R10 QUADRO GN DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DEL CONSOLIDATO

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1 R10 QUADRO GN DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DEL CONSOLIDATO 10.1 Sezione I Determinazione del reddito complessivo Per effetto dell opzione di cui agli artt. da 117 a 129 del TUIR ciascun soggetto facente parte della tassazione di gruppo determina il proprio reddito complessivo netto senza liquidazione dell imposta; dal reddito complessivo, determinato secondo le disposizioni dell art. 83 del TUIR, sono computate in diminuzione le perdite di cui all art. 84 del TUIR relative agli esercizi anteriori all inizio della tassazione di gruppo. Si precisa che il presente quadro va compilato anche dalla società o ente consolidante. La casella Operazioni straordinarie va barrata nel caso sia stata realizzata, nel periodo d imposta, una delle operazioni per le quali si rende necessario la compilazione del quadro GC. Nel campo Codice Fiscale della società consolidante va indicato il relativo codice fiscale; nel caso di compilazione del modello da parte della società o ente consolidante va comunque indicato il proprio codice fiscale. Il reddito complessivo netto, determinato nei righi da GN1 a GN6 deve essere comunicato alla società o ente consolidante al fine di determinare il reddito complessivo globale del consolidato nazionale. Nel rigo GN1, indicare: nella colonna 1, l importo delle liberalità in denaro o in natura erogate in favore dei soggetti indicati dall art. 14, comma 1, del D.L. 14 marzo 2005, n. 35, qualora non sia stata esercitata la facoltà di cui al comma 3 del suddetto articolo (vedere in Appendice la voce Liberalità in favore del Terzo settore ); nella colonna 2, il reddito di rigo RF61 (e/o RF73, colonna 2), al netto dell importo indicato in colonna 1. Nel rigo GN2, va indicata la perdita non preceduta dal segno meno, di rigo RF62 (al netto di quanto indicato nel rigo RF73, colonna 2). Se l importo del rigo RF62 è inferiore a quello indicato nel rigo RF73, colonna 2, la differenza tra RF62 e RF73, colonna 2, va riportata nel rigo GN1, colonna 2. Nel rigo GN3, va indicato l ammontare del credito di imposta sui proventi percepiti in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di investimento. Ai fini della determinazione dell importo da indicare relativo al credito d imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a OICVM, si rinvia a quanto previsto dall art. 2, comma 75, del decreto legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10. Nel rigo GN4, colonna 3, va indicato l importo delle perdite non compensate di cui al quadro RF, rigo RF59, colonna 1, o RF73, colonna 1, nonché l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti, da evidenziare anche nella colonna 1 e nella colonna 2. In particolare va indicato, nella colonna 1, l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura limitata (art. 84, comma 1, del TUIR) e, nella colonna 2, l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR). Si precisa che l ammontare delle perdite indicate in colonna 3 non può eccedere la somma algebrica dei righi da GN1, colonna 2, a GN3. Nel caso in cui la società risulti non operativa per la compilazione della suddetta colonna si rimanda alle istruzioni del rigo RF83. Detto ammontare può tuttavia essere computato in diminuzione del reddito in misura tale che l imposta corrispondente al reddito imponibile risulta compensata da eventuali crediti di imposta, ritenute, versamenti in acconto e eccedenze. 67

2 Istruzioni per la compilazione Si precisa che, qualora la società dichiarante in qualità di consolidante del gruppo abbia incorporato un altra società consolidante, la perdita prodotta da quest ultima nel periodo d imposta ante incorporazione non può considerarsi perdita di periodo ma perdita pregressa ai sensi dell art. 118, comma 2, del TUIR. Pertanto, tale perdita non può essere trasferita al consolidato ma può essere utilizzata dalla società dichiarante già nel presente periodo d imposta, ai sensi dell art 84, comma 1, del TUIR. Si fa presente che qualora la società dichiarante abbia optato anche per la trasparenza fiscale, ai sensi dell art. 115 del TUIR, in qualità di partecipante, le perdite pregresse relative agli esercizi anteriori all inizio della tassazione per trasparenza non possono essere utilizzate in diminuzione dei redditi imputati