riservata Pag. 11

12 INFORMAZIONE FISCALE OGGETTO: Rivalutazione di partecipazione donata già rivalutata dal donante: no allo scomputo dell'imposta sostitutiva Nel caso in cui un soggetto riceva in donazione una partecipazione il cui valore sia stato già rideterminato dal donante ed il donatario intenda procedere ad una nuova rivalutazione del valore, l imposta sostitutiva pagata in precedenza dal donante non può essere scomputata da quella dovuta dal donatario in occasione della successiva rideterminazione. Lo scomputo dell imposta in caso di successive rideterminazioni è possibile, infatti, solo se effettuato dallo stesso soggetto. E' quanto ha precisato l'agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 91/E del 17 ottobre RIVALUTAZIONE DI PARTECIPAZIONE DONATA GIA' RIVALUTATA DAL DONANTE LA RIVALUTAZIONE DI TERRENI E PARTECIPAZIONI La rivalutazione di terreni e partecipazioni è stata introdotta per la prima volta dall'art. 5 della Legge n. 488/2001 e consiste nella rideterminazione del costo di acquisto di: terreni edificabili e terreni con destinazione agricola; partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati; posseduti ad una determinata data non in regime di impresa. Negli anni la rivalutazione di terreni e partecipazioni è stata riproposta più volte, da ultimo con la Legge di Stabilità 2014 (Legge n. 147/2013) con riferimento ai terreni ed alle partecipazioni posseduti alla data del 1 gennaio 2014 ed ora anche il Ddl di Stabilità 2015, nel testo varato dal Governo il 15 ottobre scorso, ripropone nuovamente la rivalutazione per i terreni e le partecipazioni possedute al 1 gennaio La rivalutazione di tali beni è conveniente qualora permetta di aumentarne il valore fiscalmente riconosciuto, riducendo così l eventuale plusvalenza ai fini Irpef in caso di successiva cessione. MODALITA' DI RIVALUTAZIONE In base a quanto chiarito dalla Circolare n. 35/E/2004, la rivalutazione si perfeziona mediante: la redazione ed il giuramento di una perizia di stima da parte di un professionista abilitato 4, la quale deve indicare il nuovo valore di riferimento dei terreni o delle partecipazioni; il versamento di un imposta sostitutiva in unica soluzione o come 1 a rata di massimo 3 rate annuali di pari importo; L aliquota da applicare all imposta sostitutiva è pari al: 4 Per i terreni, la perizia è redatta dai soggetti iscritti agli albi degli ingegneri, degli architetti, dei geometri, dei dottori agronomi, degli agrotecnici, dei periti agrari, dei periti industriali edili. Per le partecipazioni, invece, la perizia è redatta dai soggetti iscritti agli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali, dei revisori dei conti. Riproduzione riservata Pag. 12

