L Approfondimento. Principali novità introdotte dal D.L. 193/2016 SOMMARIO. Client briefing. Novembre Introduzione

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1 L Approfondimento N. 3 Novembre 2016 Client briefing Novembre 2016 Principali novità introdotte dal D.L. 193/ Introduzione Sperando di farvi cosa gradita, riepiloghiamo brevemente nel seguito le principali novità contenute nel testo del D. L. 22 ottobre 2016, n. 193 (di seguito Decreto ), pubblicato in Gazzetta Ufficiale lo scorso 24 ottobre 2016 ed entrato in vigore nella medesima data. Si segnala che il Decreto potrà essere oggetto di modifica in sede di conversione dello stesso in legge (da attuarsi entro il prossimo 23 dicembre 2016). SOMMARIO 1. Introduzione Comunicazione trimestrale dei dati delle fatture emesse e ricevute e delle liquidazioni Iva periodiche Eliminazione delle comunicazioni INTRASTAT, Black list IVA e dati dei contratti stipulati da società di leasing Modifica dei termini di presentazione della dichiarazione Iva annuale Depositi Iva Modifica della disciplina della trasmissione telematica dei corrispettivi Dichiarazioni integrative a favore Definizione agevolata dei carichi a ruolo Soppressione di Equitalia Voluntary disclosure bis Comunicazione trimestrale dei dati delle fatture emesse e ricevute e delle liquidazioni Iva periodiche Il Decreto (art. 4, comma 1 e 2) prevede, a decorrere dal 1 gennaio 2017, per i soggetti passivi Iva: 1. in luogo della presentazione dello spesometro su base annuale, la trasmissione telematica su base trimestrale dei dati delle fatture emesse, e di quelle ricevute e registrate ai sensi dell articolo 25 del D.P.R. 633/1972, ivi comprese le bollette doganali, nonché i dati delle relative variazioni. Tale comunicazione dovrà essere effettuata entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre solare di riferimento. A titolo esemplificativo, la prima comunicazione del 2017 andrà trasmessa entro il 31 maggio Per l omessa o errata trasmissione dei dati di ogni fattura si applica la sanzione di Euro 25, con un massimo di Euro (tale massimo dovrebbe potersi riferire alla singola

2 trasmissione e dunque al trimestre). Non trova applicazione nel caso in esame il cumulo giuridico di cui all articolo 12 D. Lgs. 472/1997. Si segnala che il Decreto, attualmente, non fornisce indicazioni in merito ai soggetti esonerati da tale adempimento. 2. l obbligo di comunicare telematicamente, su base trimestrale, i dati contabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche Iva (viene introdotto l articolo 21-bis nell ambito del D.L. 78/2010). La comunicazione dovrà essere effettuata nei medesimi termini previsti per la comunicazione dei dati e delle fatture emesse e ricevute, di cui al punto 1) e sarà unica per coloro che svolgono più attività. Sono esonerati da tale comunicazione i soggetti che non sono tenuti alla presentazione della dichiarazione Iva annuale o all effettuazione delle liquidazioni Iva periodiche (es. i contribuenti che abbiano registrato solo operazioni esenti ex art. 10 DPR 633/72, i contribuenti che si avvalgono del regime forfetario, ecc.). L omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni Iva periodiche è punita con una sanzione da Euro a Euro Per entrambi gli adempimenti di cui sopra le modalità operative saranno definite con provvedimenti del direttore dell Agenzia delle Entrate di prossima emanazione. Si segnala inoltre che ai soggetti in attività nel 2017, è attribuito un credito d imposta di Euro 100 per l adeguamento tecnologico necessario per espletare i suddetti adempimenti. Il credito spetta ai soggetti che, nell'anno precedente a quello in cui il costo per l'adeguamento tecnologico è stato sostenuto, hanno realizzato un volume d'affari non superiore a Euro Eliminazione delle comunicazioni INTRASTAT, Black list IVA e dati dei contratti stipulati da società di leasing Il Decreto (art. 4, comma 4) prevede la soppressione dei seguenti adempimenti: 1. Trasmissione degli elenchi