Aggiornamenti n. 6/09

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1 Aggiornamenti n. 6/09 08 luglio 2009 ARGOMENTI TRATTATI: AREA TAX PRIVATO: MANOVRA ESTIVA ANTI-CRISI, PRIME INDICAZIONI PAG. 1 MANOVRA ESTIVA ANTI-CRISI, PRIME INDICAZIONI Il 1 luglio è stato pubblicato in Gazzetta ufficiale il Decreto Legge n. 78, da convertire in legge entro fine agosto e che si sostanzia in alcuni provvedimenti finalizzati a contrastare la crisi economica, nonché in proroghe di termini relativi al bilancio pubblico e alla partecipazione italiana a missioni internazionali. Scopo del presente articolo è quello di focalizzare le novità più importanti in materia fiscale e di interesse generale per i destinatari della circolare introdotti dal Decreto (che può essere denominato la manovra estiva ), in attesa della sua conversione in legge e quindi della sua forma definitiva. Tremonti ter La previsione di maggiore richiamo è contenuta nell articolo 5 e prevede una detassazione ai fini Ires o Irpef che si può definire una sorta di Tremonti ter. In sostanza viene prevista la detassazione al 50% degli utili reinvestiti dalle aziende in macchinari e apparecchiature strumentali nel periodo che va dal 1 luglio 2009 al 30 giugno Oggetto dell agevolazione sono i macchinari compresi nella divisione 28 della Tabella Ateco 2007 (vedi allegato). Riassumendo, si ricomprendono i macchinari che intervengono meccanicamente e termicamente sui materiali e processi di lavorazione, inclusi apparecchi fissi, mobili o portatili, progettati per uso industriale, edilizia e ingegneria civile, agricolo o domestico; nonché alcune apparecchiature speciali per trasporto passeggeri o merci entro strutture delimitate. Se viene confermato il funzionamento degli omonimi incentivi Tremonti che la hanno preceduta, dovrebbe essere indifferente l acquisto diretto o tramite leasing. Nulla viene detto, invece, in merito alla necessità che i beni siano nuovi, pertanto occorre attendere una pronuncia ufficiale. Occorre prestare attenzione al momento di effettuazione dell investimento: la regola è quella dalla competenza fiscale dei costi, pertanto valgono la data di consegna o di spedizione del bene, rimanendo irrilevanti quelle di fatturazione o di pagamento. Non viene menzionata, poi, alcuna media da fare con gli anni precedenti, quindi nessun confronto dovrà essere fatto. La detassazione funziona in sostanza con una riduzione dell imponibile fiscale. Da rilevare che se l imponibile non è capiente, l agevolazione non viene persa, ma viene riconosciuta una maggiore perdita fiscale riportabile. L incentivo, badare bene, vale a decorrere dal periodo d imposta 2010, anche se gli investimenti sono del secondo semestre 2009, pertanto una revisione in diminuzione previsionale degli acconti dovuti può essere riferita solo agli acconti da versare per il periodo d imposta 2010, e non anche per quelli che si versano quest anno. Vincoli e disposizioni antielusive sono solo due: l imprenditore non deve dismettere i beni oggetto di detassazione prima del secondo periodo d imposta successivo all acquisto; poi, chi esercita attività industriali a rischio deve documentare l'osservanza degli obblighi imposti dalla sicurezza sul lavoro per poterne usufruire. Coefficienti di ammortamento Una previsione sicuramente opportuna e già più volte annunciata è quella che prevede la revisione, entro il 31/12/2009, dei coefficienti di ammortamento relativi a beni ad avanzata tecnologia o che producono risparmio energetico. In pratica una accelerazione dell ammortamento. Si spera che questo porti ad una rivisitazione integrale dei coefficienti tabellari che ormai risultano essere piuttosto datati (in vigore dal 1988). CDA STUDIO LEGALE TRIBUTARIO Via Cremona n. 29/a Mantova MN - Tel Fax n [email protected] sito:

2 Compensazioni dei crediti fiscali La norma introdotta dall articolo 10 del Decreto presenta risponde a diverse finalità: contrastare gli attuali abusi e illeciti utilizzi di crediti inesistenti; permettere soglie più alte per gli utilizzi stessi. La compensazione (con altri tributi) di crediti Iva (derivanti quindi dalla dichiarazione annuale o dalle richieste di rimborso trimestrali) superiori alla soglia di euro annui può essere effettuata a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o istanza di rimborso. Per evitare lunghi tempi di attesa per la disponibilità (attualmente la dichiarazione Iva agganciata ad Unico viene presentata entro fine settembre), si stabilisce che la dichiarazione Iva possa essere presentata in forma autonoma, quindi a partire dal 1 febbraio dell anno successivo (e conseguente disponibilità del credito dal 16 marzo), esonerando, allo stesso tempo, il contribuente dalla presentazione della Comunicazione dati Iva. Per evitare, comunque, disparità di trattamento con chi avesse già compensato, questa nuova regola ha effetto a decorrere dal 1 gennaio 2010 (quindi per il credito Iva che uscirà dalla dichiarazione per il 2009 e per i crediti infrannuali riferiti ai trimestri 2010). E inoltre richiesto che le operazioni di compensazione per gli importi superiori alla soglia debbano avvenire utilizzando esclusivamente il canale telematico dell Agenzia delle Entrate. Ma non è tutto: La dichiarazione da cui emerge il credito deve necessariamente ottenere il visto di conformità da un professionista abilitato (dottore e ragioniere commercialista o consulente del lavoro) o, in alternativa, per i contribuenti soggetti al controllo contabile obbligatorio da codice civile, riportare la sottoscrizione dell incaricato alla relazione di revisione contabile (Presidente del collegio sindacale, revisore o legale rappresentante della società di revisione). Inasprite e molto pesanti le sanzioni destinate a chi utilizza crediti inesistenti: viene esclusa la possibilità di riduzione a ¼ per chi dovesse pagare entro i termini per il ricorso, mentre viene confermata la misura minima del 100% e massima del 200% (quest ultima fissa per importi superiori ai 50mila euro). Per incrementare la liquidità delle imprese, infine, un decreto ministeriale potrà innalzare, dal 1 gennaio 2010, il tetto massimo annuo di crediti compensabili, portandolo a 700mila euro. Contrasto ai paradisi fiscali Il Decreto anticrisi ha anche l obiettivo di consolidare la posizione italiana nella lotta ai paradisi fiscali in atto da parte dell Ocse. Perciò viene introdotta la presunzione di evasione fiscale per gli investimenti e le attività di natura finanziaria presenti nelle liste di questi paesi a fiscalità agevolata, salvo prova contraria fornita dal contribuente. Pesantissime le sanzioni (si arriva fino al 400%). L Agenzia delle entrate istituirà un unità speciale per il contrasto dell evasione internazionale e per l acquisizione di informazioni utili all individuazione di illeciti. Iva da adeguamento agli studi di settore L articolo 15, comma 6 del Decreto estende la rateazione delle imposte al versamento dell Iva da adeguamento agli studi di settore (codice tributo 6494). Si ricorda che chi paga a rate deve applicare il nuovo tasso del 4% annuo. Nessuna rateazione, invece, per l eventuale maggiorazione del 3% (codice tributo 4726). Commissioni di massimo scoperto bancarie e disponibilità dei titoli Si punta ad alleggerire il rapporto tra banca e cliente, con la fissazione di un tetto massimo, lo 0,5%, per trimestre, dell importo dell affidamento per le commissioni di massimo scoperto, a pena di nullità. Poi, dal 1 novembre 2009, vengono ridotti i termini massimi per la data valuta del beneficiario di bonifici (un giorno lavorativo successivo al versamento), assegni circolari (un giorno) e assegni bancari (tre giorni). Per gli stessi titoli la data di disponibilità non potrà mai superare i quattro giorni lavorativi (bonifici e assegni circolari) o cinque giorni (assegni bancari). Argomento trattato da Gabriele Bacchiega Pagina 2

3 Allegato: Divisione 28 Tabella Ateco FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA 28.1 FABBRICAZIONE DI MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di motori e turbine, esclusi i motori per aeromobili, veicoli e motocicli Fabbricazione di motori a combustione interna, compresi parti e accessori (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (compresi parti e Fabbricazione di turbine e turboalternatori (compresi parti e Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di cuscinetti, ingranaggi e organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici) Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di cuscinetti a sfere 28.2 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di forni, bruciatori e sistemi di riscaldamento Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di caldaie per riscaldamento centrale Fabbricazione di altre caldaie per riscaldamento Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione Pagina 3

4 Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (compresi parti staccate e Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (compresi parti staccate e Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (compresi parti e Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (compresi parti e Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (compresi parti e Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (compresi parti e Fabbricazione di macchine di impiego generale ed altro materiale meccanico nca Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (comprese le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca 28.3 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER L'AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA Fabbricazione di macchine per l'agricoltura e la silvicoltura Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia 28.4 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (compresi parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (compresi parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di altre macchine utensili Fabbricazione di altre macchine utensili (compresi parti e Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (compresi parti e nca 28.9 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI Fabbricazione di macchine per la metallurgia Fabbricazione di macchine per la metallurgia (compresi parti e Fabbricazione di macchine per la metallurgia (compresi parti e Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere (compresi parti e Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (compresi parti e Pagina 4

5 28.94 Fabbricazione di macchine per le industrie tessili, dell'abbigliamento e del cuoio (compresi parti e Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (compresi parti e Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (compresi parti e Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (compresi parti e Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (compresi parti e Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (compresi parti e Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (compresi parti e Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (compresi parti e Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca (compresi parti e Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (compresi parti e Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (compresi parti e Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (compresi parti e Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (compresi parti e Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca (compresi parti e Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca (compresi parti e Pagina 5