13 4% per i terreni e le partecipazioni qualificate; 2% per le partecipazioni non qualificate 5. LO SCOMPUTO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA GIA' PAGATA Considerate le diverse possibilità di rivalutazione previste negli anni, il Decreto Sviluppo 2011 (D.L. n. 70/2011, art. 7, comma 2, lett. ee) e ff)) ha stabilito che i soggetti che si siano già avvalsi di una precedente rideterminazione dei valori di acquisto di partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati o dei terreni edificabili e con destinazione agricola e che intendano effettuare successivamente una nuova rivalutazione, possono scomputare dall'imposta sostitutiva dovuta per la nuova rivalutazione l'importo relativo all'imposta sostitutiva già versata. Alternativamente, tali soggetti possono versare l'imposta sostitutiva dovuta per la nuova rivalutazione e chiedere il rimborso della precedente imposta sostitutiva già pagata (l'importo del rimborso non può essere comunque superiore all'importo dovuto in base all'ultima rideterminazione del valore effettuata). NUOVA RIVALUTAZIONE (da parte dello stesso soggetto) DI TERRENI/PARTECIPAZIONI GIA' RIVALUTATI 2 possibilità: SCOMPUTO dell'imposta sostitutiva già pagata DALL'IMPORTO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA PER LA NUOVA RIVALUTAZIONE VERSAMENTO DELLA NUOVA IMPOSTA SOSTITUTIVA + RICHIESTA DI RIMBORSO DELLA PRECEDENTE IMPOSTA SOSTITUTIVA NUOVA RIVALUTAZIONE DI PARTECIPAZIONI RICEVUTE IN DONAZIONE E GIA' RIVALUTATE DAL DONANTE Con la Risoluzione n. 91/E del , l'agenzia delle Entrate è intervenuta a chiarire la disciplina della rivalutazione nel caso in cui la partecipazione rivalutata sia donata ad un altro soggetto, il quale intende fruire a sua volta di una nuova possibilità di rivalutazione. In particolare, le Entrate chiariscono che, in tal caso, il donatario della partecipazione non può scomputare dall'imposta sostitutiva da lui dovuta in base alla nuova rivalutazione l'importo dell'imposta sostitutiva pagata a suo tempo dal donante sulla medesima partecipazione. Questa, infatti, secondo le Entrate, è una possibilità riservata esclusivamente allo stesso soggetto che ha versato l imposta sostitutiva in occasione di precedenti rideterminazioni; lo scopo, infatti, è quello di consentirgli il recupero dell imposta pagata ed evitare duplicazioni di imposta. In merito alle modalità di determinazione dei redditi diversi di natura finanziaria realizzati per effetto della cessione di attività finanziarie ricevute in donazione, il comma 6 dell articolo 68 del TUIR stabilisce che, nel caso di acquisizione per donazione, si assume come costo fiscale il costo del donante, aumentato dell'eventuale imposta di donazione a carico del donatario. Per evitare salti di imposta, il legislatore ha, cioè, stabilito che si deve tener conto del costo che il donante avrebbe assunto come costo o valore di acquisto se, invece di donare l attività finanziaria, l avesse ceduta a titolo oneroso. 5 Si definiscono, a tal fine, partecipazioni qualificate (non negoziate in mercati regolamentati) quelle che rappresentano più del 20% dei diritti di voto in assemblea ordinaria e più del 25% del capitale sociale o del patrimonio. Riproduzione riservata Pag. 13

14 Come precisato nelle circolari n. 165/E/1998 e n. 52/E/2004, tale scelta è dettata da esigenze antielusive e, cioè, per evitare che la donazione possa essere utilizzata come strumento per elevare artificiosamente il costo della partecipazione o del titolo. Pertanto, in caso di donazione, il cedente deve assumere lo stesso costo o valore di acquisto che poteva assumere il donante, compreso quello rideterminato. La finalità della norma è dunque quella di assicurare che il trasferimento avvenga in regime di neutralità e continuità di valori. Contemporaneamente, però, la norma non ha l effetto di sostituire l intera posizione del donatario con quella del donante. In particolare, nel caso in cui il donatario provveda a rivalutare una partecipazione già rivalutata dal donante, si deve tenere presente che: l imposta sostitutiva corrisposta dal donante, trattandosi di un imposta personale, ha la funzione di rideterminare il costo di acquisto della partecipazione al fine di realizzare una minore plusvalenza in caso di cessione della partecipazione stessa "da parte del medesimo soggetto che ha posto in essere la procedura di rideterminazione"; lo scomputo dell imposta in caso di successive rideterminazioni, "presuppone necessariamente che lo scomputo sia effettuato dallo stesso soggetto che ha versato l imposta sostitutiva in occasione di precedenti rideterminazioni. Tale disposizione è volta, infatti, al recupero dell imposta pagata dal medesimo soggetto al fine di evitare duplicazioni dell imposta già pagata". Di conseguenza, per le Entrate, il donatario non può scomputare l'imposta sostitutiva già pagata dal donante. NUOVA RIVALUTAZIONE (da parte del DONATARIO) DI PARTECIPAZIONE GIA' RIVALUTATA IN PASSATO DAL DONANTE NO SCOMPUTO dell'imposta SOSTITUTIVA già PAGATA DAL DONANTE VERSAMENTO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA IN BASE ALLA NUOVA RIVALUTAZIONE Lo Studio è a disposizione per ogni chiarimento Riproduzione riservata Pag. 14