INTRASTAT, limitatamente agli acquisti intracomunitari di beni e alle prestazioni di servizi ricevute da soggetti stabiliti in un altro Stato membro dell Unione europea, con decorrenza dal 1 gennaio Di conseguenza, l ultimo modello INTRASTAT da presentare è quello in scadenza il prossimo 25 gennaio 2017 con riferimento alle operazioni effettuate l ultimo mese o trimestre del Trasmissione delle comunicazioni delle operazioni svolte nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi black list (c.d. comunicazione black list ), con decorrenza non immediata, ma dalle comunicazioni relative al periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2017 e successivi. Di conseguenza, per le operazioni effettuate nel corso dell anno 2016, l obbligo di trasmissione della comunicazione black list annuale risulta ancora vigente. 3. Trasmissione della comunicazione dei dati relativi ai contratti stipulati dalle società di leasing e dagli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e di noleggio, da effettuare ai sensi del comma 12, articolo 7 del DPR 605/1973, con decorrenza dal 1 gennaio Modifica dei termini di presentazione della dichiarazione Iva annuale Il Decreto (art. 4, comma 4, lettera c) prevede una modifica nei termini di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all anno di imposta Rimane pertanto invariato il termine di presentazione della dichiarazione annuale Iva relativa all anno 2016, che dovrà essere trasmessa telematicamente entro la fine del mese di febbraio A tale proposito ricordiamo che, come stabilito dalla Legge di Stabilità 2015, non sarà più necessario presentare la Comunicazione annuale dati IVA relativa all anno A decorrere invece dall anno 2017, la dichiarazione annuale IVA potrà essere presentata CBA Studio Legale e Tributario Novembre

3 tra il 1 febbraio ed il 30 aprile dell anno successivo rispetto a quello di riferimento. 5. Depositi Iva Il Decreto (art. 4, comma 7) modifica le regole per l estrazione dei beni da un deposito Iva, con decorrenza 1 aprile Anteriormente alle modifiche introdotte dal Decreto, il deposito Iva era ammesso solo per gli acquisti intracomunitari, per i beni extra Ue immessi in libera pratica, per le cessioni verso soggetti identificati in un altro Stato membro e per le cessioni nazionali di beni elencati nell allegato A- bis del D.L. 331/1993. Il nuovo articolo 50-bis del D.L. 331/93, elimina le ultime due tipologie e prevede che siano ammesse alla sospensione dell imposta tutte le cessioni di beni eseguite mediante l introduzione in un deposito Iva. La nuova norma, inoltre, trasferisce al gestore del deposito l obbligo di assolvere l Iva in nome e per conto di chi estrae, entro il giorno 16 del mese successivo a quello di estrazione dei beni, attraverso il versamento diretto in F24, con divieto di compensazione. Contrariamente al passato, per le società estrattrici questo meccanismo comporterà l emersione di un credito Iva. La modalità di riscossione è esclusa solo per le operazioni di estrazione che chiudono un acquisto intracomunitario ovvero per gli esportatori abituali che possono utilizzare il plafond Iva disponibile, a condizione che quest ultimi trasmettano la dichiarazione d intento all Agenzia delle Entrate. In caso di importazione e di presentazione della garanzia da parte dell importatore, per il depositario vige anche l obbligo di comunicare alla dogana i dati di estrazione. L inosservanza delle regole previste in capo al gestore del deposito nella fase di estrazione, oltre a far scattare la responsabilità solidale per il versamento dell imposta, viene valutata anche per la revoca dell autorizzazione del deposito. 