74 Quadro RF. Unico 2009 Società di capitali ed enti commerciali

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1 74 Per i beni mobii registrati, con costo ammortizzabie ai fini fiscai in un periodo non inferiore a dieci anni, a cui utiizzazione richieda un equipaggio di ameno sei persone, quaora siano concessi in ocazione finanziaria con obbigo di acquisto, da un Gruppo europeo di interesse economico (GEIE) o da una società per azioni o a responsabiità imitata per e quai sia stata esercitata opzione prevista da art. 115, co. 4, de predetto testo unico, ad un impresa che i destini a esercizio dea propria attività abituae, si rinvia ae indicazioni riportate nee «novità aa discipina de reddito d impresa» con riferimento ai commi 218 e 219, de art. 2, L. 24 dicembre 2007, n ATTENZIONE: si ricorda che efficacia dea predetta disposizione è subordinata, ai sensi de art. 88, paragrafo 3, de Trattato istitutivo dea Comunità europea, a autorizzazione dea Commissione europea e può essere fruita escusivamente in reazione a costo sostenuto successivamente aa data dea decisione di autorizzazione dea Commissione europea; a fruizione di aiuti ritenuti iegittimi daa CE, determina i recupero dee somme presso i beneficiario. Ne rigo RF22, coonna 2, vanno indicate e quote di ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devovibii imputate a conto economico, per a parte che eccede importo deducibie ai sensi de art. 104, D.P.R. 917/1986. Ne rigo RF22, coonna 3, va indicato ammontare degi ammortamenti indeducibii, comprensivo degi importi indicati nee coonne 1 e 2. RIGO RF23: Variazioni ex att. 118 e 123 Ne rigo RF23, vanno evidenziate e variazioni in aumento connesse aa partecipazione aa tassazione di gruppo di cui agi artt. da 117 a 129, D.P.R. 917/1986 [CFF Ë ]; in particoare vanno indicati gi importi corrispondenti: aa rettifica degi ammortamenti civiistici effettuati daa cessionaria per importo corrispondente aa differenza tra a quota di ammortamento cacoata su vaore di ibro e quea cacoata su vaore fiscamente riconosciuto in capo a cedente dei beni trasferiti in regime di neutraità di cui a art. 123, D.P.R. 917/1986 (coonna 1); aa variazione in aumento pari aa differenza residua tra i vaore di ibro e i vaore fiscae dei beni acquisiti in regime di neutraità e successivamente ceduti a di fuori di tae regime (coonna 2); ae somme versate in contropartita dei vantaggi fiscai ricevuti per effetto de esercizio de opzione per i consoidato ai sensi de art. 118, co. 4, D.P.R. 917/1986 (coonna 3); per e somme percepite in contropartita dei vantaggi fiscai attribuiti per effetto de opzione occorre operare una corrispondente variazione in diminuzione da indicare ne rigo RF54. È da tener presente che in caso di interruzione totae dea tassazione di gruppo prima de compimento de triennio di cui a'art. 124 e 126, co. 2, D.P.R. 917/1986 e de'art. 13, D.M , a società o ente già consoidante deve porre in essere e variazioni in aumento e in diminuzione de proprio reddito ai sensi de'art. 124, co. 1, D.P.R. 917/1986. In ta caso, ne rigo RF23, coonna 4, va indicata a corrispondente variazione in aumento, mentre a variazione in diminuzione va indicata ne rigo RF54. Negi stessi righi si devono indicare e somme percepite o versate di cui a'art. 124, co. 6, D.P.R. 917/1986. RIGO RF24: Spese reative a più esercizi non deducibii in tutto o in parte (art. 108) o di competenza di atri esercizi (art. 109, co. 4) Ne rigo RF24, coonna 2, va indicato importo: Unico 2009 Società di capitai ed enti commerciai