15 SAPERE PER FARE BONUS ACCISE AUTOTRASPORTO 3 TRIMESTRE INTRODUZIONE La domanda per ottenere il rimborso delle accise del gasolio consumato nel 3 trimestre 2014 (dal 1 luglio al 30 settembre) va presentata entro il 31 ottobre 2014 all'ufficio delle Dogane territorialmente competente. L importo che si può recuperare è di 216,58609 per mille litri. Hanno diritto al beneficio i veicoli di massa complessiva a pieno carico pari o superiore a 7,5 tonnellate, i consumi vanno documentati con fattura (con scheda carburante solo per gli esercenti trasporto di persone). Per chi volesse effettuare la compensazione con modello F24 (fino al 31 dicembre 2015), il codice tributo da utilizzare è E possibile, in alternativa, richiedere l accredito direttamente sul proprio conto corrente. INDICE DELLE DOMANDE 1. In cosa consiste il beneficio per il gasolio da autotrazione? 2. Chi può usufruirne? 3. Quali sono i documenti che devono essere conservati dal soggetto richiedente? 4. A quanto ammonta il beneficio? 5. Come si richiede il beneficio? 6. Quali sono i termini per presentare la domanda? 7. Come è strutturata la domanda? 8. Dopo aver compilato la domanda, come deve essere inviata? 9. Dopo aver presentato la domanda quali sono le regole per utilizzare il credito in compensazione? 10. Se si decide per il rimborso, anziché compensazione, come si comunica tale scelta all'agenzia? Riproduzione riservata Pag. 15

16 DOMANDE E RISPOSTE D.1 IN COSA CONSISTE IL BENEFICIO PER IL GASOLIO DA AUTOTRAZIONE? R.1 Si tratta della possibilità per le imprese di autotrasporto, di ottenere il credito o il rimborso di una parte delle accise sul gasolio pagate in un determinato trimestre, dietro presentazione agli appositi uffici doganali della relativa dichiarazione di consumo di gasolio. La misura del beneficio, infatti, è determinata in misura fissa, e spetta ogni mille litri di gasolio consumato del periodo. D.2 CHI PUÒ USUFRUIRNE? R.2 Hanno diritto al beneficio: gli esercenti l attività di autotrasporto merci con veicoli di massa massima complessiva pari o superiore a 7,5 tonnellate; gli enti pubblici e le imprese pubbliche locali esercenti l attività di trasporto di cui al decreto legislativo 19 novembre 1997, n. 422, e relative leggi regionali di attuazione; le imprese esercenti autoservizi di competenza statale, regionale e locale di cui alla legge 28 settembre 1939, n. 1822, al regolamento (CEE) n. 684/92 Consiglio, del 16 marzo 1992, e successive modificazioni, e al citato decreto legislativo n. 422 del 1997; gli enti pubblici e le imprese esercenti trasporti a fune in servizio pubblico per trasporto di persone. D.3 QUALI SONO I DOCUMENTI CHE DEVONO ESSERE CONSERVATI DAL SOGGETTO RICHIEDENTE? R.3 Per comprovare i consumi di gasolio ai fini del beneficio in oggetto è necessario che il richiedente conservi: la relativa fattura d'acquisto per gli esercenti l'attività di autotrasporto di merci, in c/terzi o in c/proprio; la scheda carburante per i soggetti esercenti le attività di trasporto di persone. D.4 A QUANTO AMMONTA IL BENEFICIO? R.4 Il beneficio fiscale è pari a: Euro 216,58609 per mille litri di prodotto in relazione ai consumi effettuati tra il 1 luglio e il 30 settembre D.5 COME SI RICHIEDE IL BENEFICIO? R.5. Occorre presentare apposita domanda, utilizzando il software reso disponibile sul sito internet dell'agenzia delle dogane, che consente di compilare e stampare l'istanza. Per semplificare la compilazione della dichiarazione relativa al 3 trimestre 2014, il software consente, aprendo il file relativo alla dichiarazione di un periodo precedente, il Riproduzione riservata Pag. 16

