Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate

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1 Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate RH Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate Il quadro RH deve essere compilato dalle società semplici o associazioni fra artisti e professionisti che hanno in Italia la sede legale o amministrativa o l oggetto principale dell attività e che partecipano in qualità di soci a società di persone ed equiparate residenti. In particolare, ciascuno dei soci, se società semplice o associazione fra artisti e professionisti, deve dichiarare nel quadro RH la quota del reddito (o della perdita) della società di persone, risultante dalla dichiarazione di questa, che gli è proporzionalmente imputabile. Le perdite delle società in accomandita semplice che eccedono l ammontare del capitale sociale sono imputate, per l intero, ai soli soci accomandatari. Aspetti generali Il quadro RH del modello Redditi SP 2018 è destinato ad accogliere i redditi derivanti da partecipazioni in società di persone ed equiparate, relativi all anno Nello specifico, il quadro va compilato dalle società semplici o associazioni fra artisti e professionisti, che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa o l oggetto principale dell attività e che partecipano in qualità di soci a società di persone ed equiparate residenti. Sono, pertanto, interessati dalla compilazione del quadro in esame i seguenti soggetti: soci di società di persone ed equiparate di cui all art. 5 TUIR; collaboratori di imprese familiari; professionisti che esercitano l attività sotto forma di studio associato ; Gruppo Europeo di Interesse Economico (GEIE) residente nel territorio dello Stato o avente nello stesso stabili organizzazioni; aziende coniugali non gestite in forma societaria; in tal caso, il reddito da imputare al coniuge è pari al 50% dell ammontare risultante dalla dichiarazione del titolare. L imprenditore deve rilasciare al coniuge dell azienda in comunione un prospetto analogo a quello che il titolare dell impresa familiare rilascia ai collaboratori familiari. Nel caso di crediti d imposta dichiarati dalle società di cui all articolo 5 del Tuir nel quadro RU del proprio modello Redditi SP e attribuiti ai soci, i suddetti crediti non vanno indicati nel quadro RH. L indicazione degli stessi e dei relativi utilizzi vanno esposti nel quadro RU. Quota di partecipazione utili Ai sensi dell art. 5, comma 1 del Tuir, i redditi delle società di persone residenti (società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice) sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci, se non risultano determinate diversamente dall atto pubblico o dalla scrittura privata autentica- Cesi Multimedia 97

2 RH Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate ta di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all inizio del periodo d imposta; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali (art. 5, comma 2, del TUIR). Di conseguenza, ciascuno dei soci, se società semplice o associazione fra artisti e professionisti, deve dichiarare nel presente quadro la quota del reddito (o della perdita) della società di persone, risultante dalla dichiarazione di questa, che gli è proporzionalmente imputabile. Se la partecipazione è stata assunta nell ambito dell attività d impresa, la quota di reddito o di perdita viene attratta nella determinazione del reddito d impresa e pertanto non va indicata in questo quadro, bensì nei quadri relativi al reddito d impresa. Si fa presente che nell ambito del quadro in esame occorre riportare anche (art. 6 del TUIR): i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi, anche per effetto di cessione dei crediti; le indennità conseguite, anche in forme assicurative, a titolo di risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei detti redditi, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte (salvo che per le indennità relative a redditi prodotti in più anni, per le quali è prevista la tassazione separata). Gli utili netti conseguiti da società di persone si imputano pro-quota ai soci aventi tale qualità all atto dell approvazione del rendiconto (Cass. sent. 8423/1994). Attribuzione delle perdite ai soci Per quanto riguarda le perdite derivanti dall esercizio di attività commerciali, nonché quelle derivanti da partecipazioni in s.n.c. e s.a.s. in contabilità ordinaria e da partecipazioni in società trasparenti (ex art. 116 del TUIR), le stesse possono essere compensate in ciascun periodo d imposta: con i redditi derivanti da attività commerciali e/o da partecipazioni; limitatamente all importo che trova capienza in essi; l eventuale eccedenza può essere portata in diminuzione dei redditi derivanti dalle predette attività e/o partecipazioni negli esercizi successivi ma non oltre il quinto (art. 8, comma 3, del TUIR). Le perdite d impresa in contabilità ordinaria (comprese le eccedenze dei periodi d imposta precedenti) non compensate nei quadri RF o RG, e/o RH e/o RD dovranno essere riportate nel Prospetto delle perdite d impresa in contabilità ordinaria non compensate nell anno (RS5-RS6 del quadro RS). Ricorda Le perdite d impresa in contabilità ordinaria realizzate nei primi 3 anni dalla data di costituzione possono essere computate in diminuzione del reddito d impresa dei periodi d imposta successivi senza alcun limite di tempo a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva (art. 84, comma 2, del TUIR). Per quanto riguarda l attribuzione ai soci delle perdite conseguite dalle s.a.s., le regole variano in relazione all entità della perdita; in particolare, se la perdita: 98 Cesi Multimedia