2 75 dee spese di rappresentanza indeducibii, di cui a art. 108, co. 2, secondo periodo, de Tuir, come modificato da comma 33, ett. p), de art. 1 dea L. 244/2007; tae importo va indicato anche in coonna 1; si ricorda che ai sensi de suddetto co. 2 de art. 108, tai spese non sono deducibii ne periodo d imposta di sostenimento se non rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiiti con decreto de Ministro de economia e dee finanze de Ai sensi de art. 1, co. 3, de predetto decreto, per e imprese di nuova costituzione e spese di rappresentanza sostenute nei periodi d imposta anteriori a queo in cui sono conseguiti i primi ricavi, possono essere portate in deduzione da reddito deo stesso periodo e di queo successivo; in ta caso riportare importo dee suddette spese non deducibii ne presente periodo d imposta ne rigo RS145; dea spesa che a società o ente ha sostenuto ne interesse dei soci per a perizia giurata di stima, di cui a art. 2, comma 2, de D.L , n. 282, come prorogato da utimo da art. 11-quaterdecies, comma 4, de D.L. 203/2005, rievante ai fini dea rideterminazione dei vaori di acquisto dee partecipazioni non negoziate in mercati regoamentati. Ne rigo RF24 va indicata anaoga variazione da parte dei soggetti con periodo d'imposta in corso a 1 gennaio 2008, che appicano e disposizioni di cui a'art. 2, co. 2, D.L. 282/2002, a seguito de'art. 1, co. 191, L , n In tae rigo vanno, atresì, indicate e spese non capitaizzabii per effetto dei principi contabii internazionai, deducibii in quote costanti ne esercizio in cui sono state sostenute e nei quattro successivi ai sensi de art. 108, comma 3, secondo periodo, D.P.R. 917/1986. Le quote dee suddette spese deducibii ne esercizio vanno indicate ne rigo RF43. RIGO RF25: Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedenti a quota deducibie (art. 102, co. 6) Va riportato ammontare dee spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione per a quota eccedente i 5% determinata a norma de art. 102, co. 6. La quota di deducibiità de 5% è determinata (quaora e spese sopracitate non siano state imputate ad incremento de costo dei beni ai quai si riferiscono) su costo compessivo di tutti i beni materiai ammortizzabii risutanti a inizio de esercizio da ibro dei cespiti ammortizzabii, incrementato de costo dei beni acquistati ne anno, rapportato a periodo di possesso, diminuito de costo dei beni ceduti, rapportato a periodo di non possesso. L eccedenza da riportare in dichiarazione come variazione in aumento, è deducibie in quote costanti nei 5 esercizi successivi. Le quote imputabii a reddito oggetto di dichiarazione vanno indicate a rigo RF54, indicando i codice 6 ne'apposito campo. I costi eccedenti a quota ammessa in deduzione vanno iscritti separatamente ne registro beni ammortizzabii a seconda de anno di formazione (art. 16, D.P.R. 600/1973 [CFF Ë 6316]). N.B.: per i cacoo de 5%, bisogna tener conto dee percentuai di deducibiità e dei imiti a costo di acquisizione posti da art. 164, D.P.R. 917/1986 [CFF Ë 5264]. Per determinate categorie di attività tae imite viene eevato a: 11% se trattasi di imprese siderurgiche; 25% se trattasi di imprese esercenti attività di autotrasporto per conto terzi iscritte a reativo abo; 25% se trattasi di imprese esercenti attività di scuoa guida; 25% se trattasi di imprese esercenti attività di noeggio di autoveicoi; 25% se trattasi di concessioni di autoservizi di autoinea. Unico 2009 Società di capitai ed enti commerciai

3 76 RIGO RF26: Svautazioni e accantonamenti non deducibii in tutto o in parte (artt. 105 e 106) Ne rigo RF26, coonna 1, va indicato importo degi accantonamenti di quiescenza e previdenza imputato a conto economico eccedente a quota deducibie ai sensi de art. 105, D.P.R. 917/1986. In coonna 2, va indicata eccedenza dee svautazioni dei crediti e degi accantonamenti per rischi su crediti imputati a conto economico rispetto a importo deducibie ai sensi de art. 106, D.P.R. 917/1986; per gi enti creditizi e finanziari e per e imprese di assicurazione, e svautazioni sono deducibii ne imite deo 0,30 per cento de vaore dei crediti risutanti in biancio. Si precisa che per i soggetti IAS, i predetto imite non si appica ae differenze emergenti daa prima iscrizione dei crediti ivi previsti. I soggetti cui si appica i comma 3 de citato articoo 106 possono, tuttavia, assoggettare anche e predette differenze di prima iscrizione ai imiti ivi indicati. In coonna 3, va indicato importo degi atri accantonamenti imputati a conto economico non deducibii in tutto o in parte ai sensi de art. 107, D.P.R. 917/1986, nonché a somma degi importi evidenziati nee coonne 1 e 2. RIGO RF27: Variazione riserva sinistri (art. 111, co. 3) Va indicato importo dea variazione