R9 QUADRO TN IMPUTAZIONE DEL REDDITO E DELLE PERDITE PER TRASPARENZA

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1 8.7 Sezione VI Eccedenze d imposta di cui all art. 165, comma 6, del TUIR 8.8 Sezione VII Reddito imputato ai beneficiari In tale sezione vanno indicate le eccedenze d imposta nazionale e/o estera di cui all art. 165, comma 6, del TUIR, con riferimento ai redditi conseguiti all estero in esercizi precedenti a quello in cui il Trust risulta trasparente, come determinate nell apposito quadro CE. Si precisa che deve essere compilato un rigo distinto per ciascuno Stato di produzione del reddito da cui derivano le eccedenze. In tale sezione va indicato il reddito o la perdita da imputare ai beneficiari nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura dell esercizio del Trust indipendentemente dall effettiva percezione. Nei righi da PN27 a PN30 va indicato: in colonna 1, il codice fiscale del soggetto beneficiario; in colonna 2, il codice dello Stato estero di residenza per i beneficiari non residenti in Italia che va desunto dall Elenco dei paesi e territori esteri riportato nell Appendice alle presenti istruzioni; in colonna 3, la rispettiva quota di partecipazione; in colonna 4, l importo del reddito o della perdita di cui al rigo PN4 spettante in ragione della quota di partecipazione di cui a colonna 3; 8.9 Sezione VIII Redditi derivanti da imprese estere partecipate Nel rigo PN31 va indicato in colonna 1, il totale dei redditi derivanti da partecipazione in imprese, società od enti residenti o localizzati in Stati o territori con regime fiscale privilegiato, di cui all art. 167 o 168 del TUIR, da imputare ai beneficiari. Nella colonna 2 vanno indicate le imposte sul reddito dell anno pagate dal soggetto estero partecipato. Nella colonna 3, vanno indicate le imposte sul reddito relative agli anni precedenti pagate dal soggetto estero. Nella colonna 4, vanno indicate le imposte pagate all estero sugli utili distribuiti dall impresa, società od ente non residente. 9.1 Generalità 9.2 Sezione I Reddito o perdita da imputare R9 QUADRO TN IMPUTAZIONE DEL REDDITO E DELLE PERDITE PER TRASPARENZA Il presente quadro va compilato esclusivamente dalle società che abbiano optato per la trasparenza fiscale ai sensi degli artt. 115 e 116 del TUIR. Le società determinano il reddito complessivo senza procedere alla liquidazione dell imposta. Il quadro si compone delle seguenti sezioni: sezione I Reddito o perdita da imputare; sezione II Utilizzo eccedenza della precedente dichiarazione; sezione III Importi da attribuire ai soci; sezione IV Crediti d imposta concessi alle imprese trasferiti ai soci; sezione V Redditi prodotti all estero e relative imposte; sezione VI Eccedenza di imposta di cui all art. 165, comma 6, del TUIR; sezione VII Reddito (o perdita) imputato ai soci; sezione VIII Redditi derivanti da imprese estere partecipate. Nella presente sezione è determinato il reddito o la perdita senza liquidazione dell imposta. Dal reddito, determinato secondo le disposizioni dell art. 83 del TUIR, sono computate in diminuzione le perdite di cui all art. 84 del TUIR relative ad esercizi anteriori a quello in cui è stata esercitata l opzione per la trasparenza fiscale, nonché, a partire dal primo esercizio successivo a quello in cui è stata esercitata l opzione, le eventuali eccedenze di perdite di cui all art. 7, comma 2, del DM 23 aprile Il reddito (o la perdita) della società partecipata è imputato ai soci nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura dell esercizio della medesima società in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili. Le perdite fiscali della società partecipata sono imputate ai soci in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite dell esercizio entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata, determinate senza considerare la perdita dell esercizio e tenendo conto dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del relativo bilancio. 59

