LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE. I LAVORI IN CORSO SU ORDINANZIONE

Transcript

1 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE. I LAVORI IN CORSO SU ORDINANZIONE

2 ATTIVO CIRCOLANTE art.2424 Insieme di tutti gli investimenti a breve dell impresa. Beni e crediti che, diversamente dalle immobilizzazioni, non sono destinati a rimanere per lungo tempo nel patrimonio dell impresa perché sono finalizzati in tempi rapidi al consumo, alla vendita o all incasso Art Crediti e scorte di magazzino devono essere iscritti al netto delle rispettive svalutazioni al fine di quantificare l effettivo valore di realizzo

3 C) Attivo circolante I.Rimanenze 1) materie prime, sussidiarie e di consumo; 2) prodotti in corso di lavorazione e semilavorati; 3) lavori in corso su ordinazione; 4) prodotti finiti e merci; 5) acconti II. Crediti: 1)verso clienti; 2) verso imprese controllate; 3) verso imprese collegate; 4) verso controllanti; 4bis - crediti tributari 4ter - imposte anticipate 5)verso altri. III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: 1) partecipazioni in imprese controllate; 2)partecipazioni in imprese collegate; 3) partecipazioni in imprese controllanti; 4) altre partecipazioni; 5) altri titoli 6) Strumenti finanziari derivati IV. Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali; 2) assegni; 3) danaro e valori in cassa.

4 Attivo circolante: crediti art.2425 I crediti devono essere esposti al netto delle svalutazioni presunte eventualmente effettuate. CE: B.10.d. Svalutazione dei crediti compresi nell attivo circolante. CE: D.19.b. Svalutazioni di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni. Contropartita: SP: Fondi svalutazione crediti (in deduzione crediti)

5 Attivo circolante: rimanenze in CE: art.2425 CE: A.2 Variazione delle rimanenze di P/corso lavorazione, semilavorati e finiti CE: A.3 Variazione dei lavori in corso su ordinazione CE: B.11 Variazione di rimanenze di materie sussidiarie e merci prime,

6 ATTIVO CIRCOLANTE: Rimanenze art.2426 c.c. 9) le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al costo di acquisto o di produzione, ovvero al valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono venuti meno i motivi. 10) il costo dei beni fungibili può essere calcolato col metodo della media ponderata o con quelli: "primo entrato, primo uscito o: "ultimo entrato, primo uscito ; se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa; 11) i lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza;

7 ATTIVO CIRCOLANTE: rimanenze ART.2426 Eccezione al criterio basato sul costo e valore di realizzo 11) i lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza;

8 ATTIVO CIRCOLANTE: Crediti criterio di valutazione ART.2426 punto 8) I crediti e i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per quanto riguarda i crediti, del valore di presumibile realizzo;

9 Rimanenze - Come si valutano Il criterio generale di valutazione previsto dal Codice Civile (art. 2426, 1 comma, n. 9) prevede di identificare: il costo (di acquisto o di produzione) delle rimanenze; il valore di realizzazione desumibile dall ʼ andamento del mercato. Alla fine di ogni esercizio la valutazione avviene al valore più basso tra il costo e il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato. A differenza delle immobilizzazioni, nel caso delle rimanenze: L'applicazione di un valore di mercato inferiore al costo non dà luogo ad una svalutazione da rilevare in conto economico; Il venir meno dei motivi per i quali si era applicato quel minor valore non dà luogo ad una rivalutazione da rilevare in conto economico.

10 Rimanenze - Il costo di acquisto Nel costo di acquisto si comprendono: il prezzo pagato al fornitore; i costi accessori (come i costi di trasporto, gli oneri doganali, ecc.) Vanno invece dedotti gli eventuali componenti rettificativi del prezzo di acquisto: i resi, gli sconti commerciali (cioè sconti incondizionati in fattura e gli sconti di quantità), gli abbuoni e premi. Non vanno invece considerati come elementi rettificativi gli sconti ottenuti a fronte di un pagamento anticipato rispetto alle normali scadenze (sconti cassa), da considerare proventi finanziari.

11 Rimanenze - Il costo di produzione Il costo di produzione: comprende i costi direttamente imputabili al prodotto (materiali, manodopera ecc.); può comprendere anche altri costi sostenuti nel periodo di fabbricazione (energia, ammortamenti, affitti, assicurazioni, costi di supervisione, ecc.) e gli eventuali oneri finanziari, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto Restano sempre esclusi dal calcolo del costo di produzione delle rimanenze i costi di distribuzione, che non si possono riferire a beni che sono ancora in giacenza.

