Concentrazione della riscossione nell accertamento

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1 Concentrazione della riscossione nell accertamento Art. 29 D.L. 31 maggio 2010 n. 78 convertito con Legge 30 luglio 2010, n. 122 e successive modificazioni

2 L ambito oggettivo Periodi di imposta interessati Tutti gli avvisi di accertamento emessi dal 1 ottobre 2011 e relativi ai periodi d imposta a partire da quello in corso alla data del 31/12/2007

3 L ambito oggettivo L intimazione ad adempiere all obbligo di pagamento deve essere contenuta, esclusivamente, nei seguenti atti: ATTI EMESSI A PARTIRE DAL 1 OTTOBRE 3

4 L ambito oggettivo E NEL CONNESSO PROVVEDIMENTO DI IRROGAZIONE DELLE SANZIONI Con il d.l. 98/2011, al fine di razionalizzare tale procedimento, sono stati modificati gli art. 16 e 17 del d.lgs. 472/97 4

5 L ambito oggettivo. E NEI SUCCESSIVI ATTI, IN TUTTI I CASI IN CUI SIANO RIDETERMINATI GLI IMPORTI DOVUTI IN BASE AGLI AVVISI Ai sensi dell art. 8, c. 3 bis, d.lgs. 218/97 Ai sensi dell art. 68, d.lgs. 546/92 Ai sensi dell art. 19, d.lgs. 472/97 5

6 L ambito oggettivo GLI ATTI DI INTIMAZIONE Indicati tassativamente dal legislatore Atti da notificare anche con raccomandata 6

7 COORDINAMENTO INTERNO GLI AVVISI DI ACCERTAMENTO (NOTIFICATI) EMESSI A PARTIRE DAL 1º LUGLIO 2011 RELATIVI AI PERIODI DI IMPOSTA IN CORSO AL 31 DICEMBRE 2007 (NONCHE AI SUCCESSIVI) DIVENTANO ESECUTIVI (ALL ATTO) TRASCORSI 60 GIORNI DALLA NOTIFICA DEL PROVVEDIMENTO 7

8 L ambito oggettivo Autotutela L elencazione indicata nel citato art. 29 risulta essere tassativa degli atti contenti l intimazione ad adempiere, e tra questi non è ricompreso il provvedimento in questione. Il provvedimento di autotutela è piuttosto una modifica a seguito di riesame dell avviso di accertamento a cui si riferisce che rimane l unico atto impugnabile nonché titolo esecutivo contenente l ingiunzione al pagamento. 8

9 L ambito oggettivo Dall ambito di applicazione dell art. 29 sono esclusi i seguenti atti : ATTO DI ADESIONE INVITO ART. 5 COMMA 1 BIS ATTO DI DEFINIZIONE ART. 5 BIS 9

10 I termini dell atto esecutivo Termine per l esecutività DECORSI 60 GIORNI DALLA NOTIFICA (ART. 29, COMMA 1, LETT. B) Non si può procedere all esecuzione prima della scadenza del termine ultimo per i pagamento degli importi intimati, che coincide con il termine per presentare ricorso 10

11 L intimazione ad adempiere Ambito soggettivo L intimazione deve essere notificata a tutti i soggetti obbligati in solido ad adempiere all obbligazione tributaria. 11

12 I termini dell atto esecutivo Termine per l affidamento DECORSI 30 GIORNI DAL TERMINE ULTIMO DI PAGAMENTO ART. 29, COMMA 1, LETT. B) La riscossione delle somme dovute è affidata in carico agli agenti, anche ai fini dell esecuzione forzata, decorsi 30 giorni dal termine ultimo per il pagamento, che coincide con il termine per presentare ricorso 12

13 La sospensione dell esecuzione Lett. b) modificata in sede di conversione del dl 70/11: L esecuzione è sospesa per un periodo di 180 giorni dall affidamento in carico agli agenti della riscossione degli atti di cui alla lett. a) Questa sospensione opera automaticamente sia in caso di ricorso che in caso di mancata opposizione: gli Agenti della riscossione non possono agire per l esecuzione nonostante l affidamento del carico. 13