2 Nella casella Tipo trasparenza va indicato: il codice 1, in caso di opzione esercitata ai sensi dell art. 115 del TUIR; il codice 2, in caso di opzione esercitata ai sensi dell art. 116 del TUIR. Nel rigo TN1, va indicato: in colonna 1, l importo delle liberalità in denaro o in natura erogate in favore dei soggetti indicati dall art. 14, comma 1, del D.L. 14 marzo 2005, n. 35, qualora non sia stata esercitata la facoltà di cui al comma 3 del suddetto articolo (vedere in Appendice la voce Liberalità in favore del Terzo settore ); in colonna 2, il reddito di rigo RF61 (e/o RF73, colonna 2 ), al netto dell importo indicato in colonna 1. Nel rigo TN2 va indicato: in colonna 2, la perdita dell esercizio di cui al rigo RF62 (al netto di quanto indicato nel rigo RF73, colonna 2); se l importo del rigo RF62 è inferiore a quello indicato nel rigo RF73, colonna 2, la differenza tra RF62 e RF73, colonna 2, va riportata nel rigo TN1, colonna 2, nonché l importo delle perdite non compensate di cui al quadro RF, rigo RF59, colonna 1 o RF73, colonna 1. L ammontare delle perdite indicate nella presente colonna va diminuito dei proventi esenti dall imposta diversi da quelli di cui all art. 87 del TUIR, per la parte del loro ammontare, da indicare in colonna 1, che eccede i componenti negativi non dedotti per effetto dell applicazione dell art. 109, commi 5, del TUIR; in colonna 3, l importo del patrimonio netto contabile alla data di chiusura del periodo d imposta determinato senza tener conto della perdita dell esercizio e aumentato dei conferimenti in denaro e in natura effettuati entro la data di approvazione del bilancio. Ai fini della compilazione della colonna 4, per ogni socio va determinato l importo inferiore tra la quota di patrimonio netto come specificato nelle istruzioni alla colonna 3 e la quota di perdita spettante. Nella colonna 4 pertanto va indicata la somma degli importi determinati per ciascun socio. Se la quota di partecipazione al patrimonio è per tutti i soci uguale alla quota di partecipazione alle perdite, nella colonna 4 va riportato il minore tra l importo di colonna 2 e colonna 3. L eventuale differenza tra colonna 2 e colonna 4 va riportata nel prospetto relativo alle perdite non compensate del quadro RS. Nel rigo TN3 va indicato l ammontare delle perdite di periodi d imposta precedenti, per l importo che trova capienza nell ammontare di cui al rigo TN1. Qualora la società dichiarante abbia optato per la trasparenza fiscale, ai sensi dell art. 115 del TUIR, in qualità di partecipante, le perdite pregresse relative agli esercizi anteriori all inizio della tassazione per trasparenza non possono essere utilizzate in diminuzione dei redditi imputati dalle società partecipate (art. 115, comma 3, del TUIR) Nel rigo TN4, in colonna 1, il reddito minimo indicato nel rigo RF83 o se maggiore il reddito minimo derivante dalla partecipazione in società di comodo indicato nel rigo RF57, col. 3. In colonna 2, va indicato il reddito imponibile risultante dalla differenza tra l importo di rigo TN1, col. 2 e quello di rigo TN3. Qualora risulti compilata la colonna 1 del presente rigo indicare il maggiore tra l importo indicato nella predetta colonna e la differenza tra gli importi dei righi TN1, colonna 2, e TN Sezione II Utilizzo eccedenza della precedente dichiarazione Nel rigo TN5 va riportata l eccedenza risultante dalla precedente dichiarazione, modello UNI- CO 2010 SC, indicata nel quadro RX, rigo RX1, colonna 4, nonché, con riferimento alla società già consolidante l eccedenza IRES risultante dal modello CNM 2010 nell ipotesi di interruzione della tassazione di gruppo. Nel rigo TN6 va indicato l importo dell eccedenza di cui al rigo TN5, utilizzato entro la data di presentazione della dichiarazione ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997 mediante il modello di pagamento F24 per il versamento di tributi e contributi propri. Nel rigo TN7 va indicata l eccedenza di cui al rigo TN5, non utilizzata in compensazione, che la società attribuisce ai soci per effetto dell opzione al regime di trasparenza. Nel rigo TN8 va indicata l eccedenza di cui al rigo TN5, non utilizzata in compensazione e per la parte non attribuita ai soci, che la società trasparente cede ad altre società del gruppo cui essa partecipa ai sensi dell art. 43-ter del DPR 602/73. Nel rigo TN9 va indicato il risultato della seguente somma algebrica: TN5 (TN6 + TN7 + TN8), il cui importo corrisponde all eccedenza da utilizzare in proprio. 60

