STUDIO CASTELLI PROFESSIONISTI ASSOCIATI

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1 STUDIO CASTELLI PROFESSIONISTI ASSOCIATI Varese, 20 Dicembre 2016 CONVERSIONE DECRETO LEGGE 193/ COLLEGATO ALLA FINANZIARIA 2017 In data 24 novembre è stato convertito il D.L. 193/2016 (provvedimento Collegato alla Finanziaria 2017 ) è stato convertito in legge 225/2016 pubblicata sulla G.U n. 282 del 2 dicembre 2016 S.O. n. 53/L. Di seguito vengono segnalate le novità più significative, ad integrazione della nostra circolare del 28 ottobre: Definizione agevolata ruoli Art. 6 È prevista la definizione agevolata delle somme iscritte nei ruoli affidati agli Agenti della Riscossione dal 2000 al 2016 (nella versione originaria del decreto era previsto sino al 2015). In particolare è riconosciuta la possibilità di estinguere il debito, senza sanzioni e interessi di mora, sia effettuando il pagamento integrale, o anche dilazionato (in un massimo di 5 rate, su cui saranno dovuti dal gli interessi da dilazione del 4,5%), delle somme affidate all Agente della Riscossione a titolo di capitale e interessi legali oltre agli aggi ed alle spese per procedure esecutive/notifica della cartella di pagamento. In caso di pagamento dilazionato il 70% delle somme complessivamente dovute deve essere versato nel 2017 e il restante 30% nel 2018 (3 rate nel 2017 e 2 nel 2018). Potranno avvalersi di tale agevolazione anche i soggetti che hanno già pagato parzialmente, anche a seguito di dilazione, le somme dovute relative ai predetti ruoli, a condizione che, rispetto ai piani rateali in essere, siano effettuati i versamenti in scadenza nel periodo I soggetti interessati dovranno manifestare la volontà di avvalersi della definizione agevolata con domanda da inviare entro il , mediante apposita modulistica pubblicata sui siti istituzionali di Equitalia. Sono esclusi dalla definizione agevolata i carichi affidati agli agenti della riscossione relativi a: dazi doganali,, contributi provenienti dall imposizione di diritti alla produzione dello zucchero, all iva riscossa all importazione; somme dovute a titolo di recupero di aiuti di stato; crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei conti; multe, ammende e sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze penali di condanna. Spesometro Trimestrale Art. 4, comma 1 A decorrere dal 1 Gennaio 2017 è previsto l invio trimestrale dei dati delle fatture emesse, acquisti, bollette doganali e note di variazione (spesometro). L invio (telematico) va effettuato entro l ultimo

2 giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre. Si segnala che le comunicazioni del primo semestre 2017 andranno effettuate entro il termine del 25 luglio 2017 (anziché 31 maggio). A regime le scadenze saranno le seguenti: TRIMESTRE SCADENZA COMUNICAZIONE I trimestre ( ) Successivo 31.5 II trimestre ( ) Successivo 16.9 III trimestre ( ) Successivo IV trimestre ( ) Successivo 28.2 Non sono tenuti ad effettuare questa comunicazione gli agricoltori in regime di esonero solo se operanti nelle zone montane situate ad una altitudine superiore ai 700 metri. I dati da trasmettere comprendono: - dati identificativi dei soggetti coinvolti; - la data e il numero della fattura; - la base imponibile; - l aliquota applicata; - l imposta; - la tipologia dell operazione. In caso di omesso / errato invio di dati relativi alle fatture è prevista l applicazione di una sanzione di 2 per fattura fino ad un massimo di 1.000,00 per ciascun trimestre. Se l adempimento viene assolto entro i 15 giorni successivi alla scadenza, la sanzione è pari ad 1 per fattura con un massimo di 500,00. A tali sanzioni è possibile applicare il ravvedimento operoso. Invio trimestrale liquidazioni iva Art. 4, comma 2 A decorrere dal 1 Gennaio 2017 è previsto l invio trimestrale dei dati delle liquidazioni periodiche iva (mensili/trimestrali). L invio (telematico) va effettuato entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre. Tale comunicazione va inviata anche per le liquidazioni periodiche con saldo a credito. Si segnala che le comunicazioni del primo semestre 2017 andranno effettuate entro il termine del 25 luglio A regime le scadenze saranno le seguenti: TRIMESTRE SCADENZA COMUNICAZIONE I trimestre ( ) Successivo 31.5 II trimestre ( ) Successivo 16.9