6. Modifica della disciplina della trasmissione telematica dei corrispettivi Il Decreto (art. 4, comma 6) introduce un rinvio al 1 aprile 2017 dell obbligo, per i soggetti passivi che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi tramite distributori automatici, di memorizzazione e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi al sistema informativo dell Agenzia delle Entrate. Inoltre, il Decreto (al medesimo articolo e comma sopra citati), dopo aver confermato l obbligo di trasmissione telematica dei corrispettivi da parte dei soggetti che operano nel settore della grande distribuzione (GDO) e che hanno optato per la trasmissione telematica dei corrispettivi, prevede che la relativa opzione, già esercitata entro il 31 dicembre 2016, resti valida fino al 31 dicembre Si segnala che, per i corrispettivi, non risulterebbe l obbligo di Comunicazione trimestrale delle fatture emesse e ricevute di recente introduzione nell ambito del Decreto. Ai soggetti che hanno optato per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri (articolo 2, comma 1, D.Lgs. 127/2015), è attribuito un ulteriore credito d imposta di Euro Dichiarazioni integrative a favore Il Decreto (art. 5) estende il termine entro il quale il contribuente può presentare la dichiarazione integrativa a favore, equiparandolo all attuale termine di presentazione della dichiarazione integrativa a sfavore. La novità riguarda le dichiarazioni dei redditi (Ires e Irpef), Irap, Iva e dei sostituti d imposta. Prima dell intervento legislativo, la dichiarazione integrativa a favore non poteva essere presentata oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo (cioè oltre un anno), a differenza di quella a sfavore che poteva essere trasmessa ordinariamente entro i termini per l accertamento dell imposta. CBA Studio Legale e Tributario Novembre

4 Per le dichiarazioni dei redditi, dell Irap e dei sostituti d imposta, il credito eventualmente risultante dalla dichiarazione integrativa a favore, potrà essere utilizzato in compensazione ai sensi dell articolo 17 del D.Lgs. 241/1997. Nel caso in cui la dichiarazione oggetto di integrazione a favore, sia presentata oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo, il credito di cui al precedente periodo potrà essere utilizzato in compensazione dei debiti maturati a partire dal periodo d imposta successivo a quello in cui la medesima è stata presentata. Ai fini Iva, l eventuale credito risultante dalla dichiarazione integrativa presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo, potrà essere portato in detrazione in sede di liquidazione periodica o di dichiarazione annuale, ovvero utilizzato in compensazione o chiesto a rimborso. Come già previsto dalle disposizioni attualmente vigenti, la trasmissione della dichiarazione integrativa a favore comporta la riapertura dei termini di accertamento dell annualità oggetto di integrazione, limitatamente ai soli elementi modificati. 8. Definizione agevolata dei carichi a ruolo Il Decreto (art. 6) prevede la possibilità per i debitori, relativamente ai carichi inclusi nei ruoli affidati agli agenti della riscossione negli anni dal 2000 al 2015, di estinguere il debito senza corrispondere le sanzioni incluse in tali carichi, gli interessi di mora (attualmente pari al 4,13% annuo) e le somme aggiuntive dovute sui contributi previdenziali. L importo richiesto è, dunque, costituito dalle somme affidate all agente della riscossione a titolo di capitale ed interessi, oltre alle somme maturate a favore dell agente della riscossione a titolo di aggio, di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di rimborso delle spese di notifica. Il pagamento potrà essere effettuato in un unica soluzione, oppure dilazionato entro il limite massimo di quattro rate, sulle quali sono dovuti gli interessi nella misura del 4,5% annuo. Il mancato, o insufficiente, pagamento dell unica soluzione o di una sola rata, determina l inefficacia della procedura, con conseguente decorrenza dei termini di prescrizione e decadenza per il recupero delle somme dovute. Il soggetto passivo interessato alla definizione dei carichi pendenti, dovrà presentare, entro il novantesimo giorno successivo alla data di entrata in vigore del decreto fiscale in commento (22 gennaio 2017), una apposita dichiarazione redatta sul