3 9.4 Sezione III Importi da attribuire ai soci 9.5 Sezione IV Crediti d imposta concessi alle imprese trasferiti ai soci 9.6 Sezione V Redditi prodotti all estero e relative imposte Nella presente sezione vanno indicati gli importi da attribuire ai soci. Nel rigo TN10 va indicato l ammontare degli oneri detraibili. Nei rigo TN11 va indicato: nella colonna 1, uno dei seguenti codici corrispondenti alla tipologia di spesa per risparmio energetico sostenuta: 1 interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (art. 1, comma 344, della legge n. 296/2006); 2 interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari (art. 1, comma 345, della legge n. 296/2006); 3 installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda (art. 1, comma 346, della legge n. 296/2006); 4 interventi di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale (art. 1, comma 347, della legge n. 296/2006); 5 acquisto e installazione di motori ad elevata efficienza di potenza elettrica (art. 1, comma 358, della legge n. 296/2006); 6 acquisto e installazione di variatori di velocità (art. 1, comma 359, della legge n.296/2006). nella colonna 2, l anno in cui sono state sostenute le spese di cui a colonna 1; nella colonna 3, l importo della spesa corrispondente al codice riportato in colonna 1. Si precisa, inoltre, che la singola tipologia di spesa deve intendersi riferita all unità immobiliare oggetto dell intervento (si veda la circolare n. 36 del 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate); in tal caso, qualora i righi non siano sufficienti, in riferimento alla singola unità immobiliare per il singolo intervento, dovrà essere utilizzato un ulteriore rigo avendo cura di numerare progressivamente la casella Mod. N. posta in alto a destra del presente quadro. Nel rigo TN12 vanno indicati i crediti per imposte pagate all estero relativi a redditi esteri prodotti in esercizi anteriori all inizio della trasparenza, come determinati nell apposito quadro CE. Nel rigo TN13, va indicato l ammontare del credito d imposta relativo ai proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento. Nel rigo TN14, colonna 2 vanno indicati gli altri crediti d imposta (vedere a tal fine le istruzioni del quadro RN, rigo RN14), in colonna 1, va indicato l importo del credito d imposta riconosciuto in relazione agli interventi di riparazione o ricostruzione degli immobili danneggiati o distrutti a seguito del sisma del 6 aprile 2009 in Abruzzo (vedere istruzioni dell apposita sezione del quadro RS); detto ammontare va ricompreso anche nella colonna 2. Nel rigo TN15 vanno indicate le ritenute subite. Nel rigo TN16 va indicato l ammontare degli acconti effettuati dalla società. In particolare, in colonna 1 va indicato l importo delle eccedenze che sono state cedute al dichiarante da enti o società appartenenti allo stesso gruppo, per effetto dell applicazione dell art. 43-ter del D.P.R. n. 602 del 1973 e che il dichiarante ha utilizzato per la prima e la seconda rata di acconto dell IRES. In colonna 2, va indicato l importo degli acconti versati (aumentato dell ammontare esposto nel rigo RF65, colonna 7 nonché degli importi di cui al quadro RK, righi da RK17 a RK19). I soggetti partecipanti in società fuoriuscite dal regime di cui all articolo 115 del TUIR che hanno ceduto alla società già trasparente quota dell acconto versato, devono evidenziare in colonna 3, l importo di cui ai righi RK10 e RK11. Nella colonna 4 va indicato il risultato della seguente somma algebrica (TN16, col. 1 + TN16, col. 2 TN16, col. 3). In tale sezione vanno indicati i crediti d imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese indicati nel quadro RU che la società attribuisce ai soci. Nei righi da TN17 a TN21 va indicato: in colonna 1, il codice credito così come desunto dalla tabella allegata alle istruzioni del quadro RU; in colonna 2, l anno di insorgenza del diritto al credito; in colonna 3, l ammontare del credito attribuito ai soci. IIn tale sezione vanno indicati i redditi prodotti all estero nei periodi d imposta interessati dall opzione per la trasparenza fiscale e le relative imposte resesi definitive. Nei righi da TN22 a TN24 vanno indicati: in colonna 1, il codice dello Stato estero desunto dalla tabella allegata alle istruzioni del presente modello; 61