dea riserva sinistri reativa a contratti di assicurazione dei rami danni che eccede queo deducibie ne periodo d imposta, in base a art. 111, co. 3, D.P.R. 917/1986. Si ricorda che a variazione dea riserva sinistri è deducibie ne esercizio in misura pari a 47,5% de importo iscritto in biancio. RIGO RF28: Spese ed atri componenti negativi eccedenti a quota deducibie ai sensi de art. 109, co. 5 e 6 Ne rigo RF28, va indicato importo dee spese e degi atri componenti negativi imputati a conto economico, diversi dagi interessi passivi, tranne gi oneri fiscai, contributivi e di utiità sociae, per a parte indeducibie ai sensi de art. 109, commi 5 e 6, D.P.R. 917/1986. Con specifico riferimento a art. 109, comma 5, secondo periodo, si ricorda che e spese e gi atri componenti negativi riferibii indistintamente ad attività o beni produttivi di proventi computabii, o non computabii in quanto escusi, e ad attività o beni produttivi di proventi non computabii, in quanto esenti, nea determinazione de reddito, sono deducibii per a parte corrispondente a ammontare dei ricavi e atri proventi che concorrono a formare i reddito d impresa o che non vi concorrono in quanto escusi e ammontare compessivo di tutti i ricavi e proventi e che, ai fini de appicazione di detto secondo periodo, non rievano e pusvaenze di cui a art. 87, D.P.R. 917/1986. RIGO RF29: Differenze su cambi (art. 110, co. 3) Ne rigo RF29, vanno indicate e perdite su cambi imputate a conto economico derivanti daa vautazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbigazioni, in vauta estera secondo i cambio aa data di chiusura de esercizio, quaora i rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi vautati in modo coerente secondo i cambio di chiusura de esercizio (v. art. 110, co. 3, D.P.R. 917/1986, come modificato da art. 11, comma 1, ett. e), D.Lgs. 38/2005); i disaineamento tra i vaore civie e queo fiscae dei crediti e debiti in vauta va evidenziato ne quadro RV. In tae rigo va atresì indicata, a atto de reaizzo, i maggior utie o a minor perdita derivante daa divergenza tra i vaore civie e queo fiscae. RIGO RF30: Spese ed atri componenti negativi per operazioni con soggetti residenti in Stati o territori con regimi fiscai priviegiati (art. 110, co. 10, D.P.R. 917/ 1986) Unico 2009 Società di capitai ed enti commerciai

4 82 imputato a Conto economico. Trattasi di crediti d imposta: su proventi da partecipazione a fondi comuni di investimento immobiiare chiusi; su proventi da partecipazione a O.I.C.V.M. RIGO RF50: Reddito esente e detassato Va riportato, in coonna 3: ammontare de reddito esente ai fini Ires, per i quae deve essere compiato i prospetto dee agevoazioni territoriai e settoriai (cooperative agricoe, dea piccoa pesca e di produzione e avoro) posto ne quadro RS; 80% de reddito derivante da utiizzazione di navi iscritte ne registro internazionae istituito ai sensi de D.L. 457/1997, convertito daa L. 30/ 1998, e de reddito prodotto dae imprese armatoriai che esercitano a pesca otre gi stretti o che esercitano, a bordo di navi da crociera, e attività commerciai compementari, accessorie o comunque reative aa prestazione principae, anche se esercitate da terzi in base a rapporti contrattuai con armatore. Per i redditi derivanti da attività di escursione comunque reaizzata, agevoazione si appica soo nei confronti de armatore; i 64%, pari a'80% de 80%, de reddito dee imprese che esercitano a pesca costiera o a pesca nee acque interne e agunari, e i 56%, pari a 70% de'80%, de reddito dee imprese che esercitano a pesca mediterranea; 'ammontare de reddito esente di cui a rigo RF108 per effetto de'art. 1, commi da 1088 a 1092, L , n. 296 (Finanziaria 2007). Tae ammontare, come determinato ne prospetto di cui a quadro RS, va indicato in coonna 1; a quota di reddito dee piccoe e medie imprese destinata ad investimenti ambientai, come definiti da art. 6, co. 15, dea L. 388/2000, corrispondente a eccedenza rispetto aa media degi investimenti ambientai reaizzati nei due periodi d imposta precedenti. Tae quota va evidenziata in coonna 2; a quota di utii dichiarati dae imprese di produzione e di