IL CONTROLLO DELLA QUALITA : LE FONTI DI RIFERIMENTO

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE Il controllo di qualità sull operato del collegio sindacale IL CONTROLLO DELLA QUALITA : LE FONTI DI RIFERIMENTO Mario Difino 22 dicembre Auditorium di Milano

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE 1. Il controllo della qualità della revisione legale dei conti (previsto da norme di legge)

3 La strategia UE per l informativa finanziaria La strategia dell UE in materia di informativa finanziaria: la via da seguire (COM/2000/359) Promozione della crescita e dell occupazione Realizzazione di un mercato unico dei capitali 3

4 La strategia UE per l informativa finanziaria/2 Comunicazione Commissione UE (COM/2000/359) Introduzione IAS-IFRS Modernizzazione direttive contabili Livelli qualitativi uniformemente elevati dalla revisione legale dei conti Definizione di benchmark per la revisione contabile Sviluppo di norme di etica professionale Efficaci sistemi di garanzia della qualità della revisione legale dei conti 4

5 Documenti Commissione UE sulla revisione Il ruolo, la posizione e la responsabilità del revisore legale dei conti nell UE (COM/1996/338) La revisione contabile nell UE: prospettive future (COM/1998/C 143/03) L indipendenza dei revisori legali dei conti nell UE (COM/2002/590) Rafforzare la revisione legale dei conti nella UE (COM/2003/286) Consultation on the Adoption of International Standards on Auditing (06/2009) La politica in materia di revisione contabile (COM/2010/561) 5

6 Documenti Commissione UE sulla qualità Requisiti minimi per il controllo della qualità della revisione legale di conti nell UE (COM/2001/256/CE) Controllo esterno della qualità dei revisori legali e delle imprese di revisione contabile che effettuano la revisione legale dei conti degli enti di interesse pubblico (COM/2008/362) Commission Recommendation on external quality assurance for statutory auditors and audit firms auditing public interest entities: Frequently Asked Questions (Memo/2008/300) 6

7 Fonti normative - Direttiva 2006/43/CE Relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati Art. 29 Sistemi di controllo della qualità Ciascuno Stato membro assicura che tutti i revisori legali e le imprese di revisione contabile siano soggetti ad un sistema di controllo della qualità Art. 32 Principi in materia di controllo pubblico Il sistema di controllo pubblico assume la responsabilità finale del controllo: c) della formazione continua, del controllo della qualità e dei sistemi investigativi e disciplinari 7

8 Fonti normative - D.Lgs. 39/2010 Art. 20 Controllo della qualità Il controllo della qualità, basato su una verifica adeguata dei documenti di revisione selezionati, include una valutazione della conformità ai principi di revisione e ai requisiti di indipendenza applicabili, della quantità e qualità delle risorse impiegate, dei corrispettivi per la revisione nonché del sistema interno di controllo della qualità nelle società di revisione legale I criteri per lo svolgimento del controllo qualità sono definiti: dalla Consob, per i revisori che svolgono la revisione legale su enti di interesse pubblico dal Ministero dell economia e delle finanze, sentita la Consob, per i revisori che non svolgono la revisione legale su enti di interesse pubblico 8

9 Fonti normative - D.Lgs. 39/2010 Art. 22 Competenze e poteri della Consob I soggetti che svolgono la revisione legale dei conti presso enti di interesse pubblico osservano i principi relativi al sistema di controllo interno della qualità elaborati da associazioni e ordini professionali e approvati dalla Consob Art. 11 Principi di revisione La revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione europea ai sensi dell'articolo 26, paragrafi 1 e 2, della direttiva 2006/43/CE Fino all'adozione dei principi di cui al comma 1, la revisione legale e' svolta in conformità ai principi di revisione elaborati da associazioni e ordini professionali e dalla Consob 9

10 Fonti normative IAS/IFRS e ISA per le PMI UE ha rinunciato a emanare norme proprie in materia di principi contabili (per le quotate) sia di revisione (per tutte), recependo normativamente i principi tecnici internazionali esistenti, previo confronto con gli standard setter MA DIFFERENTE APPROCCIO PER PMI IAS/ IFRS ISA Full IFRS si applicano per obbligo alle società quotate (3000 pag.) Separati principi contabili si applicano alle non quotate e alle PMI: IFRS per PMI con requisiti ridotti (230 pag.) Direttive contabili UE per chi non applica IAS/IFRS Medesimi principi per tutte le imprese Considerazioni specifiche per le imprese di dimensioni minori Criterio di applicazione proporzionata per le PMI T 10

11 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE 2. Il controllo della qualità della revisione contabile (previsto da principi professionali)

12 Principi professionali ISA 220/PR 220 ISA 220 Quality Control for an Audit of Financial Statements (Controllo della qualità dell'incarico di revisione) Tratta delle procedure di controllo della qualità dell incarico di revisione contabile del bilancio e, ove applicabile, del riesame della qualità dell incarico PR 220 Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile Tratta delle: a) direttive e procedure di una società di revisione (=soggetto abilitato) b) procedure relative al lavoro assegnato agli assistenti in un determinato incarico di revisione 12

13 Principi professionali ISQC 1 ISQC 1 International Standard on Quality Control 1 (Principio internazionale sul controllo della qualità 1) Tratta del sistema di controllo della qualità istituito dal soggetto abilitato alla revisione, che include direttive e procedure relative a: a) responsabilità apicali per la qualità b) principi etici applicabili c) accettazione e mantenimento dei rapporti con il cliente d) risorse umane e) svolgimento dell incarico f) monitoraggio 13

14 Principi professionali Guide to Quality Control IFAC - Guide to Quality Control for Small- and Medium-Sized Practices (Guida al controllo di qualità per piccole e medie organizzazioni professionali) Documento applicativo (non è un principio) che fornisce una guida pratica alla comprensione e all applicazione uniforme del principio ISQC 1 nello sviluppo dei sistemi di controllo della qualità 14

15 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE 3. Alcune differenze fra controllo pubblico della qualità del collegio sindacale e controllo interno della qualità previsto dai principi professionali

16 Alcune differenze fra i sistemi di controllo qualità Ex principi professionali Ex Dlgs 39 Art. 20 co. 1 Riferito principalmente a società di revisione con organizzazione complessa Lavoro in team svolto in gran parte da chi non è responsabile dell incarico - enfasi controllo su aspetti organizzativi Controllo interno - da parte della stessa società di revisione Applicabile a qualsiasi incarico (complesso o meno) Riferito a revisori che non svolgono revisione legale su enti di interesse pubblico Lavoro svolto prevalentemente dal responsabile dell incarico (revis. unico/coll. sindacale) - enfasi su svolgim. incarico Controllo esterno (pubblico) - MEF Applicabile normalmente a incarichi meno complessi 16

17 4. Conclusioni S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE

18 Alcuni problemi da risolvere I regolamenti attuativi dovranno determinare Struttura di controllo Ambito del controllo (incarico / organizzazione / sistema interno di controllo) Estensione del controllo (aree oggetto di esame) Modalità di applicazione al collegio sindacale Le norme di comportamento dovranno individuare Requisiti minimi da soddisfare 18