12 I lavori in corsosuordinazione Sono lavori svolti per conto di terzi richiedenti tempi lunghi di esecuzione, ovvero commesse a lungo termine che possono riguardare, ad esempio, la costruzione di strade, ferrovie, edifici, ponti, navi, impianti, la predisposizione di un software, oppure la prestazione di servizi correlati alla costruzione di un opera come, ad esempio, la suaprogettazione. Da un lato, quindi, esiste un committente che ordina la realizzazione di un unica opera o la fornitura unitaria di servizi, dall altro, un azienda che tipicamente svolgeprocessi produttivi complessi e di lunga durata 12

13 I lavori in corsosuordinazione I lavori in corso su ordinazione sono espressione delle cosiddette commesse relative alla realizzazione di grandi opere e sono caratterizzati da: 1) Pluriennalità; 2) Progressione nell avanzamento dei lavori (SAL Stati di Avanzamento dei Lavori); 3) Sistemi di contabilizzazione alternativa (Commessacompletata o Percentuale di completamento con ripartizione del Ricavodell opera tra i variesercizi) 13

14 Metodi di determinazionedelricavo Commessa completata Art. 2426, 1 comma p. 9 Percentuale di completamento Art. 2426, 1 comma p

15 Commessacompletata Metodo della «commessa completata»: - valutazione del costo al minore tra il costo sostenuto per la commessa e il valore di presumibile realizzo; - contabilizzazione dei ricavi nell esercizio in cui gli stessi sono conseguiti, ovvero al completamento delle lavorazioni e dopo la consegna e l accettazione delle stesse da parte del committente. 15

16 Commessacompletata La contabilizzazione del Ricavo a commessa completata determina un elemento positivo, legato alla certezza del valore inserito in bilancio ed uno negativo connesso al mancato rispetto sostanziale del principio di competenza economica: non vengono collegati i costi sostenuti in tutti gli esercizi con i ricavi imputati solo a quello finale. 16

17 Percentuale dicompletamento La contabilizzazione del ricavo a percentuale di completamento permette di ripartire il ricavo in base al SAL avendo però incertezza legata alla stima della quota del ricavo da assegnare a ogni esercizio in base a calcoli di proporzionalità basati su: costo sostenuto, ore lavorate, misurazioni fisiche unità consegnate, Con questa tecnica, consigliata dai Principi Contabili Documento n. 23, si ha il rispetto del principio di competenza economica, con rilievo del ricavo sin dal primo esercizio, anche se verrà percepito (realizzato) solo al completamento dell opera. 17

18 Valutazionedei lavoriincorsosuordinazione I lavori in corso su ordinazione si valutano in base ai corrispettivi contrattuali ragionevolmente maturati secondo il punto 11 del art.2426 del codice civile. La norma sembra spingere verso l applicazione del metodo della percentuale di completamento della commessa, da applicare in base a uno dei quattro metodi di determinazione (costo sostenuto, ore lavorate, misurazioni fisiche, unità consegnate). 18

19 Un esempio All inizio dell esercizio 200n l impresa Omega ha ricevuto da un committente l ordine per la costruzione di un impianto, secondo le specifiche tecniche definite alla stipula del contratto. Il corrispettivo concordato è di IVA da saldare alla consegna dell impianto, prevista per la fine del 200n +1. Durante l esercizio 200n l impresa sostiene costi per l esecuzione della commessa per un ammontare complessivo di (3.000 materiali, lavoro). Si sistema che i costi ancora da sostenere per il completamento della commessa saranno pari a ( materiali, lavoro). Qual è il valore da attribuire a fine esercizio alle rimanenze di lavori in corso su ordinazione, secondo l art. il punto 11 dell art. 2426?

20 Un esempio (segue) CONTO ECONOMICO ESERCIZIO N Costi RF Utile 800 Percentuale di completamento 7.200/ = 0,4 CONTO ECONOMICO ESERCIZIO N RI RICAVI Costi Utile 1.200

21 Presentazione dei lavori in corso su ordinazione I lavori in corso su ordinazione si inseriscono nell attivo circolante C dello S. P. alla lettera I Rimanenze punto 3 Lavori in corso su ordinazione ; nel conto economico al punto 3 del Valore della Produzione Variazione dei Lavori in corso su ordinazione sotto forma di differenza tra il valore dei lavori in corso alla fine ed all inizio del periodo per ottenere l incidenza degli stessi sulla determinazione del reddito. 21

22 Un esempio (segue) STATO PATRIMONIALE 200n 2000n+1 ATTIVO C) ATTIVO CIRCOLANTE 1. RIMANANZE 3. lavori in corso su ordinazione CONTO ECONOMICO A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni ) Variazione dei lavori in corso su ordinazione (8.000) Totale ) Per materie prime ) Per il personale Totale costi Differenza tra valore e costo della produzione

23 Un esempio (segue) Quale sarebbe stato il valore da attribuire alle rimanenze dei lavori in corso su ordinazione se la stima dei costi da sostenere per il completamento dell opera fosse pari a ?

24 Un esempio (segue) CONTO ECONOMICO ESERCIZIO N Costi RF Perdita Valore desumibile dall andamento del mercato : CONTO ECONOMICO ESERCIZIO N RI RICAVI Costi Utile -

25 Valutazione dei lavori in corso su ordinazione In base ai corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza VALUTAZIONE AL COSTO CON IL METO DO DELLA COMMESSA COMPLETATA ü Il margine viene tutto attribuito alla fine del lavoro. La valutazione è alcosto. ü Costi attribuibili allacommessa. VALUTAZIONE AL RICAVO COL METODO DEI CORRISPETTIVI CONTRATTUALI ü Il margine è in funzione dell avanzamento dell attività. ü Ci vuole un contratto vincolante. ü Necessitano stime attendibili degli stati di avanzamento. 25