Quando arriva la cartella Equitalia

Transcript

1 CdL Quando arriva la cartella Equitalia OTTOBRE-DICEMBRE 2014 SEDE DEL CORSO: FONDAZIONE STUDI ORESTE BERTUCCI Roma, 7 giugno

2 Quando arriva la cartella Equitalia - Sintesi normativa RISCOSSIONE Decreto Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973 N. 602 Disposizioni sulla Riscossione delle imposte sul reddito Decreto legge 30 settembre 2005 Riforma della riscossione Costituzione della società Riscossione S.p.A. (dal 2007 Equitalia) 2

3 Quando arriva la cartella Equitalia - Sintesi normativa RATEIZZAZIONE DEL DEBITO D.P.R. 29 settembre 1973 N. 602 Articolo 19 Decreto legge 6 dicembre 2011 N. 201 Decreto legge 21 giugno 2013 N. 69 Articolo 52 Decreto legislativo 159/2015 Articolo 10 3

4 Quando arriva la cartella Equitalia - Sintesi normativa SOSPENSIONE DELLA RISCOSSIONE D.P.R. 29 settembre 1973 N. 602 Articolo 19 Legge 24 dicembre 2012 N. 228 articolo da 537 a 543 Decreto legislativo 159/2015 Articolo 1 4

5 Quando arriva la cartella Equitalia - Sintesi normativa COMPENSAZIONI Decreto legge 31 maggio 2010 N. 78 Decreto legge 24 aprile 2014 N. 66 articolo 40 5

6 Quando arriva la cartella Equitalia - Sintesi normativa PROCEDURE CAUTELARI ED ESECUTIVE D.P.R. 29 settembre 1973 N. 602 Articolo 19 Decreto Legge 2 marzo 2012 N. 16 Decreto legge 21 giugno 2013 N. 69 articolo 53 6

7 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità MODALITA DI NOTIFICAZIONE L atto deve essere obbligatoriamente consegnato nelle mani dell interessato, ove questo non sia possibile può essere consegnato: - ad una persona di famiglia con lui convivente - ad un addetto alla casa ovvero al servizio del destinatario - al portiere dello stabile Il consegnatario non deve essere una persona di età inferiore a quattordici anni né palesemente incapace 7

8 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità Da quanto affermato deriva la nullità della notificazione se: - non è rispettato l ordine preferenziale sopra indicato Codice di procedura Civile Articolo 160 La notificazione è nulla se non sono osservate le disposizioni circa la persona alla quale deve essere consegnata la copia, o se vi è incertezza sulla persona a cui è fatta. 8

9 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità Inoltre in caso di notifica nelle mani del portiere, quest ultimo deve sottoscrivere una ricevuta, e il notificatore deve dare notizia al destinatario dell avvenuta notificazione dell atto, a mezzo lettera raccomandata. Ricordiamo che solo in mancanza delle persone di famiglia o degli addetti alla casa e/o ufficio, la notifica può essere effettuata nelle mani del portiere. 9

10 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità Nella ricevuta sottoscritta dal portiere il messo notificatore deve dare atto, oltre che dell assenza del destinatario, delle vane ricerche delle altre persone preferenzialmente abilitate a ricevere l atto. Questo per dimostrare la corretta successione preferenziale tassativamente stabilita dalla norma. In caso di mancata annotazione delle modalità di tale ricerca la notificazione nelle mani del portiere è nulla Anche la mancata spedizione a mezzo raccomandata al destinatario dell eseguita spedizione nelle mani del portiere può dare luogo alla nullità della notificazione 10

11 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità La cartella esattoriale deve essere notificata entro termini ben precisi. Questi termini si distinguono in termini di decadenza e termini di prescrizione. I termini di decadenza, ove non rispettati, comportano la perdita della possibilità di esercitare un determinato potere. Ad esempio, nel caso della cartella esattoriale notificata oltre il termine di decadenza, l'ente creditore perde il potere di procedere alla riscossione tramite ruolo. Resta salvo, tuttavia, il credito preteso, che potrebbe essere recuperato mediante le procedure ordinarie previste dal codice di procedura civile, quali ad esempio il ricorso per decreto ingiuntivo. 11

12 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità I termini di decadenza non possono essere sospesi nè interrotti (a differenza dei termini di prescrizione). In altre parole, la decadenza è impedita solo dal compimento dell'atto previsto dalla legge (o dall'accordo delle parti). I termini di prescrizione, invece, ove non rispettati, comportano l'estinzione del diritto. Una volta decorsa la prescrizione, pertanto, l'ente creditore non può più chiedere il pagamento nè tramite ruolo nè tramite altre procedure. I termini di prescrizione possono essere sospesi o interrotti. Ad esempio, interrompe la prescrizione la richiesta di pagamento o il riconoscimento del debito da parte del debitore. Dal giorno dell'interruzione, inizia a decorrere ex novo il termine di prescrizione. 12