4 in colonna 2, il periodo d imposta di produzione del reddito. In caso di esercizio non coincidente con l anno solare, va indicato l anno di inizio dell esercizio. Si precisa comunque che la quota di reddito estero, per ciascun soggetto a cui è imputato, rileverà, ai fini dell applicazione dell art. 165 del TUIR, nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura dell esercizio della società trasparente. in colonna 3, il reddito estero prodotto dalla società; in colonna 4, l importo, già compreso in colonna 5, corrispondente all imposta di competenza relativa al reddito d impresa prodotto all estero mediante stabile organizzazione il cui pagamento a titolo definitivo avverrà entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al primo periodo d imposta successivo, qualora il contribuente si avvalga della facoltà di cui all art. 165, comma 5, del TUIR; in colonna 5, la relativa imposta estera resasi definitiva. 9.7 Sezione VI Eccedenze d imposta di cui all art. 165, comma 6, del TUIR 9.8 Sezione VII Reddito (o perdita) imputato ai soci In tale sezione vanno indicate le eccedenze d imposta nazionale e/o estera di cui all art. 165, comma 6, del TUIR, con riferimento ai redditi prodotti all estero in esercizi anteriori all opzione per il regime di trasparenza, determinate nel quadro CE, sezione II del presente modello. Si precisa che deve essere compilato un rigo distinto per ciascuno Stato di produzione del reddito da cui derivano le eccedenze. In tale sezione va indicato il reddito da imputare ai soci nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura del periodo d imposta della società trasparente in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili, indipendentemente dall effettiva percezione. In caso di perdita, quest ultima va attribuita in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite di esercizio, entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata, determinate senza considerare la perdita dell esercizio e tenendo conto dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del relativo bilancio. La casella Perdite senza limiti di tempo va barrata, in presenza di opzione effettuata ai sensi dell art. 116, in caso di imputazione di perdita avente i requisiti di cui all art. 84, c. 2, del TUIR. Nei righi da TN30 a TN33 va indicato: in colonna 1, il codice fiscale del soggetto partecipante; in colonna 2, la rispettiva quota di partecipazione agli utili; in colonna 3, la rispettiva quota di partecipazione alle perdite; in colonna 4, l importo del reddito di cui al rigo TN4, colonna 2, spettante in ragione della quota di partecipazione di cui a colonna 2. In caso di perdita, indicare l importo (preceduto dal segno meno) esposto in colonna 4 del rigo TN2 spettante al socio; qualora risulti compilata la colonna 5, detta perdita non va esposta nella colonna 4 ma nella colonna 6 del presente rigo; in colonna 5, la quota di reddito minimo relativa al reddito indicato in colonna 4. La casella 7 va barrata nel caso in cui i soci partecipino per il tramite di società fiduciarie, compilando un rigo per ciascun socio rappresentato tramite la suddetta società fiduciaria. 9.9 Sezione VIII Redditi derivanti da imprese estere 9.10 Prospetto da rilasciare ai soci Nel rigo TN34 va indicato in colonna 1, il totale dei redditi derivanti da partecipazione in imprese, società od enti residenti o localizzati in Stati o territori con regime fiscale privilegiato, di cui all art. 167 o 168 del TUIR, da imputare ai soci, mentre nella colonna 2, vanno indicate le imposte sul reddito dell anno pagate dal soggetto estero partecipato e nella colonna 3, vanno indicate le imposte sul reddito relative agli anni precedenti pagate dal soggetto estero. Nella colonna 4, vanno indicate le imposte pagate all estero sugli utili distribuiti dall impresa, società od ente non residente. Nel suddetto prospetto devono essere altresì indicati: 1) i dati identificativi del socio; 2) il reddito complessivo e/o la perdita da imputare ai soci nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura del periodo d imposta della società partecipata in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili. In caso di perdita, quest ultima va attribuita in 62