3 III trimestre ( ) Successivo IV trimestre ( ) Successivo 28.2 Vengono esonerati da questo adempimento i soggetti non obbligati alla presentazione della dichiarazione iva annuale. Le modalità applicative saranno definite dall Agenzia delle Entrate con uno specifico provvedimento. Il decreto ha introdotto peraltro sanzioni per l omessa, incompleta o infedele comunicazione (da 500,00 ad 2.000,00). Tale sanzione è ridotta alla metà se l invio è effettuato entro 15 giorni dalla scadenza originaria. Anche a tali sanzioni è possibile applicare il ravvedimento operoso. Per i costi sostenuti per l adeguamento tecnologico necessario per i due nuovi adempimenti, è riconosciuto un credito di imposta una tantum di 100,00 da utilizzare in compensazione a decorrere dal 1 Gennaio 2018 per i soli soggetti che hanno realizzato un volume di affari non superiore a , Si raccomanda di attivarsi tempestivamente con i consulenti informatici per gli adempimenti telematici relativi alle comunicazioni trimestrali iva e spesometro. Abolizione delle comunicazioni Intrastat per acquisti di beni e di servizi ricevuti ---- A decorrere dal 2017 sono soppresse le comunicazioni relative agli acquisti intracomunitari di beni e di servizi ricevuti da soggetti con sede in un altro stato membro dell Unione Europea (Modelli Intrastat) in quanto già comunicati nello spesometro trimestrale. Resta invece in vigore l obbligo degli elenchi relativi alle vendite e alle prestazioni di servizi intracomunitarie. Abolizione dello spesometro Viene eliminato l obbligo di invio dello spesometro annuale. Nel prossimo mese di Aprile 2017, per l ultima volta, sarà trasmesso lo spesometro relativo all anno Abolizione comunicazione black list A decorrere dalle comunicazioni relative al periodo di imposta in corso al viene soppresso l obbligo di invio delle comunicazioni black list (nel 2017 non dovrà più essere inviata la comunicazione black list 2016). Voluntary disclosure Art. 7 È prevista la riapertura dei termini della procedura di collaborazione volontaria (c.d. voluntary disclosure ) fino al Sarà possibile sanare le violazioni commesse fino al con esonero dalla presentazione del quadro RW per il 2016.

4 In sede di conversione è stato previsto che: se la collaborazione volontaria ha ad oggetto contanti o valori al portatore si presume, salva prova contraria, che essi derivino da redditi conseguiti a seguito di violazione degli obblighi dichiarativi ai fini delle imposte dirette, addizionali, imposte sostitutive, IRAP, nonché di violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d imposta, commesse nel 2015 e nei 4 anni precedenti; non sono previste sanzioni per il contribuente che avendo aderito alla precedente collaborazione volontaria non ha adempiuto agli obblighi di monitoraggio fiscale per gli anni successivi al 2013 a condizione che gli adempimenti medesimi siano eseguiti entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione, ossia entro il ; resta impregiudicata la facoltà di presentare l istanza se, in precedenza, è stata già presentata, entro il 30 novembre 2015, ai soli fini di cui all articolo 1, commi da 2 a 5, della legge 15 dicembre 2014, n. 186 (è cioè consentito accedere alla nuova collaborazione a coloro che hanno usufruito della precedente solo per la parte relativa all aspetto nazionale o a quello internazionale). Rinnovo automatico opzione consolidato fiscale art. 7-quater L articolo 7 quater, inserito in sede di conversione prevede che al termine di ciascun triennio di validità dell opzione per il consolidato, la stessa si intende rinnovata tacitamente per un altro triennio a meno che non sia revocata. Modifica disciplina dei depositi iva art. 4, comma 7 Dal cambiano le regole dei depositi iva. Non è più prevista la limitazione della tipologia dei beni oggetto di introduzione in un deposito iva da parte di operatori extraue contenuta nella lettera d) del comma 4 dell art. 50-bis del Dl. n. 331/1993. Potranno quindi essere introdotti nei deposito iva beni di qualsiasi tipologia, a prescindere dal fatto che l operatore sia nazionale/ue/extraue. A decorrere dalla data del l estrazione dei beni da un deposito iva comporta il pagamento dell imposta. L imposta è dovuta dal soggetto che procede all estrazione ed è versata in nome e per conto di tale soggetto dal gestore del deposito. Questo meccanismo di debenza del tributo e del relativo versamento non si applica, invece, nel caso in cui il soggetto che estrae i beni dal deposito è un esportatore abituale; in questo caso, infatti la norma prevede che le estrazioni dei beni dal deposito possano avvenire senza il pagamento dell imposta e previa presentazione della dichiarazione di intenti all Agenzia delle Entrate e il rilascio della ricevuta di presentazione al depositario. Con finalità antievasive, il versamento dovrà essere seguito senza potersi avvalere della compensazione orizzontale nel modello F24 di cui all art.17, D.Lgs 141/1977. Scomputo ritenute d acconto art. 5, comma 2-bis In sede di conversione, è stata riscritta la lett. c) del comma 1 dell art. 22 del Tuir, al fine di definire meglio il periodo d imposta di scomputo delle ritenute d acconto subite sui redditi che concorrono alla formazione del reddito complessivo e di quelli tassati separatamente. In particolare lo scomputo da parte del contribuente va così effettuato:

5 Nuovo termine consegna certificazione unica art. 7 quater commi 14 e 15 È differito al 31.3 del periodo d imposta successivo a quello cui si riferiscono i redditi certificati, il termine di consegna della CU (Certificazione Unica) ai percipienti da parte dei sostituti d imposta. Tale novità opera a decorrere dal 2017, con riferimento alle certificazioni relative al Nuovi termini versamenti imposte art. 7 quater commi 19 e 20 IRPEF / IRES / IRAP Con la modifica dell art. 17, comma 1, DPR n. 435/2001 è previsto che: il versamento del saldo IRPEF / IRAP da parte di persone fisiche / società di persone / società semplici, va effettuato entro il 30.6 (in precedenza, 16.6) dell anno di presentazione della dichiarazione; in caso di liquidazione / trasformazione / scissione / fusione, le società di persone / società semplici effettuano i suddetti versamenti entro l ultimo giorno (in precedenza, giorno 16) del mese successivo a quello di scadenza del termine di presentazione della dichiarazione; il versamento del saldo IRES / IRAP da parte delle società di capitali è effettuato entro l ultimo giorno (in precedenza, giorno 16) del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta; le società di capitali che approvano il bilancio oltre il termine di 4 mesi dalla chiusura dell esercizio, versano il saldo IRES / IRAP entro l ultimo giorno (in precedenza, giorno 16) del mese successivo a quello di approvazione del bilancio. Se quest ultimo non è approvato nel termine stabilito, il versamento è comunque effettuato entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di scadenza del termine stesso. È confermata la possibilità di differire il versamento di 30 giorni con la consueta maggiorazione dello 0,40%. Le novità in esame hanno effetto a decorrere dall IVA Per effetto della modifica degli artt. 6, comma 1, e 7, comma 1, lett. b), DPR n. 542/99, il saldo IVA va versato entro il 16.3 di ciascun anno ovvero il 30.6 dell anno di presentazione della dichiarazione (in precedenza, entro il termine di presentazione della dichiarazione unificata) con la maggiorazione dello 0,40%, per ogni mese / frazione di mese successivo alla predetta data.

6 versamenti mod. f24 soggetti privati art. 7 comma 31 Con l eliminazione della lett. c), comma 2 dell art. 11, DL n. 66/2014, per i soggetti privati è soppresso l obbligo di effettuare i versamenti di importo superiore a mediante i servizi telematici messi a disposizione dell Agenzia delle Entrate e dagli intermediari alla riscossione convenzionati. Di conseguenza, in assenza di compensazione, i privati possono effettuare il versamento anche con il modello F24 cartaceo, a prescindere dal saldo finale. rimborso credito iva superiore a art. 7 comma 32 È stato aumentato a (in precedenza ) il limite al cui mancato superamento non è richiesta la garanzia per il rimborso del credito IVA. Inoltre, con la modifica dell art. 38-bis, commi 3 e 4, DPR n. 633/72, è previsto che per il rimborso superiore a (in precedenza ): - richiesto da un soggetto non a rischio, è erogato senza garanzia presentando la dichiarazione annuale munita del visto di conformità (o della sottoscrizione dell organo di controllo) e allegando alla stessa una dichiarazione sostitutiva di atto notorio attestante la sussistenza di determinati requisiti patrimoniali e la regolarità contributiva; - richiesto da un soggetto a rischio, va prestata apposita garanzia. Emissione elettronica delle fatture per il tax free shopping art. 4-bis A partire dal 1 gennaio 2018, per gli acquisti di beni del valore complessivo, al lordo dell iva, superiore a 155 euro destinati all uso personale o famigliare, da trasportare nei bagagli personali fuori del territorio doganale dell Unione Europea (in sgravio iva), l emissione delle fatture relative deve essere effettuata dal cedente in modalità elettronica. Abolizione comunicazione delle autofatture ricevute da San Marino L art. 7-quater co. 21 del D.L. n. 193/2016 ha abrogato la lett. c) dell art. 16 del D.M , abolendo, quindi, la comunicazione degli acquisti di beni ricevuti da operatori di San Marino, documentati con autofattura. Tale comunicazione è attualmente effettuata, avvalendosi del modello polivalente, entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di annotazione dell autofattura: considerato che la soppressione riguarderà le annotazioni effettuate a partire dal 1 gennaio 2017, si ritiene che l ultimo adempimento, prima della sua abolizione, sarà l eventuale presentazione del quadro SE del modello polivalente nel mese di gennaio 2017, con riferimento alle autofatture annotate nel registro acquisti nel mese di dicembre Sospensione dei termini di trasmissione documenti e dei versamenti da controllo L art. 7-quater co. 16 del D.L. n. 193/2016 ha integrato il co. 11-bis dell art. 37 del D.L. n. 223/2006, stabilendo la sospensione dal 1 agosto al 4 settembre delle scadenze relative alla richiesta di documenti e informazioni provenienti dagli enti impositori, ad eccezione dei termini