modello, che verrà pubblicato entro il prossimo 7 novembre 2016 sul sito di Equitalia. Si precisa che, per espressa previsione legislativa (art. 6, comma 10), non rientrano nella definizione agevolata i ruoli affidati agli agenti della riscossione relativi a risorse proprie tradizionali dell Unione europea, ai dazi, all IVA all'importazione, al recupero di aiuti di Stato, ai crediti da pronunce di condanna della Corte dei Conti, alle multe, alle ammende e alle sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e alle sentenze penali di condanna e alle sanzioni amministrative per violazioni al Codice della strada. 9. Soppressione di Equitalia Con decorrenza 1 luglio 2017, ai sensi dell art. 1 del Decreto, le società del Gruppo Equitalia sono sciolte e cancellate d ufficio dal Registro delle Imprese, senza procedura di liquidazione. Dalla predetta data Equitalia lascia il posto ad un nuovo ente pubblico economico denominato Agenzia delle Entrate Riscossione, che subentra ad Equitalia a titolo universale; tale ente è sottoposto all indirizzo e alla vigilanza del Ministero dell Economia e delle Finanze e controllato dall Agenzia delle Entrate. Nell ottica di un potenziamento dell attività di riscossione, il nuovo ente pubblico avrà accesso alle banche dati ed alle informazioni già oggi utilizzate dall Agenzia delle Entrate e potrà accedere ai database dell Inps. 10. Voluntary disclosure bis Il Decreto (art. 7), introducendo un nuovo articolo (il 5-octies) al D.L. 167/90, riapre i termini per accedere alla c.d. voluntary disclosure, prevedendo CBA Studio Legale e Tributario Novembre

5 che, dalla data di entrata in vigore del Decreto (24 ottobre 2016) sino al 31 luglio 2017, sia possibile avvalersi della procedura di collaborazione volontaria al fine di sanare le violazioni commesse fino al 30 settembre 2016, a condizione che il soggetto che presenta l istanza non l abbia già stata presentata in precedenza, anche per interposta persona, e ferme restando le cause ostative previste dagli artt. 5-quater e 5-quinquies del D.L. 167/90. Inoltre, risulta possibile trasmettere via PEC una prima relazione di accompagnamento con l indicazione dei dati e delle informazioni non previste nell attuale modello come, ad esempio, quelle relativi alle annualità 2014 e Tra le principali novità previste per i contribuenti che decideranno di aderire alla voluntary disclosure bis si segnalano le seguenti: possibilità di autoliquidare le imposte, le sanzioni e gli interessi dovuti, con versamento entro il 30 settembre 2017, senza avvalersi della compensazione di cui all art. 17 D.Lgs. 241/97. Alternativamente si dovrà attendere la liquidazione dell importo dovuto da parte dell Agenzia delle Entrate, ma con benefici inferiori in termini di sconti a livello di sanzioni; possibilità di beneficiare dell esonero dalla compilazione del quadro RW del modello Unico e dei quadri relativi ai redditi di natura finanziaria per il 2016 e per la frazione antecedente la data di presentazione dell istanza, a condizione che le stesse informazioni siano illustrate in dettaglio nella relazione di accompagnamento e che si proceda al pagamento delle relative imposte e sanzioni entro il 30 settembre 2017; ampliamento dei termini di accertamento e di irrogazione delle sanzioni al 31/12/2018 per le sole attività oggetto di voluntary. Entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del Decreto è prevista l emanazione da parte dell Agenzia delle Entrate di un provvedimento concernente le modalità di presentazione dell istanza per aderire alla nuova voluntary. Con comunicato stampa del 25 ottobre 2016, l Agenzia delle Entrate precisa che risulta in ogni caso possibile aderire immediatamente alla nuova voluntary utilizzando il modello già approvato con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate n del 30 gennaio 2015 da presentare esclusivamente per via telematica. CBA Studio Legale e Tributario Novembre

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