dalle società partecipate (art. 115, comma 3, del TUIR). Inoltre, le perdite pregresse relative agli esercizi anteriori all inizio della tassazione di gruppo non possono essere utilizzate a scomputo dell ammontare indeducibile degli interessi passivi (art. 96 del TUIR) per i quali è effettuata una variazione in diminuzione nella determinazione dell imponibile di gruppo. Resta fermo l utilizzo delle perdite pregresse con riferimento ai crediti d imposta sui fondi comuni di investimento di cui al rigo GN3. Infine, le perdite del presente rigo non possono essere utilizzate per abbattere il reddito minimo proprio o derivante dalla partecipazione in società non operative da indicare nel rigo GN6, colonna 1. Nel rigo GN5, indicare: nella colonna 1, le perdite non compensate derivanti dal quadro RF (come sopra individuate), al netto della quota eventualmente utilizzata nel rigo GN4. A tal fine, riportare le perdite non compensate di cui al quadro RF al netto del risultato della seguente somma algebrica, se positiva: rigo GN1, col. 2 + rigo GN3 rigo GN6, col. 1 nella colonna 3, la perdita risultante dalla somma algebrica tra gli importi dei righi da GN1, colonna 2, a GN4, ovvero la perdita di cui alla colonna 1 se compilata. Dette perdite vanno diminuite dei proventi esenti dall imposta diversi da quelli di cui all art. 87 del TUIR, per la parte del loro ammontare da indicare in colonna 2 che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi dell art. 109, comma 5, del TUIR. In colonna 3, qualora i proventi esenti siano di ammontare maggiore della perdita, va indicato zero. Nel rigo GN6, va indicato : in colonna 1, il reddito minimo di cui al rigo RF83 o se maggiore il reddito minimo derivante dalla partecipazione in società di comodo indicato nel rigo RF57, colonna 3; in colonna 2, l ammontare risultante dalla somma algebrica, se positiva, tra gli importi dei righi da GN1, colonna 2 a GN4, colonna 3; qualora risulti compilata la colonna 1 del presente rigo indicare il maggiore tra l importo indicato nella predetta colonna e la somma algebrica tra gli importi dei righi da GN1, colonna 2, a GN4, colonna 3; Si rammenta che anche per la società che ha optato per il consolidato trovano applicazione le regole stabilite per i soggetti non operativi, secondo le modalità di compilazione ordinariamente previste. in colonna 3, l ammontare indicato nel rigo RS113, colonna 10, fino a concorrenza dell importo indicato nella colonna 2; in colonna 4, il reddito imponibile pari alla differenza tra l ammontare indicato in colonna 2 e quello indicato in colonna 3. Consolidato mondiale Con riferimento al consolidato mondiale, valgono, salvo diversa previsione, le disposizioni sopra richiamate Sezione II Utilizzo eccedenza IRES precedente dichiarazione Nel rigo GN7, va indicata l eccedenza risultante dalla precedente dichiarazione, indicata nel quadro RX, rigo RX1, colonna 4 di UNICO 2011 SC, nonché, con riferimento alla società già consolidante l eccedenza IRES risultante dal modello CNM 2011 nell ipotesi di interruzione della tassazione di gruppo e successiva adesione, per il presente periodo d imposta, ad un nuovo consolidato. Nel rigo GN8, va indicato l importo dell eccedenza di cui al rigo GN7, utilizzato entro la data di presentazione della dichiarazione ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997 mediante il modello di pagamento F24. 68

3 10.3 Sezione III Eccedenze di imposta diverse dall IRES trasferite al consolidato 10.4 Sezione IV Dati Istruzioni per la compilazione Nel rigo GN9, va indicata l eccedenza di cui al rigo GN7, non utilizzata in compensazione, attribuita al consolidato. Nel rigo GN10, va indicata l eccedenza di cui al rigo GN7, non utilizzata in compensazione al netto di quanto esposto nel rigo GN9, che il contribuente cede a società del gruppo (anche nell ipotesi di cessione di eccedenza a società che abbiano aderito alla tassazione di gruppo) da riportare nel rigo RK1 del quadro RK della presente dichiarazione. Nel rigo GN11, va indicata la somma algebrica dei righi da GN7 a GN10, corrispondente all eccedenza da riportare nel quadro RX, rigo RX1, della presente dichiarazione. Nella presente sezione vanno indicate le eccedenze di imposta diverse dall IRES derivanti dalle dichiarazioni delle società che partecipano alla tassazione di gruppo. Nei righi da GN12 a GN14 vanno indicati: in colonna 1, il codice tributo corrispondente all imposta che si intende trasferire; in colonna 2, l ammontare dell eccedenza derivante dalla presente dichiarazione trasferita al gruppo. Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e di riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra. Nella presente sezione vanno indicati gli altri dati da comunicare ai sensi dell art. 7 del DM 9 giugno Nel rigo GN15, va indicato l ammontare delle spese sostenute relative ad oneri detraibili. Nei rigo GN16, va indicato: nella colonna 1, uno dei seguenti codici corrispondenti alla tipologia di spesa per risparmio energetico sostenuta: 1 interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (art. 1, comma 344, della legge n. 296/2006); 2 interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari (art. 1, comma 345, della legge n. 296/2006); 3 installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda (art. 1, comma 346, della legge n. 296/2006); 4 interventi di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale (art. 1, comma 347, della legge n. 296/2006); 5 interventi di sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore (art. 4, comma 4, del decreto legge n. 201/2011, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 214/2011). nella colonna 2, l anno in cui sono state sostenute le spese di cui a colonna 1; nella colonna 3, l importo della spesa corrispondente al codice riportato in colonna 1. Si precisa, inoltre, che la singola tipologia di spesa deve intendersi riferita all unità immobiliare oggetto dell intervento (si veda la circolare n. 36 del 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate); in tal caso, qualora i righi non siano sufficienti, in riferimento alla singola unità immobiliare per il singolo intervento, dovrà essere utilizzato un ulteriore rigo avendo cura di numerare progressivamente la casella Mod. N. posta in alto a destra del presente quadro. Nel rigo GN17, vanno indicati i crediti d imposta per redditi prodotti all estero relativi ad esercizi anteriori all inizio della tassazione di gruppo, come determinati nell apposito prospetto di cui al quadro CE, del presente modello. Nel rigo GN18, colonna 1, va indicato l importo del credito d imposta riconosciuto in relazione agli interventi di riparazione o ricostruzione degli immobili danneggiati o distrutti a seguito del sisma del 6 aprile 2009 in Abruzzo (vedere istruzioni dell apposita sezione del quadro RS). In colonna 2, vanno indicati gli altri crediti d imposta (vedere le istruzioni del quadro RN, rigo RN14). Nel rigo GN19, vanno indicate le ritenute subite. Nel rigo GN20, vanno indicate le eccedenze relative al quadro RK della presente dichiarazione, cedute al consolidato. Tale importo va riportato nel quadro RX, rigo RX3, colonna 5. Nel rigo GN21, va indicato l ammontare degli acconti effettuati dalla società. In particolare, in colonna 1 va indicato l importo delle eccedenze che sono state cedute al dichiarante da enti o società appartenenti allo stesso gruppo, per effetto dell applicazione dell art. 43- ter del D.P.R. n. 602 del 1973 e che il dichiarante ha utilizzato per la prima e la seconda rata di acconto dell IRES. In colonna 2, va indicato l importo degli acconti versati (aumentato dell ammontare esposto nel rigo RF65, colonna 7 nonché degli importi di cui al quadro RK, righi da RK17 a RK19). I soggetti partecipanti in società fuoriuscite dal regime di cui all articolo 115 del TUIR che hanno ceduto alla società già trasparente quota dell acconto versato, devono evidenziare in colonna 3, l importo di cui ai righi RK10 e RK11. Nella colonna 4 va indicato il risultato della seguente somma algebrica (GN21, col. 1 + GN21, col. 2 GN21, col. 3). 69

4 10.5 Sezione V Crediti d imposta concessi alle imprese trasferiti al consolidato 10.6 Sezione VI Redditi prodotti all estero e relative imposte 10.7 Sezione VII Eccedenze d imposta di cui all art. 165, comma 6, del TUIR 10.8 Sezione VIII Dati rilevanti ai fini delle rettifiche di consolidamento Istruzioni per la compilazione Nel rigo GN22, va indicato l ammontare utilizzabile a scomputo del reddito complessivo netto di gruppo, non superiore alla differenza tra l importo di cui al rigo RS113, colonna 10, e quello di cui al rigo GN6, colonna 3. L eventuale importo che non trova capienza nel suddetto reddito va indicato nella colonna 11 del citato rigo RS113. In tale sezione vanno indicati i crediti d imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese indicati nel quadro RU che la società o ente aderente al consolidato trasferisce alla tassazione di gruppo. Nei righi da GN23 a GN26 va indicato: in colonna 1, il codice credito così come desunto dalla tabella allegata alle istruzioni del quadro RU; in colonna 2, l anno di insorgenza del diritto al credito; in colonna 3, l ammontare del credito trasferito al consolidato. In tale sezione vanno indicati i redditi prodotti all estero nei periodi d imposta interessati dall opzione per la tassazione di gruppo e le relative imposte resesi definitive. Nei righi da GN27 a GN29 va indicato: in colonna 1, il codice dello Stato estero desunto dalla tabella allegata alle istruzioni del presente modello; in colonna 2, il periodo d imposta di produzione del reddito. In caso di esercizio non coincidente con l anno solare, va indicato l anno di inizio dell esercizio; in colonna 3, il reddito estero prodotto dalla società; in colonna 4, l importo, già compreso in colonna 5, corrispondente all imposta di competenza relativa al reddito d impresa prodotto all estero mediante stabile organizzazione il cui pagamento a titolo definitivo avverrà entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al primo periodo d imposta successivo, qualora il contribuente si avvalga della facoltà di cui all art. 165, comma 5, del TUIR; in colonna 5, la relativa imposta estera resasi definitiva. In tale sezione vanno indicate le eccedenze d imposta nazionale e/o estera di cui all art. 165, comma 6, del TUIR, con riferimento ai redditi prodotti all estero in esercizi anteriori all ingresso nel Consolidato, determinate nel quadro CE, sezione II del presente modello. Si precisa che deve essere compilato un rigo distinto per ciascuno Stato di produzione del reddito da cui derivano le eccedenze. Tale sezione va utilizzata per indicare i dati rilevanti ai fini delle rettifiche di consolidamento di cui all art. 96, commi 5-bis e 7, del TUIR nonché di cui agli artt. 124, comma 1, lett. b) e 125, comma 1, del medesimo testo unico. Il rigo GN35 va compilato dai soggetti di cui al primo periodo del comma 5 dell art. 96 del TUIR, indicando: in colonna 1, l ammontare degli interessi passivi maturati in capo al dichiarante a favore di altri soggetti partecipanti al consolidato; in colonna 2, l ammontare degli interessi passivi maturati in capo al dichiarante a favore di altri soggetti estranei al consolidato. Nel rigo GN36, va indicato: in colonna 1, l eventuale eccedenza di interessi passivi da trasferire al consolidato ai sensi del comma 7 dell art. 96 del TUIR (rigo RF121, colonna 2); in colonna 2, l eventuale eccedenza di risultato operativo lordo (ROL) da trasferire al consolidato ai sensi del citato comma 7 (rigo RF120, colonna 2). Si precisa che l ammontare complessivo delle eccedenze di interessi passivi trasferite al consolidato da parte di tutte le società partecipanti allo stesso deve essere uguale all ammontare complessivo delle eccedenze di ROL trasferite al consolidato da parte delle medesime società. Le eventuali eccedenze di interessi passivi o di ROL non trasferibili non devono essere indicate nel presente quadro. Nel caso in cui il reddito ordinariamente determinato sia inferiore a quello risultante dall applicazione della normativa sulle società di comodo, la società dichiarante trasferisce al consolidato il reddito derivante dall applicazione di quest ultima disposizione e pertanto, non potendo la consolidante effettuare alcuna variazione in diminuzione per rettificare tale importo, i righi GN35 e GN36 non devono essere compilati. Nella diversa ipotesi in cui il reddito ordinariamente determinato sia maggiore rispetto a quello risultante dall applicazione della normativa sulle società di comodo, la società dichiarante trasferisce al consolidato il reddito determinato ordinariamente e la consolidante ha diritto ad operare la rettifica in diminuzione solo fino a concorrenza dell eccedenza del reddito ordinariamente determinato rispetto a quello minimo. 70

5 Istruzioni per la compilazione Nel caso in cui in periodi d imposta precedenti siano stati acquistati beni in regime di neutralità, nel rigo GN37 va indicato: in colonna 1, il valore di libro dei beni acquisiti in regime di neutralità ai sensi dell abrogato art. 123 del TUIR rilevato al termine di ogni esercizio; in colonna 2, il valore fiscale degli stessi beni.