17 caricamento automatico dei dati identificativi dell impresa e del dichiarante, nonché di quelli relativi alle targhe dei mezzi i cui consumi possono essere ammessi al beneficio in parola. Per maggiori informazioni è possibile consultare il Manuale utente pubblicato reso disponibile dall'agenzia delle Dogane. D.6 QUALI SONO I TERMINI PER PRESENTARE LA DOMANDA? R.6. A seguito delle modifiche apportate al D.p.r. 277/2000, dall'art. 61 del D.l. 1/2012, il termine di presentazione della dichiarazione è diventato "entro il mese successivo alla scadenza di ciascun trimestre solare".pertanto con riferimento ai consumi del trimestre luglio-settembre 2014, il termine per presentare l'istanza è il 31 ottobre D.7 COME È STRUTTURATA LA DOMANDA? R.7 La dichiarazione si compone delle seguenti parti: frontespizio, per l indicazione dei: Denominazione dell Ufficio delle Dogane dove verrà presentata la dichiarazione; dati del dichiarante (cognome, nome, codice fiscale e qualifica); dati Impresa; dati contabili di riepilogo relativi ai litri consumati e all'importo a credito spettante nel periodo d imposta; modalità prescelta di fruizione del credito; quadro A-n per l indicazione dei dati di dettaglio degli autoveicoli: adibiti al trasporto merci con massa massima complessiva pari o superiore a 7,5 tonnellate; adibiti al trasporto di persone, per i quali spetta il beneficio. quadro B, per l indicazione di eventuali depositi privati utilizzati per il rifornimento degli autoveicoli di cui al quadro A; quadro C, per l indicazione dei dati di dettaglio di eventuali altri automezzi esclusi dal beneficio e riforniti presso i depositi di cui al quadro B. D.8 DOPO AVER COMPILATO LA DOMANDA, COME DEVE ESSERE INVIATA? R.8 Ci sono due possibilità: trasmetterla per mezzo del Servizio Telematico Doganale - E.D.I. In tal caso gli utenti devono prima di tutto richiedere all Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, qualora non ne siano già in possesso, l abilitazione all utilizzo del Servizio Telematico Doganale E.D.I. Le istruzioni per la richiesta dell abilitazione, nonché le modalità tecniche ed operative di trasmissione dei dati per il tramite del Servizio Telematico Doganale, sono disponibili sul sito internet dell'agenzia delle Dogane; Riproduzione riservata Pag. 17

18 presentarla presso gli Uffici delle Dogane e dei Monopoli su un supporto informatico (CD-rom, DVD, pen drive USB) unitamente alla relativa stampa debitamente sottoscritta, per i soggetti che non si avvalgono del servizio telematico. Gli uffici competenti alla ricezione delle dichiarazioni sono: per le imprese nazionali, l'ufficio delle Dogane territorialmente competente rispetto alla sede operativa dell'impresa o, nel caso di più sedi operative, quello competente rispetto alla sede legale o alla principale tra le sedi operative; per le imprese comunitarie obbligate alla presentazione della dichiarazione dei redditi in Italia, l'ufficio delle Dogane territorialmente competente rispetto alla sede di rappresentanza dell'impresa; per le imprese comunitarie non obbligate alla presentazione della dichiarazione dei redditi in Italia, l'ufficio delle Dogane di Roma I. D.9 DOPO AVER PRESENTATO LA DOMANDA QUALI SONO LE REGOLE PER UTILIZZARE IL CREDITO IN COMPENSAZIONE? R.9 I soggetti che hanno inviato le dichiarazioni, e che hanno scelto di utilizzare l'importo del credito in compensazione, devono: attendere la formazione del credito mediante il silenzio-assenso. In sostanza è possibile procedere con la compensazione trascorsi 60 giorni dalla presentazione della domanda senza che sia intervenuto il diniego dell'ufficio, oppure mediante un'eventuale comunicazione di "convalida" esplicita da parte dell'ufficio (se ciò avviene prima della formazione del silenzio-assenso); indicare nel mod. F24 l'importo del credito nella sezione "Erario" con il codice tributo: " 6740" ("Credito d'imposta - agevolazione sul gasolio per autotrazione impiegato dagli autotrasportatori"); utilizzare il credito in compensazione entro e non oltre il 31 Dicembre 2015; per l'eventuale eccedenza non utilizzata entro il 31 Dicembre 2015, richiedere il rimborso con apposita istanza al competente Ufficio entro il 30 Giugno 2016, a pena di decadenza.. D.10 SE SI DECIDE PER IL RIMBORSO, ANZICHÉ COMPENSAZIONE, COME SI COMUNICA TALE SCELTA ALL'AGENZIA? R.10 Sarà necessario indicare nell'istanza, in particolare nel frontespizio, i seguenti dati: Coordinate bancarie nazionali ABI-CAB-Numero C/C; Coordinate C/C postale; Coordinate Bancarie Europee, codici IBAN e BIC. Riproduzione riservata Pag. 18