5 proporzione alle quote di partecipazione alle perdite di esercizio, entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata, determinate senza considerare la perdita dell esercizio e tenendo conto dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del relativo bilancio, specificando se trattasi di reddito prodotto in relazione ad uno esercizio che inizia successivamente alla data del 4 luglio 2006 (data di entrata in vigore del decreto legislativo n. 223 del 2006). In caso di opzione per il regime di trasparenza ai sensi dell art. 116 del Tuir, va comunicato se la perdita sia riportabile senza limiti di tempo. 3) la quota percentuale di partecipazione agli utili spettante al socio; 4) la quota di partecipazione alla perdita; 5) qualora la società sia non operativa, o abbia ricevuto redditi da partecipazione in società non operative, la quota di reddito minimo calcolato ai sensi dell art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, già ridotta della quota degli importi che non concorrono a formare il reddito; 6) le ritenute d acconto; 7) le imposte pagate all estero. Al fine di consentire al socio di fruire del credito d imposta per i redditi prodotti all estero è necessario indicare: lo Stato di produzione del reddito, l anno di percezione del reddito estero, l ammontare del reddito prodotto in ciascun Stato estero e la relativa imposta pagata con riferimento alla quota di partecipazione del singolo socio. I crediti per imposte pagate all estero e le eccedenze di imposta nazionale ed estera determinati dalla società trasparente relativamente a redditi esteri prodotti anteriormente al periodo d imposta di esercizio dell opzione; 8) la quota dell importo degli oneri detraibili; 9) la quota degli acconti attribuita; 10) la quota dell eccedenza IRES attribuita; 11) le quote dei crediti d imposta sui fondi comuni di investimento nonché degli altri crediti d imposta; 12) distintamente per ciascun soggetto di cui all art. 167 o 168 del TUIR cui la società trasparente partecipa: i dati indicati nelle colonne 2, 3 e 4 del prospetto del quadro RS della presente dichiarazione relativa agli utili distribuiti da imprese estere partecipate, nonché quelli indicati nelle colonne 13 dei righi RS75 e RS76 del Modello UNICO 2010 SC; la quota di reddito attribuibile al socio o associato di cui ai righi da RM1 a RM4; le quote delle imposte pagate all estero in via definitiva dal soggetto estero partecipato sul reddito prodotto nel periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione assoggettabile a tassazione separata; le quote delle imposte pagate all estero in via definitiva dal soggetto estero partecipato sul reddito prodotto in periodi di imposta precedenti all applicazione della trasparenza e già assoggettato a tassazione separata; le imposte pagate all estero sugli utili distribuiti limitatamente alla quota riferibile al reddito già assoggettato a tassazione separata (per l importo degli utili occorre fare riferimento agli importi esposti nella colonna 7 dei righi del prospetto relativo ai crediti d imposta per le imposte pagate all estero del quadro RS); 13) dati necessari per l eventuale rideterminazione del reddito qualora ricorrano i presupposti per l applicazione dell art. 115, comma 11 del TUIR. R10 QUADRO GN DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DEL CONSOLIDATO 10.1 Sezione I Determinazione del reddito complessivo Per effetto dell opzione di cui agli artt. da 117 a 129 del TUIR ciascun soggetto facente parte della tassazione di gruppo determina il proprio reddito complessivo netto senza liquidazione dell imposta; dal reddito complessivo, determinato secondo le disposizioni dell art. 83 del TUIR, sono computate in diminuzione le perdite di cui all art. 84 del TUIR relative agli esercizi anteriori all inizio della tassazione di gruppo. Si precisa che il presente quadro va compilato anche dalla società o ente consolidante. La casella Operazioni straordinarie va barrata nel caso sia stata realizzata, nel periodo d imposta, una delle operazioni per le quali si rende necessario la compilazione del quadro GC. Nel campo Codice Fiscale della società consolidante va indicato il relativo codice fiscale; nel caso di compilazione del modello da parte della società o ente consolidante va comunque indicato il proprio codice fiscale. 63