7 relativi alle richieste effettuate nel corso delle attività di accesso, ispezione e verifica, nonché delle procedure di rimborso ai fini dell imposta sul valore aggiunto. La medesima sospensione è applicabile a norma dell art. 7-quater co. 17 del D.L. n. 193/2016 al termine di 30 giorni per il versamento delle somme da avviso bonario, entro cui bisogna perfezionarne la definizione, inclusi gli importi derivanti da assoggettamento a tassazione separata (artt. 2 e 3 del D.Lgs. n. 462/1997). È stata, inoltre, disposta a cura dell art. 7-quater co. 18 del D.L. n. 193/2016 la cumulabilità della sospensione del termine per il ricorso derivante dalla domanda di adesione (90 giorni ex artt. 6 e 12 del D.Lgs. n. 218/1997) con la sospensione feriale (dal 1 agosto al 31 agosto ex art. 1 della L. 742/1969). Abolizione degli studi di settore L art. 7-bis del D.L. n. 193/2016 interviene significativamente sulla disciplina degli studi di settore prevedendo, a decorrere dal periodo d imposta in corso al , l introduzione di appositi indici sintetici di affidabilità fiscale: cui sono collegati livelli di premialità per i contribuenti più affidabili, consistenti anche nell esclusione o nella riduzione dei termini per gli accertamenti; la cui individuazione è demandata ad un apposito Decreto del Ministro dell Economia. Per effetto della statuizione dei predetti indici sintetici di affidabilità fiscale, viene disposta l eliminazione delle disposizioni che prevedono l utilizzo degli studi di settore ai fini dell accertamento. La perdita di efficacia di tali disposizioni opera contestualmente all adozione degli indici di affidabilità fiscale sicché, fino all emanazione del D.M. di approvazione degli indici, le norme sull accertamento in base a studi di settore e parametri contabili devono ritenersi ancora operative. Notifica avvisi di accertamento mediante PEC L art. 7-quater co del D.L. n. 193/2016 ha integrato l art. 60 del D.P.R. n. 600/1973, stabilendo come già previsto per le cartelle di pagamento la possibilità di notificare, a imprese individuali, società e lavoratori autonomi iscritti in Albi ed elenchi gli accertamenti e gli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente (ad esempio, gli inviti a comparire di cui all art. 32 del D.P.R. n. 600/1973), con l invio degli stessi all indirizzo PEC risultante dall Indice INI-PEC. La novità, che rappresenta una facoltà e non un obbligo, si applica alle notifiche effettuate a decorrere dall A tale fine, la notifica si intende correttamente perfezionata: per il notificante, nel momento in cui il gestore della casella PEC trasmette la ricevuta di accettazione con relativa attestazione temporale dell avvenuta spedizione del messaggio; per il destinatario, alla data di avvenuta consegna contenuta nella ricevuta che il gestore della casella PEC del destinatario trasmette all Ufficio. Qualora la casella di posta elettronica certificata risulti satura, deve essere effettuato un secondo tentativo di consegna a distanza di 7 giorni dal primo invio. Se nemmeno il secondo tentativo va a buon fine, o se l indirizzo risulta cessato o non valido, la notifica si esegue mediante deposito telematico nell area riservata del sito di Infocamere e pubblicazione, sempre sul sito, di apposito avviso per una durata di 15 giorni. L ufficio fornisce, inoltre, notizia della notificazione a mezzo di

8 raccomandata con ricevuta di ritorno. In questo caso, per il contribuente la notifica si perfeziona il 15 successivo alla pubblicazione dell avviso nel sito Internet di Infocamere. I migliori saluti. Studio Castelli Professionisti Associati