19 PRASSI DELLA SETTIMANA LE CIRCOLARI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Non sono state pubblicate Circolari da parte dell'agenzia delle Entrate questa settimana. LE RISOLUZIONI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Risoluzione n. 89/E del 17 Ottobre 2014 L'Agenzia conferma per gli enti non commerciali la detrazione fiscale delle erogazioni liberali alle Onlus nella misura del 19%. La norma di cui all'art. 15, commi 2 e 3, della Legge n. 96/2012, che ha modificato l articolo 15 del Tuir nella parte in cui disciplina la detrazione Irpef degli importi devoluti dalle persone fisiche alle organizzazioni non lucrative di utilità sociale, innalzandola dal 19% al 24% per il 2013 e al 26% dal 2014, nulla modifica con riguardo agli enti non commerciali che effettuano le medesime erogazioni alle Onlus. Per gli enti non commerciali, quindi, la detrazione resta al 19%. Risoluzione n. 90/E del 17 Ottobre 2014 L'Agenzia precisa che, nel caso di acquisto di un immobile per usucapione, l'agevolazione prima casa spetta anche nel caso in cui le dichiarazioni necessarie per fruire delle agevolazioni "prima casa" non siano state rese nella sentenza e negli atti del procedimento. I contribuenti interessati, infatti, potranno beneficiare dell'agevolazione mediante integrazione dell atto giudiziario, con dichiarazione autenticata nelle firme, da autorità anche diversa da quella che aveva redatto il provvedimento giudiziario, da allegare al provvedimento stesso nelle more della sua registrazione. Risoluzione n. 91/E del 17 Ottobre 2014 L'Agenzia precisa che il soggetto che riceve in donazione una partecipazione il cui valore sia stato già oggetto di rivalutazione da parte del donante non può scomputare, in sede di successiva rivalutazione, l'imposta sostitutiva già pagata da questi. Riproduzione riservata Pag. 19

20 Risoluzione n. 92/E del 20 Ottobre 2014 L'Agenzia fornisce chiarimenti sulla trasformazione delle imposte anticipate (Dta) in crediti, in particolare con riferimento alle attività realizzate nel periodo ante-liquidazione e alla svalutazione dei crediti. Le Entrate hanno precisato che, in caso di liquidazione volontaria infrannuale, l iscrizione nel rendiconto sulla gestione degli amministratori delle imposte anticipate (Dta) è condizione necessaria ma non sufficiente per la loro trasformazione in credito d imposta. È, infatti, indispensabile iscriverle a fronte di un componente negativo deducibile in più periodi d imposta. Le variazioni in diminuzione, corrispondenti alla quota delle svalutazioni dei crediti pregressi, potranno essere dedotte fiscalmente per quote costanti secondo quanto prevede l articolo 106 del Tuir. I COMUNICATI STAMPA DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Comunicato stampa del 17 Ottobre 2014 L'Agenzia informa della pubblicazione della Risoluzione n. 89/E/2014, con cui ribadisce la possibilità, per gli enti non commerciali, di detrazione dall'ires, nella misura del 19%, delle erogazioni liberali effettuate a favore delle Onlus. Comunicato stampa del 23 Ottobre 2014 L'Agenzia rende noto che sono state pubblicate sul proprio sito le statistiche catastali dell'osservatorio del Mercato Immobiliare che fotografa il patrimonio immobiliare italiano al 31 dicembre Diminuiscono del 5% le unità immobiliari classificate come abitazioni ultrapopolari e aumentano le abitazioni di tipo civile (+1,6%), signorile (+1,4%) e i villini (+1,4%). Riproduzione riservata Pag. 20

21 SCADENZARIO LO SCADENZARIO DAL AL Lunedì 27 Ottobre 2014 Presentazione elenchi INTRASTAT delle cessioni e/o acquisti e prestazioni di servizi intracomunitari effettuati nel mese precedente da parte degli operatori con obbligo mensile Lunedì 27 Ottobre 2014 Presentazione elenchi INTRASTAT delle cessioni e/o acquisti e prestazioni di servizi intracomunitari effettuati nel trimestre precedente da parte degli operatori con obbligo trimestrale Lunedì 27 Ottobre 2014 Presentazione ad un CAF o ad un professionista abilitato del modello 730/ integrativo da parte dei contribuenti che si avvalgono dell'assistenza fiscale Giovedì 30 Ottobre 2014 Comunicazione all'anagrafe tributaria, da parte dei soggetti che esercitano attività d'impresa (o da parte dell'impresa concedente, socio o familiare dell'imprenditore), dei dati dei soci e dei familiari dell'imprenditore che hanno ricevuto in godimento nel 2013 beni dell'impresa, qualora sussista una differenza tra il corrispettivo annuo ed il valore di mercato. Giovedì 30 Ottobre 2014 Comunicazione all'anagrafe tributaria, da parte dei soggetti che esercitano attività d'impresa, dei dati dei soci e dei familiari dell'imprenditore che hanno concesso all'impresa nel 2013 finanziamenti o capitalizzazioni per un importo complessivo, per ciascuna tipologia di apporto, pari o superiore a euro. Per le persone fisiche NON titolari di partita Iva tenute ad effettuare i versamenti risultanti dalle dichiarazioni annuali, che NON partecipano, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR, a società, associazioni e imprese soggette agli studi di settore e che hanno scelto il pagamento rateale delle imposte versando la 1 a rata entro il 16 giugno, scade il termine per il versamento della 6 a rata delle imposte derivanti da UNICO, con applicazione degli interessi nella misura dell'1,48%. Riproduzione riservata Pag. 21