14 Il fondato pericolo per la riscossione Art. 29, comma 1, lett. c) RISCOSSIONE ACCELERATA Nei casi di fondato pericolo per la riscossione, decorsi sessanta giorni dalla data di notifica degli atti di cui alla lettera a), la riscossione integrale delle somme indicate nei medesimi atti, comprensivo di sanzioni ed interessi, può essere affidata in carico agli agenti della riscossione anche prima dei termini previsti alle lettere a) e b). 14

15 Il fondato pericolo per la riscossione EFFETTI ANTICIPAZIONE DEI TEMPI DI RISCOSSIONE RISCOSSIONE A TITOLO PROVVISORIO DELL INTERO 15

16 FONDATO PERICOLO Fondato pericolo rilevato da ag riscossione (avvio proc esec anche prima dei 180 gg) Fondato pericolo (PRIMA DEI 30 GG) No versamento acquiescenza Per atti successivi: Periculum: inadempimento del contribuente Fumus: la stessa adesione NOTIFICA ACCERTAMENTO 60 GG X IL RICORSO DOPO 30 GG AFFIDAMENTO 180 GG DI SOSPENSIONE AUTOMATICA 16

17 NORMA A TUTELA DEL CONTRIBUENTE TRASCORSO UN ANNO DALLA NOTIFICA DELL ACCERTAMENTO, L AGENTE DELLA RISCOSSIONE HA L OBBLIGO DI NOTIFICARE AL DEBITORE UN AVVISO CHE CONTIENE INTIMAZIONE AD EFFETTUARE, ENTRO 5 GIORNI, IL PAGAMENTO DELLE SOMME RISULTANTI DALLATTO DI ACCERTAMENTO (ARTICOLO 50 DEL D.P.R. N. 602 DEL 1973) 17

18 NORMA A TUTELA DEL CONTRIBUENTE DECADENZA DELL ESPROPRIAZIONE L ESPROPRIAZIONE FORZATA DEVE INIZIARE ENTRO IL 31 DICEMBRE DEL SECONDO ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI L ACCERTAMENTO E` DIVENUTO DEFINITIVO A PENA DI DECADENZA 18

19 SOSPENSIONE AMMINISTRATIVA Nel caso in cui sia presentato ricorso avverso l atto di accertamento, si rende applicabile l articolo 39 del d.p.r. n. 602 del 1973, che prevede la facoltà per l ufficio delle entrate di sospendere in tutto o in parte il ruolo fino alla sentenza della Commissione tributaria provinciale. 19

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21 INTERESSI E AGGIO 9% - AGGIO - ART. 17 D.LGS 112/99 5% - INTERESSI X RIT ISCR A RUOLO ART. 20 DPR 602/73 MEDIA DEI TASSI - INTERESSI DI MORA - ART. 30 DPR 602/73 Giorno successivo alla scadenza del pagamento del tributo Giorno Successivo al termine ultimo x ricorso DOPO 30 GG AFFIDAMENTO 21

22 AUTOTUTELA TOTALE AUTOTUTELA TOTALE NESSUN COSTO Autotutela totalr dopo affidamento (costi esecutivi li paga l amministrazione) NOTIFICA ACCERTAMENTO 60 GG X IL RICORSO DOPO 30 GG AFFDAMENTO 22

23 AUTOTUTELA PARZIALE Autotutela parziale dopo 60 gg (no acquiescenza + interessi di mora) Autotutela parziale nei 60 gg (come acquiescenza ) Autotutela parziale dopo affidamento (interessi di mora + aggio su residuo + spese x proced esecutive) autotutela acquiescenza ( interessi x rit iscr a ruolo + sanz ridotte) Entro il 31/12 del 2 anno successivo alla definizione dell accertamento: avvio procedure esecutive NOTIFICA ACCERTAMENTO 60 GG X IL RICORSO DOPO 30 GG AFFIDAMENTO 180 GG DI SOSPENSIONE AUTOMATICA 23