L Imposta sul reddito d impresa

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1 Francesco Guidi (Dottore Commercialista in Roma, Senior Adviser Studio MTEA) L Imposta sul reddito d impresa 1

2 Riferimenti normativi Inserimento dell art. 55-bis, TUIR, previsto dal co. 547, lett. b), Legge di Bilancio

3 Regime di tassazione separata a carattere opzionale applicabile a decorrere dal 2017 a: imprenditori individuali e relativi collaboratori familiari; società di persone (società in nome collettivo e società in accomandita semplice); società di armamento e società di fatto esercenti attività commerciale (in forza dell equiparazione alle società di persone ex art. 5, co. 3, lett. a) e b), TUIR); società a responsabilità limitata in regime di trasparenza. 3

4 Deve trattarsi, tuttavia, di soggetti che - anche in via opzionale - operano in regime di contabilità ordinaria Regime inapplicabile agli esercenti arti e professioni anche se operanti in forma associata Opzione di durata quinquennale rinnovabile (prima applicazione dal 2017 al 2021) 4

5 Irrilevanza in capo alle persone fisiche dello specifico regime fiscale ai fini del computo del contributo annuo per artigiani ed esercenti attività commerciali previsto dalla L. 233/1990 5

6 Base imponibile Reddito d impresa +/- variazioni in aumento o in diminuzione come da disposizioni del TUIR meno: prelevamenti di utili d esercizio e di riserve di utili nel limite dei redditi del corrente esercizio e dei periodi d imposta precedenti assoggettati a tassazione separata, al netto delle perdite residue riportabili a nuovo dall imprenditore, dai collaboratori familiari e dai soci 6

7 Aliquota: 24% (riferimento all aliquota prevista dall art. 77, TUIR). 7

8 Regime delle perdite riportabili a nuovo maturate nei periodi d imposta di applicazione dell I.R.I. sono computate in diminuzione del reddito dei periodi d imposta successivi per l intero importo che trova capienza nei periodi stessi, quindi senza l applicazione del vincolo temporale di cinque esercizi previsto dall art. 8, co. 3, TUIR 8

9 nel caso in cui, al momento di fuoriuscita dal regime, vi siano ancora perdite riportabili a nuovo ricomincia ad operare il vincolo temporale di cinque esercizi di cui sopra considerando tuttavia l ultimo anno di permanenza nel regime come anno di formazione per la totalità delle stesse per le società di persone le perdite stesse sono imputate ai soci proporzionalmente alle rispettive quote di partecipazione agli utili 9

10 Tassazione ordinaria a carico dell imprenditore, dei collaboratori familiari e dei soci Sono soggetti a tassazione ordinaria costituendo reddito d impresa: le somme prelevate a carico dell utile di esercizio le somme prelevate a carico delle riserve di utili nei limiti del reddito dell esercizio e dei periodi d imposta precedenti assoggettati a tassazione separata e non ancora prelevati. Trattasi delle somme che vanno considerate in diminuzione nel calcolo della base imponibile I.R.I. 10

11 Trattamento dei prelevamenti a carico delle riserve di utili formatesi negli esercizi precedenti al regime di tassazione separata Inapplicabilità dello specifico regime dei prelevamenti; presunzione assoluta secondo la quale i prelevamenti si presumono effettuati da riserve ante regime di tassazione separata. 11