13 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità In materia di riscossione tramite ruolo, i termini di prescrizione e di decadenza sono diversi a seconda del tipo di credito per cui si procede. IMPOSTE SUI REDDITI E TERMINI DI PRESCRIZIONE I tributi erariali (IRPEF, IRAP, IVA,..) si prescrivono nel termine di dieci anni dal giorno in cui il tributo è dovuto o dal giorno dell'ultimo atto interruttivo, tempestivamente notificato al contribuente Parliamo dei tributi relativi alle cosiddette prestazioni non periodiche di cui all articolo 36 bis del D.p.R. 600/73 in quanto derivano anno per anno da una nuova ed autonoma valutazione riguardo alla sussistenza dei presupposti impositivi 13

14 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità IMPOSTE SUI REDDITI E TERMINI DI DECADENZA In materia di imposte sul reddito, l'articolo 25 del D.P.R. n. 602/1973 prevede che la cartella esattoriale deve essere notificata, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre: del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, ovvero a quello di scadenza del versamento dell'unica o ultima rata se il termine per il versamento delle somme risultanti dalla dichiarazione scade oltre il 31 dicembre dell'anno in cui la dichiarazione è presentata, per le somme che risultano dovute a seguito dell'attività di liquidazione prevista dall'articolo 36 bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, 14

15 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità IMPOSTE SUI REDDITI E TERMINI DI DECADENZA nonché del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione del sostituto d'imposta per le somme che risultano dovute ai sensi degli articoli 19 e 20 del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, per le somme che risultano dovute a seguito dell'attività di controllo formale prevista dall'articolo 36 ter del citato D.P.R. n. 600 del 1973; del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo, per le somme dovute in base agli accertamenti dell'ufficio. 15

16 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità TRIBUTI LOCALI TERMINI DI PRESCRIZIONE I tributi locali si prescrivono nel termine di cinque anni dal giorno in cui il tributo è dovuto o dal giorno dell'ultimo atto interruttivo tempestivamente notificato al contribuente (articolo 2948 n. 4 del Codice civile). In mancanza di un atto di accertamento (come nel caso di omesso pagamento della TARSU), il termine suindicato coincide con la fine del terzo anno successivo a quello nel quale fu presentata la denuncia, o a quello per il quale la tassa è dovuta. 16

17 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità DEBITI CONTRIBUTIVI TERMINI DI PRESCRIZIONE a) Cinque anni per le contribuzioni successive al 1 gennaio 1996 di pertinenza del fondo pensioni lavoratori dipendenti e delle altre gestioni pensionistiche obbligatorie b) Dieci anni per le contribuzioni antecedenti il 1 gennaio 1996 c) Cinque anni per le contribuzioni minori (DS, TBC, Enaoli ) Per i contributi dovuti da artigiani, da esercenti attività commerciali e da lavoratori autonomi iscritti alla Gestione separata si applicano i termini introdotti dalla legge n. 335/1995. il termine prescrizionale decorre dal giorno in cui i contributi in argomento dovevano essere corrisposti secondo la normativa vigente e, quindi, dal giorno in cui doveva essere versato il saldo risultante dalla dichiarazione dei redditi dell'anno di riferimento. 17

18 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità DEBITI CONTRIBUTIVI TERMINI DI DECADENZA Nel procedimento di riscossione mediante ruolo dei crediti contributivi, l'unico termine di decadenza previsto dalla legge Riguarda l'obbligo di rendere esecutivo il ruolo. In particolare l'inps ha l'obbligo di rendere esecutivi i ruoli entro il 31 dicembre dell'anno successivo al termine fissato per il versamento, per i contributi o premi non versati dal debitore; in caso di denuncia o comunicazione tardiva o di riconoscimento del debito, tale termine decorre dalla data di conoscenza da parte dell'ente; 18

19 Quando arriva la cartella Equitalia - Verifica della legittimità DEBITI CONTRIBUTIVI TERMINI DI DECADENZA il 31 dicembre dell'anno successivo alla data di notifica del provvedimento per i contributi o premi dovuti in forza di accertamenti effettuati dagli uffici; il 31 dicembre dell'anno successivo a quello in cui il provvedimento è divenuto definitivo per quelli sottoposti a gravame giudiziario. La data in cui il ruolo è reso esecutivo deve essere riportata nella successiva cartella di pagamento in modo da consentire al contribuente di conoscere e verificare la tempestività dell'adempimento 19

20 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella ISCRIZIONE A RUOLO STRATEGIE DI DIFESA AUTOTUTELA SOSPENSIONE DEL DEBITO RICORSO ISTANZA DI RATEAZIONE 20

21 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella AUTOTUTELA RICHIESTA DI ANNULLAMENTO DEL DEBITO Non c è un termine per presentare la domanda ALL ENTE CREDITORE CORREGGE ERRORE EQUITALIA 21

22 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella RICORSO CONTRO ISCRIZIONE A RUOLO Al fine di eccepire: L inesistenza totale o parziale del debito d imposta La violazione delle norme relative all iscrizione a ruolo I vizi propri della cartella di pagamento 22

23 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella RICORSO Entro 60 gg dalla notifica della cartella ALL ENTE IMPOSITORE Es. Agenzia Entrate 23