3 Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate RH non eccede l ammontare del capitale sociale, valgono le regole ordinarie ; eccede l ammontare del capitale sociale, essa può essere attribuita, per l importo eccedente, solo ai soci accomandatari. Solo questi ultimi, infatti, rispondono illimitatamente e solidalmente per le obbligazioni sociali. Per i soci accomandanti l attribuzione delle perdite è possibile solo fino a concorrenza del capitale sottoscritto. Redditi soggetti a tassazione separata Se tra i redditi prodotti in forma associata vi sono anche redditi soggetti a tassazione separata (art. 17 del TUIR) devono essere dichiarati dal socio, dal collaboratore familiare o dal coniuge, proporzionalmente alla propria quota. Ricorda Per i soci di società di persone commerciali, comprese le aziende coniugali gestite in forma societaria, il regime di tassazione separata si applica con riferimento alle sole ipotesi di cui all art. 17, comma 1, lett. l), TUIR. La compilazione del quadro RH La prima parte del quadro RH è predisposta per contenere i dati identificativi della società o dell associazione partecipata nonché le quote di partecipazione del dichiarante alla società. Nello specifico, occorre riportare quanto segue: in colonna 1, va indicato il codice fiscale della società o dell associazione partecipata; in colonna 2, andrà invece indicato il tipo di partecipazione che il contribuente ha avuto nel periodo d imposta 2017, utilizzando uno dei seguenti codici: Codice Indicazione 1 se trattasi di società di persone e assimilate esercenti attività di impresa in contabilità ordinaria; 2 se trattasi di associazioni fra artisti e professionisti; 3 se trattasi di società di persone e assimilate esercenti attività di impresa in contabilità semplificata; 4 se trattasi di società semplici; Cesi Multimedia 99

4 RH Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate Codice Indicazione 5 nel caso in cui la società partecipata, esercente attività d impresa in contabilità ordinaria, abbia attribuito alla società dichiarante, in sede di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione, anche concorsuale, una somma superiore al prezzo pagato per l acquisto della quota di patrimonio; 6 nel caso in cui la società partecipata, esercente attività d impresa in contabilità semplificata, abbia attribuito alla società dichiarante, in sede di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione, anche concorsuale, una somma superiore al prezzo pagato per l acquisto della quota di patrimonio; 7 nel caso in cui l associazione partecipata abbia attribuito alla società dichiarante, in sede di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione, anche concorsuale, una somma superiore al prezzo pagato per l acquisto della quota di patrimonio; 8 nel caso in cui la società semplice partecipata abbia attribuito alla società dichiarante, in sede di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione, anche concorsuale, una somma superiore al prezzo pagato per l acquisto della quota di patrimonio. Nel caso in cui una società semplice o associazione fra artisti e professionisti attribuisca alla società dichiarante una quota di reddito (o perdita) che è stata ad essa a sua volta imputata da una società in nome collettivo o in accomandita semplice in contabilità ordinaria ovvero in contabilità semplificata e/o una quota di reddito (o perdita) diversa da quella precedente, occorre indicare separatamente le quote, attribuendo il codice 1 alla quota in contabilità ordinaria, il codice 3 alla quota in contabilità semplificata, il codice 2 e il codice 4 per altro tipo di reddito attribuito alla società dichiarante; occorre indicare separatamente le quote in ragione del relativo codice (1, 2, 3, 4 oppure in sede di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione, anche concorsuale 5, 6, 7, 8). in colonna 3, si dovrà indicare la quota di partecipazione al reddito della società partecipata espressa in percentuale. Nel caso in cui nella colonna 2 sia stato indicato uno dei codici da 5 a 8, la presente colonna non deve essere compilata; in colonna 4, andrà riportata la quota di reddito (o l eventuale perdita con il segno meno ) della società, imputata al dichiarante; la casella di colonna 5 va barrata nel caso in cui la perdita può essere computata in diminuzione dai relativi redditi dei periodi d imposta successivi, senza alcun limite di tempo; in colonna 6, va indicata la quota di reddito minimo derivante dalla partecipazione in società considerate non operative (tale reddito non è compensabile né con perdite d impresa di esercizi precedenti né con perdite dell esercizio). Il quadro RH viene utilizzato anche per dichiarare taluni crediti d imposta e le ritenute d acconto attribuite ai soggetti dichiaranti, che andranno così indicati: in colonna 7, la quota delle ritenute d acconto, subite dalla società partecipata, imputata alla società o associazione dichiarante; 100 Cesi Multimedia