distribuzione cinematografica, con periodo d'imposta in corso a' , impiegati nea produzione o nea distribuzione di fim di cui a'art. 2, co. 2, 4, 5 e 6, D.Lgs , n. 28; a quota di utii ne imite de 30%, dichiarati, per periodo d'imposta in corso a' , dae imprese itaiane operanti in settori diversi da queo cinematografico, e quai, da soe o per mezzo di accordi con società di produzione o di distribuzione cinematografica, i impiegano nea produzione o nea distribuzione dei fim di cui a'art. 2, co. 2, 4 e 5, D.Lgs , n. 28, riconosciuti di nazionaità itaiana ai sensi de'art. 5 de citato decreto egisativo. Le disposizioni appicative sono dettate con decreto de Ministro per i beni e e attività cuturai, di concerto con i Ministro de economia e dee finanze, sentito i Ministro deo sviuppo economico. ATTENZIONE Si ricorda che efficacia dee utime agevoazioni è subordinata, ai sensi de articoo 88, paragrafo 3, de Trattato istitutivo dea Comunità europea, a autorizzazione dea Commissione europea e possono essere fruite escusivamente in reazione a costo sostenuto successivamente aa data dea decisione di autorizzazione dea Commissione europea; a fruizione di aiuti ritenuti iegittimi daa CE, determina i recupero dee somme presso i beneficiario. Unico 2009 Società di capitai ed enti commerciai

5 84 e a consistenza compessiva de medesimo fondo risutante aa fine de esercizio precedente a erogazione dee prestazioni; codice 5, e somme distribuite da trust; codice 6, e quote dee eccedenze pregresse riferibii ae spese di cui a rigo RF25; codice 7, per e cooperative ediizie a proprietà indivisa, un importo pari aa rendita catastae di ciascuna unità immobiiare adibita ad abitazione principae dei soci assegnatari e dee reative pertinenze; codice 8, ammontare dei ricavi de attività propria dee società agricoe di cui a art. 2, D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99 e dee società di persone costituite da imprenditori agricoi che esercitano escusivamente e attività dirette aa manipoazione, conservazione, trasformazione, commerciaizzazione e vaorizzazione di prodotti agricoi ceduti dai soci che adottano, rispettivamente, i regimi di cui a art. 1, commi 1093 e 1094, L. 296/ 2006; codice 99, e atre variazioni in diminuzione non espressamente eencate ne quadro, tra e quai, a titoo meramente esempificativo: a remunerazione spettante in base ai contratti di cui a art. 109, co. 9, ett. b), contabiizzata per competenza, non ancora percepita; e pusvaenze iscritte sui beni patrimoniai e irrievanti fiscamente per a parte eccedente e minusvaenze dedotte. I beni patrimoniai di cui a art. 86 che risutano iscritti in biancio a vaori superiori a quei riconosciuti ai fini dee imposte sui redditi, vanno indicati ne quadro RV; e minusvaenze, e sopravvenienze e e perdite determinate ai sensi de art. 101, D.P.R. 917/1986, non imputate a conto economico ovvero imputate in misura inferiore, tenendo conto in ta caso dea differenza; ai sensi de comma 2-bis de predetto art. 101 de Tuir (introdotto da comma 58, art. 1 dea L. 244/2007) in deroga a comma 2, per i soggetti che redigono i biancio in base ai principi contabii internazionai, a vautazione dei beni indicati ne art. 85, comma 1, ettere c), d) ed e), che si considerano immobiizzazioni finanziarie ai sensi de art. 85, comma 3-bis, rieva secondo e disposizioni de art. 110, comma 1-bis; importo deducibie ne presente periodo d imposta in reazione ai marchi e a avviamento per cooro che redigono i biancio in base ai principi contabii internazionai, di cui a regoamento (CE) n. 1606/ 2002 de Paramento europeo e de Consigio, de 19 ugio 2002, in aternativa a regime de imposizione sostitutiva prevista da co. 33 de art. 1 dea L , n. 244; a deduzione forfetaria prevista da art. 21, L. 23 dicembre 1998, n. 448, come prorogata da art. 1, co. 393, L. 27 dicembre 2006, n. 296, riconosciuta, per i periodo d imposta in corso aa data de 31 dicembre 2007, agi esercenti impianti di distribuzione di carburanti per uso di autotrazione. In base a detta disposizione, i reddito di tai soggetti è ridotto, a titoo di deduzione forfetaria, de importo derivante da appicazione dee