Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N precompilato: nuovi termini di presentazione e controlli preventivi Incertezza sulle condizioni di operatività dei controlli a cura di: Andrea Amantea Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 La prossima dichiarazione precompilata sta prendendo sempre più forma grazie all invio dei dati all Anagrafe tributaria da parte dei diversi operatori economici obbligati a tale adempimento, in grossa parte effettuato entro il termine del 28 febbraio. Sono dunque ormai delineate le categorie di spese che troveranno posto direttamente nella prossima compilata o nel foglio riepilogativo ad essa affiancato. Per l invio della stessa dichiarazione i contribuenti possono decidere di ricorrere alla presentazione diretta o tramite Caf oppure avvalersi dei soggetti che prestano assistenza fiscale quali Caf e professionisti abilitati con conseguenze dirette su quelli che sono i controlli posti in essere dall Amministrazione Finanziaria sulle stesse dichiarazioni. PREMESSA Il D.L. 193/2016 convertito con modificazioni dalla Legge 225/2016 prevedendo che CAFdipendenti e i professionisti abilitati, fermo restando il termine del 10 novembre per la trasmissione delle dichiarazioni integrative di cui all articolo 14 del D.M 164/99, possono tuttavia completare le attività di cui alle lettere a), b) e c) (.) entro il 23 luglio di ciascun anno, a condizione che entro il 7 luglio dello stesso anno abbiano effettuato la trasmissione di almeno l 80 per cento delle medesime dichiarazioni. 1

2 In particolare, viene concesso ai CAF-dipendenti e ai professionisti abilitati, fermo restando il termine del 10 novembre per la trasmissione delle dichiarazioni integrative, di completare entro il 23 luglio di ciascun anno le seguenti attività: a) comunicazione all'agenzia delle Entrate, in via telematica, del risultato finale delle dichiarazioni; b) consegna al contribuente di copia della Dichiarazione dei Redditi elaborata e del relativo prospetto di liquidazione; c) trasmissione telematica all'agenzia delle Entrate delle dichiarazioni predisposte. Tale facoltà è consentita a condizione che entro il 7 luglio dello stesso anno i predetti intermediari abbiano effettuato la trasmissione di almeno l'80 per cento delle dichiarazioni. Anche il contribuente può avvalersi della facoltà di inviare all Agenzia delle Entrate direttamente in via telematica la dichiarazione precompilata entro il 23 luglio di ciascun anno senza che questo determini la tardività della presentazione. La presentazione del 730 può avvenire in via diretta oppure tramite sostituto d imposta, Caf o professionista abilitato. 2

3 Sono coinvolti nel processo di assistenza fiscale legato alla dichiarazione precompilata esclusivamente i seguenti professionisti/intermediari abilitati: i centri di assistenza fiscale (CAF) per i lavoratori dipendenti e pensionati, di cui all art. 32, comma 1, lettere d), e) e f), D.Lgs. 9 luglio gli iscritti nell albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili; gli iscritti nell albo dei consulenti del lavoro. Restano esclusi a titolo esemplificativo: i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura (CCIAA) per la subcategoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria; le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori indicate nell art. 32, comma 1, lett. a), b), e c), D. Lgs. n. 241/1997; gli iscritti negli albi degli avvocati; gli iscritti nel registro dei revisori contabili di cui al D. Lgs. 21 gennaio 1992, n. 88; le associazioni che raggruppano prevalentemente soggetti appartenenti a minoranze etnico -linguistiche; coloro che esercitano abitualmente l attività di consulenza fiscale; gli iscritti negli Albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari; i notai. Se il 730 precompilato viene presentato senza effettuare modifiche direttamente tramite il sito internet dell Agenzia oppure al sostituto d imposta, non si applica il controllo formale sui dati relativi agli oneri indicati nella dichiarazione precompilata forniti dai soggetti terzi tenuti all invio anagrafe tributaria. Su tali dati resta fermo il controllo della sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto alle detrazioni, alle deduzioni e alle agevolazioni. 3