5 Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate RH in colonna 8, la quota dei crediti d imposta spettante alla società o associazione dichiarante, esclusi quelli da riportare nel quadro RU. Come precisato nelle istruzioni al modello, qualora in colonna 2 siano stati indicati i codici 5, 6, 7 e 8, in colonna 4 va indicato l importo, eccedente la quota di patrimonio di spettanza della società o associazione dichiarante, attribuito nelle ipotesi di cui all art. 20-bis del TUIR e le colonne 3, 5, 6, 7 e 8 non vanno compilate. Sezione II Determinazione del reddito Nella sezione II del Quadro RH occorre riportare i dati necessari per la quantificazione del reddito proveniente dalla partecipazione. RH7 Redditi da partecipazione in società esercenti attività d impresa Nel rigo RH7 va indicata: in colonna 1, la somma delle quote di reddito minimo (importi di colonna 4 dei righi da RH1 a RH6), derivanti dalla partecipazione in società di persone esercenti attività d impresa in regime di contabilità ordinaria o semplificata (codici 1 e 3); in colonna 2, la somma delle quote di reddito (importi positivi di colonna 4 dei righi da RH1 a RH6), derivanti dalle partecipazioni in società di persone esercenti attività d impresa in regime di contabilità ordinaria o semplificata (codici 1 e 3) e delle quote attribuite nelle ipotesi di cui all art. 20-bis del TUIR (con codice 5 e 6 in colonna 2). RH8 Perdite da partecipazione in società esercenti attività d impresa in contabilità ordinaria Nel rigo RH8, va indicata la somma delle quote di perdita (importi negativi di colonna 4 dei righi da RH1 a RH6), derivanti dalle partecipazioni in società di persone esercenti attività d impresa in regime di contabilità ordinaria (codice 1). L importo non va preceduto dal segno. RH9 Differenza tra rigo RH7 e RH8 Nel rigo RH9 va indicato: Cesi Multimedia 101

6 RH Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate in colonna 1, l ammontare delle perdite di partecipazione in società esercenti attività d impresa in contabilità ordinaria, non compensate per effetto dell applicazione della disciplina delle società di comodo. Tale ammontare si determina attraverso la seguente formula: RH9, col. 1 = RH8 (RH7, col. 2 RH9, col. 2); L ammontare delle perdite non compensate in contabilità ordinaria, al netto di quelle utilizzate per compensare altri redditi d impresa dell anno, va riportato nel rigo RN14, colonna 2, evidenziandole anche nella colonna 3 del predetto rigo qualora illimitatamente riportabili. in colonna 2, la differenza tra l importo di rigo RH7, colonna 2, e l importo di rigo RH8. Se il risultato è negativo, tale rigo non va compilato e l importo delle perdite, al netto di quelle utilizzate per compensare altri redditi d impresa dell anno, va riportato nel rigo RN14, colonna 2, (evidenziandole anche in colonna 3, qualora illimitatamente riportabili), del quadro RN, non preceduto dal segno meno. La differenza non può comunque essere inferiore all importo eventualmente indicato nel rigo RH7, colonna 1 (quota di reddito minimo ). RH10 Perdite d impresa Nel rigo RH10, va indicata, fino a concorrenza dell importo indicato nel rigo RH9, col. 2: l eccedenza di perdite d impresa degli esercizi precedenti, eventualmente formatasi in capo alla società dante causa in operazioni straordinarie (ad esempio, società di capitali prima della trasformazione in società di persone) e, l eventuale importo delle perdite derivanti dall esercizio di attività d impresa in contabilità ordinaria maturate nel 2017, al netto di quanto eventualmente utilizzato per compensare altri redditi d impresa dell anno. Qualora risulti compilata la colonna 1 del rigo RH7, nel presente rigo le perdite vanno indicate fino a concorrenza della differenza tra l importo del rigo RH9, colonna 2, e l importo indicato nella colonna 1 del rigo RH7, in quanto per effetto dell art. 30, comma 3, lett. c), ultimo periodo, della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e successive modificazioni, le perdite d impresa possono essere computate in diminuzione solo per la parte di reddito eccedente quello minimo determinato ai sensi del predetto art. 30. Per la compilazione del presente rigo vanno seguite le seguenti indicazioni: in colonna 1, va indicato l importo delle perdite d impresa in contabilità ordinaria (non preceduto dal segno ) maturate nel 2017, fino a concorrenza del rigo RH9, col. 2 (tale importo non può comunque essere utilizzato per abbattere il reddito minimo di cui alla colonna 1 del rigo RH7). L eventuale eccedenza di queste ultime perdite va riportata nel rigo RN14, colonna 2 (evidenziandola anche in colonna 3 se si tratta di perdite compensabili senza limiti di tempo). Qualora dette perdite siano inferiori all importo di rigo RH9, col. 2, si procede alla ulteriore compensazione, fino a concorrenza, con l importo delle perdite pregresse (non preceduto dal segno ) formatesi in capo alla società dante causa in operazioni straordinarie (ad esempio, società di capitali 102 Cesi Multimedia