percentuai ivi indicate ai ricavi di cui a art. 85, co. 1, ett. a), D.P.R. 917/1986, costituiti sotanto da quei reativi a attività di cessione di carburante, con escusione, quindi, dei ricavi derivanti da atre attività, anche accessorie, esercitate (quai, ad esempio, gestioni di bar, officina e atre prestazioni di servizi); gi avanzi di gestione de CONAI e dei consorzi di imbaaggio, de Consorzio obbigatorio batterie a piombo esauste e rifiuti piombosi (COBAT) e de Consorzio nazionae di raccota degi oi e dei grassi vegetai ed animai esausti, se accantonati nee riserve costituenti i oro patrimonio netto, a condizione che sia rispettato i divieto di di- Unico 2009 Società di capitai ed enti commerciai

6 83 RIGO RF51: Differenze su cambi (art. 110, co. 3) Ne rigo RF51 vanno indicati gi utii su cambi imputati a conto economico derivanti daa vautazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbigazioni, in vauta estera secondo i cambio aa data di chiusura de esercizio, quaora i rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi vautati in modo coerente secondo i cambio di chiusura de esercizio (v. art. 110, comma 3, D.P.R. 917/1986, come modificato da art. 11, comma 1, ett. e, de D.Lgs. 38/2005); i disaineamento tra i vaore civie e queo fiscae dei crediti e debiti in vauta va evidenziato ne quadro RV. In tae rigo va atresì indicato, a atto de reaizzo, i minor utie o a maggior perdita derivante daa divergenza tra i vaore civie e queo fiscae. RIGO RF52:Spese ed atri componenti negativi per operazioni con soggetti residenti in Stati o territori con regimi fiscai priviegiati (art. 110, co. 11) Ne rigo RF52 vanno indicate e spese e gi atri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti e imprese domiciiate fiscamente in Stati o territori extra-comunitari con regime fiscae priviegiato per e quai, per effetto dea escusione di cui a art. 110, co. 11, D.P.R. 917/1986 [CFF Ë 5210] non opera indeducibiità prevista dai commi 10 e 12- bis de medesimo articoo. RIGO RF53:Prima appicazione IAS/IFRS Ne rigo RF53, coonna 2, va indicato ammontare compessivo di tutti i componenti negativi imputati direttamente a patrimonio, in sede di appicazione dei principi contabii internazionai. In coonna 1, vanno evidenziati i componenti imputati a patrimonio derivanti da cambiamento de criterio di vautazione dei beni fungibii, già ricompresi in coonna 2. RIGO RF54: Atre variazioni in diminuzione Ne rigo RF54, vanno indicate e variazioni in diminuzione diverse da quee espressamente eencate. Ogni voce è identificata da un codice, da indicare ne campo immediatamente precedente queo che accogie importo. In particoare, vanno indicati con i: codice 1, i dividendi imputati per competenza a conto economico de periodo di imposta oggetto dea presente dichiarazione non ancora percepiti; codice 2, per i titoari di concessioni di cotivazione di idrocarburi nee quai sono presenti giacimenti marginai, uteriore quota percentuae degi investimenti, otre a quea de oro ammortamento, ammessa in deduzione ai sensi de art. 5, D.Lgs. 164/2000; codice 3, importo forfetario di euro 59,65 a giorno, eevate a euro 95,80 per e trasferte a estero, a netto dee spese di viaggio e di trasporto, che e imprese autorizzate a autotrasporto di merci possono dedurre in uogo dea deduzione, anche anaitica, dee spese sostenute in reazione ae trasferte effettuate da proprio dipendente fuori de territorio comunae. Quaora impresa sia una società cooperativa autorizzata a autotrasporto che non fruisce dea deduzione de importo suindicato, né dea deduzione anaitica dee spese sostenute, in reazione ae trasferte effettuate dai soci fuori de territorio comunae, i suddetto importo è deducibie ai fini dea determinazione de reddito dei soci; codice 4, importo dee quote di accantonamento annuae a TFR destinate a forme pensionistiche, deducibie ai sensi de art. 105, co. 3, D.P.R. 917/1986, nonché e somme erogate agi iscritti ai fondi di previdenza de personae dipendente, nea misura percentuae corrispondente a rapporto tra a parte de fondo pensione interno assoggettata a tassazione Unico 2009 Società di capitai ed enti commerciai