4 In questo elaborato ci soffermeremo proprio sui controlli posti in essere dall Amministrazione Finanziaria ed in particolare su quelli di carattere preventivo, il cui perimetro operativo al momento non sembra del tutto definito. Il controllo preventivo delle dichiarazioni Nel caso di presentazione della dichiarazione direttamente ovvero tramite il sostituto d'imposta che presta l'assistenza fiscale, con modifiche rispetto alla dichiarazione precompilata: che incidono sulla determinazione del reddito o dell'imposta e che presentano elementi d incoerenza rispetto ai criteri pubblicati con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate; ovvero, determinano un rimborso d importo superiore a euro. L'Agenzia delle Entrate può effettuare controlli preventivi, in via automatizzata o mediante verifica della documentazione giustificativa, entro quattro mesi dal termine previsto per la trasmissione della dichiarazione, ovvero dalla data della trasmissione, se questa è successiva a detto termine. Il rimborso che risulta spettante al termine delle operazioni di controllo preventivo è erogato dall'agenzia delle Entrate non oltre il sesto mese successivo al termine previsto per la trasmissione della dichiarazione, ovvero dalla data della trasmissione, se questa è successiva a detto termine. Restano fermi i controlli previsti in materia di imposte sui redditi La principale novità introdotta dalla Legge n 208 del 28 dicembre 2015 (Legge di Stabilità 2016) quindi già in vigore dallo scorso anno, consiste nel venir meno del presupposto di presenza di carichi di famiglia che determinano rimborsi superiori a 4.000; quindi ai fini dell espletamento dei controlli preventivi non è necessario che i rimborsi di importo superiore a siano collegati a detrazioni per carichi di famiglia. Per effetto delle nuove disposizioni, vengono quindi conseguentemente abrogati i riferimenti normativi con i quali erano stati introdotti controlli preventivi sui Modelli 730 contenenti rimborsi superiori a 4.000,00 euro, in presenza di detrazioni per carichi di famiglia e/o di eccedenze relative alla precedente dichiarazione (commi 586 e 587 dell art. 1 della L n. 147 Legge di Stabilità 2014). 4

5 La relazione illustrativa alla Legge di Stabilità 2016 va a giustificare l intervento quando statuisce il superamento dei controlli preventivi previgenti perché fondati su criteri oggi superati in quanto, con riferimento ai familiari a carico, viene effettuato un controllo di validità ed esistenza dei relativi codici fiscali al momento dell invio della dichiarazione, mentre, con riferimento alle eccedenze derivanti dall anno precedente, le stesse vengono proposte direttamente dall Agenzia delle Entrate nella dichiarazione precompilata. Analizzando le indicazioni ministeriali riportate nelle istruzioni relative 730/2016, relativo al primo anno di applicazione dei suddetti controlli, si legge che i controlli preventivi: non vengono effettuati se il Modello 730 è stato presentato tramite un Caf o un professionista abilitato, tenuto all apposizione del visto di conformità, oppure se il 730 precompilato è stato presentato senza modifiche, direttamente dal contribuente o tramite il sostituto d imposta. Le istruzioni al Modello 730/2017 si limitano a indicare che l Amministrazione può effettuare i controlli «nei casi previsti dalla legge». Ebbene, però, a smentire quanto riportato nelle istruzioni relative al 2016 è intervenuta l Agenzia delle Entrate che con la Circolare 12/e 2016 che ha allargato il perimetro operativo dei controlli preventivi stabilendo che gli stessi possono trovare applicazione anche con riferimento alle dichiarazioni presentate ai Caf o ai professionisti abilitati. Su quest ultimo punto secondo un univoca interpretazione dei diversi addetti ai lavori, i controlli in commetto troverebbero applicazione solo qualora il 730 venga presentato con le modalità tradizionali, ossia ordinarie, senza delega. Di conseguenza non sarebbero operativi laddove l invio avverrebbe secondo le indicazioni contenute nel comma 4 dell art.1 del D.Lgs. 175/2014, lo stesso dispone che: la dichiarazione precompilata è resa disponibile direttamente al contribuente, mediante i servizi telematici dell'agenzia delle Entrate o, conferendo apposita delega, tramite il proprio sostituto d'imposta che presta assistenza fiscale ovvero tramite un centro di assistenza fiscale o un iscritto nell'albo dei consulenti del lavoro o in quello dei dottori commercialisti e degli esperti contabili abilitati allo svolgimento dell'assistenza fiscale. 5

6 La mancata applicazione dei controlli preventivi sarebbe anche giustificata dalla circostanza che il professionista fiscale è tenuto all apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni presentate per conto dei propri clienti. I CONTROLLI PREVENTIVI DELLA DICHIARAZIONE 730 AMBITO OGGETTIVO Modifiche rispetto ai dati caricati nella dichiarazione precompilata. PECULIARITÀ DELLE MODIFICHE incidono sulla determinazione del reddito o dell'imposta; e, presentano elementi di incoerenza rispetto ai criteri pubblicati con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate; ovvero determinano un rimborso di importo superiore a euro. ELEMENTI DI INCOERENZA Entità e tipologia di integrazione effettuata rispetto al modello precompilato. Esclusioni Presentazione del Modello 730 precompilato tramite intermediario abilitato destinatario di delega. Riferimenti normativi D.Lgs. 175/2014; Legge n 208 del 2015; D.M. 164/99; Circolare Agenzia delle Entrate n 12/e Riproduzione riservata - 6