24 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella RICORSO Se debito < euro Entro 90 gg MEDIAZIONE TRIBUTARIA Se debito > euro Entro 30 gg Costituzione in giudizio in COMMISSIONE TRIBUTARIA SE RIGETTATA Entro 30 gg 24

25 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella Pendenza cartella in COMMISSIONE TRIBUTARIA Richiesta della SOSPENSIONE del debito ALL ENTE IMPOSITORE Es. Agenzia Entrate Art. 39 DPR 602/73 ALLA COMMISSIONE TRIBUTARIA Art. 47 D.LGS. 546/92 25

26 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella COMMISSIONE TRIBUTARIA DISCUSSIONE RICORSO SE ACCOLTO SE RESPINTO SGRAVIO DEL DEBITO Totale o parziale PAGAMENTO DEL DEBITO Entro 180 gg più pausa estiva RICORSO IN APPELLO 26

27 Quando arriva la cartella Equitalia - Impugnativa della cartella PAGAMENTO DEL DEBITO Sgravio parziale Debito totale Entro 60 gg ISTANZA DI RATEZIONE 27

28 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di Rateizzazione MODELLI DI RICHIESTA R1 Tutti i soggetti - Piano Ordinario 72 rate Max ,00 R2 R3 R4 R5 Persone fisiche - Piano Ordinario 72 rate Oltre ,00 Persone Giuridiche - Piano Ordinario 72 rate Oltre ,00 Persone fisiche - Piano Ordinario 120 rate Persone Giuridiche Piano straordinario 120 rate 28

29 29

30 30

31 31

32 32

33 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica Per garantire l omogeneità di trattamento delle varie istanze di rateizzazione delle cartelle di pagamento, dei ruoli e dei debiti tributari, presentate dai contribuenti, Equitalia ha impartito alcune specifiche istruzioni agli Agenti della Riscossione finalizzate alla verifica della reale sussistenza della temporanea situazione di obiettiva difficoltà nel pagamento richiesta dalla legge per rendere possibile la concessione del beneficio della rateizzazione. 33

34 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica Nello specifico, per importi della cartella: - inferiori a euro: la dilazione di pagamento deve essere concessa a seguito della semplice richiesta effettuata dal contribuente. - Può essere concessa in un numero di rate da 6 a 72 in funzione dell ammontare del debito. Resta ferma la possibilità per il contribuente di richiedere un numero di rate inferiore; - L importo minimo della rata è di euro 50,00 34

35 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica - superiori a euro:la rateizzazione è subordinata alla presentazione di apposita documentazione da parte del contribuente, comprovante la propria situazione economico/finanziaria (Modello ISEE). A seguito dell accertamento della situazione temporanea di difficoltà in cui versa il contribuente, è possibile determinare il numero delle rate mensili della rateizzazione che sono a questi concedibili. 35

36 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica Con riferimento alle società, il concetto di temporanea situazione di obiettiva difficoltà in cui le stesse versano è stato ricondotto a quello di temporanea difficoltà ad adempiere di cui all art. 87 L.F. (oggi abrogato), relativo allo stato di amministrazione controllata. Di conseguenza, occorre che sussista uno stato di reversibile incapacità ad adempiere regolarmente all obbligazione tributaria. 36

37 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica L esistenza di tale situazione di difficoltà economica viene esaminata da Equitalia, la quale, anche in considerazione delle istruzioni contenute nelle direttive diramate da Equitalia stessa, deve effettuare un analisi finanziaria basata sul c.d. indice di liquidità. 37

38 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica Soggetti interessati - società di capitali - società di persone - cooperative e mutue assicuratrici - enti non commerciali - ditte individuali in regime di contabilità ordinaria 38

39 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica Calcolo dell indice di liquidità L indice di liquidità è quell indice che permette di stabilire la maggiore o minore capacità dell impresa di far fronte agli impegni finanziari assunti a breve termine con le proprie disponibilità liquide ed immediate. Lo stesso deriva sommando la liquidità immediata e la liquidità differita e dividendo il risultato ottenuto per le passività correnti. 39

40 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica A tal riguardo, Equitalia ha precisato che: - nel caso in cui l indice di liquidità sia uguale o superiore a 1, non sussiste il requisito della temporanea difficoltà che permette di ottenere il beneficio della rateizzazione delle somme dovute; - al contrario, se l indice di liquidità sia inferiore a 1, sussiste il requisito della temporanea difficoltà che permette di ottenere il beneficio della rateizzazione delle somme dovute. 40

41 Quando arriva la cartella Equitalia - Istanza di rateizzazione Verifica della difficoltà economica Calcolo dell indice Alfa deve essere utilizzato esclusivamente quale parametro per la determinazione del numero massimo delle rate concedibili. Indice Alfa (Debito da rateizzare/totale ricavi e proventi) x 100 Indice Max Rate Da 0 a 2 18 Da 2,1 a 4 36 Da 4,1 a 6 48 Da 6,1 a 8 60 Oltre

42 42

43 43