22 Per le persone fisiche NON titolari di partita Iva tenute ad effettuare i versamenti risultanti dalle dichiarazioni annuali, che NON partecipano, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR, a società, associazioni e imprese soggette agli studi di settore e che hanno scelto il pagamento rateale delle imposte versando la 1 a rata entro il 16 luglio con la maggiorazione dello 0,40%, scade il termine per il versamento della 5 a rata delle imposte derivanti da UNICO, con applicazione degli interessi nella misura dell'1,15%. Per le persone fisiche NON titolari di partita Iva tenute ad effettuare i versamenti risultanti dalle dichiarazioni annuali, che partecipano, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR, a società, associazioni e imprese soggette agli studi di settore e che hanno scelto il pagamento rateale delle imposte versando la 1 a rata entro il 7 luglio, scade il termine per il versamento della 5 a rata delle imposte derivanti da UNICO, con applicazione degli interessi nella misura dell'1,25%. Per le persone fisiche NON titolari di partita Iva tenute ad effettuare i versamenti risultanti dalle dichiarazioni annuali, che partecipano, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR, a società, associazioni e imprese soggette agli studi di settore e che hanno scelto il pagamento rateale delle imposte versando la 1 a rata entro il 20 agosto con la maggiorazione dello 0,40%, scade il termine per il versamento della 4 a rata delle imposte derivanti da UNICO, con applicazione degli interessi nella misura dello 0,77%. Trasmissione, da parte dei CAF e dei professionisti abilitati, dei dati contenuti nella scheda per la scelta del 2 per mille dell'irpef ai partiti politici ricevute dai contribuenti. Versamento, da parte delle imprese di assicurazione, dell'imposta dovuta sui premi ed accessori incassati nel mese di Settembre 2014, nonché gli eventuali conguagli dell'imposta dovuta sui premi ed accessori incassati nel mese di Agosto 2014 Riproduzione riservata Pag. 22

23 Presentazione della denuncia mensile relativa ai premi ed accessori incassati nel mese di Settembre 2014 da parte delle imprese di assicurazione estere che operano in Italia in regime di libera prestazione di servizi. Comunicazione mensile (Settembre 2014) degli elenchi riepilogativi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi di importo > 500 rese e ricevute nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi c.d. "black list" Comunicazione mensile (Settembre 2014) delle operazioni di acquisto da operatori economici aventi sede, residenza o domicilio nella Repubblica di San Marino. Dichiarazione mensile dell'ammontare degli acquisti intracomunitari di beni registrati nel mese di Settembre 2014, dell'ammontare dell'imposta dovuta e degli estremi del relativo versamento (Modello INTRA 12) Liquidazione e versamento dell IVA relativa agli acquisti intracomunitari registrati nel mese precedente da parte degli enti non commerciali Versamento dell imposta di registro sui contratti di locazione e affitto stipulati in data o rinnovati tacitamente a decorrere dall per i soggetti che non abbiano optato per il regime della cedolare secca. Presentazione della richiesta di rimborso o utilizzo in compensazione del credito Iva relativo al 3 trimestre 2014 (modello IVA TR) da parte dei contribuenti per i quali sussistono i requisiti di legge. Versamento della 4 rata trimestrale del canone RAI per l anno 2014 da parte dei titolari di abbonamento alla radio o alla televisione che abbiano scelto il versamento in rate trimestrali. Riproduzione riservata Pag. 23