7 Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate RH prima della trasformazione in società di persone) e non dedotte negli altri quadri di determinazione del reddito d impresa; in colonna 2, va indicato l ammontare delle perdite computabili in diminuzione dell importo di rigo RH9, col. 2, in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR); in colonna 3, va indicato l ammontare delle perdite computabili in diminuzione dell importo di rigo RH9, col. 2, in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR); in colonna 4 va indicata la somma delle perdite di cui alle colonne 1, 2 e 3. Detta somma non può eccedere la differenza tra l importo del rigo RH9, col. 2 e l importo indicato nella colonna 1 del rigo RH7. L eccedenza di perdite pregresse di cui alle colonne 2 e 3 va indicata nel rigo RS5 o nel rigo RS6 se utilizzabile in misura piena. RH11 Perdite di partecipazione in impresa in contabilità semplificata Nel rigo RH11 va indicata: la somma delle quote di perdita (importi negativi di colonna 4 dei righi da RH1 a RH6), derivanti dalle partecipazioni in società di persone esercenti attività d impresa in regime di contabilità semplificata (codice 3). Tale importo va indicato senza riportare il segno meno. RH12 Totale Reddito/Perdita di partecipazione in società esercenti attività d impresa Nel rigo RH12 va indicato: in colonna 1, l ammontare delle perdite di partecipazione in società esercenti attività d impresa in contabilità semplificata, non compensate per effetto dell applicazione della disciplina delle società di comodo. Tale ammontare si determina attraverso la seguente formula: RH12, col. 1 = (RH10 col. 4 + RH11) RH9 col. 2 (RH12 col. 2 + RH12 col. 3). Tale perdita va riportata nel rigo RN14, colonna 1, del quadro RN; in colonna 2, l ammontare dell agevolazione indicata nel rigo RS45, colonna 11, fino a concorrenza della differenza, se positiva, tra l importo di rigo RH9, colonna 2, e la somma degli importi indicati nei righi RH10, colonna 4, e RH11; in colonna 3, si delineano due possibili soluzioni: o se non è stata compilata la colonna 1 del rigo RH7, va indicata la differenza tra l importo di rigo RH9, colonna 2, e la somma degli importi indicati nei righi RH10, colonna 4, e RH11, al netto dell importo indicato in colonna 2 del presente rigo (in caso di importo negativo occorre riportare con il segno meno ); o se è stata compilata la colonna 1 del rigo RH7, va individuato il maggior valore tra il reddito minimo indicato nella colonna 1 del rigo RH7 e la differenza tra l importo di rigo RH9, colonna 2, e la somma degli importi indicati nei righi RH10, colonna 4, e RH11; l importo da indicare nella presente colonna è pari a tale maggior valore al netto dell importo indicato in Cesi Multimedia 103

8 RH Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone ed equiparate colonna 2 del presente rigo. L importo evidenziato nella presente colonna va riportato nel quadro RN, rigo RN8, colonna 1. RH13 Redditi/Perdite da partecipazione in società tra professionisti Nel rigo RH13 va indicato: il reddito (o la perdita, preceduta dal segno meno) derivante dalla partecipazione tra artisti e professionisti (codice 2 e 7 dei righi da RH1 a RH6). Tale somma va riportata nella colonna 1-bis del rigo RN8. RH14 Totale reddito di partecipazione in società semplici Nel rigo RH14 va indicato: il reddito (importi positivi di colonna 4) derivante dalla partecipazione in società semplici (codice 4 e 8, dei righi da RH1 a RH6). Tale somma va riportata nella colonna 1-ter del rigo RN8. RH 15 Totale ritenuta d acconto e RH 16 Totale crediti d imposta Nei righi RH 15 e RH 16, vanno indicati, rispettivamente, i totali degli importi delle colonne 7 e 8 dei righi da RH1 a RH6. Tali importi vanno riportati nelle colonne 2 e 4 (ovvero 2-bis e 4-bis, ovvero 2-ter e 4-ter) del rigo RN8 del quadro RN. 104 Cesi Multimedia