CORSO IFRS International Financial Reporting Standards. IAS 24 - Informativa di bilancio sulle operazioni con controparti correlate

Transcript

1 s IAS 24 - Infrmativa di bilanci sulle perazini cn cntrparti crrelate SOMMARIO ILLUSTRAZIONE DEL PRINCIPIO CONTABILE 1

2 SOMMARIO L IAS 24 frnisce indicazini circa l illustrazine in bilanci dei rapprti tra cntrparti crrelate e le relative finalità per il lettre del bilanci. Dp aver definit il cncett di cntrparti crrelate, perazini tra cntrparti crrelate, cntrll ed influenza significativa, l IAS delinea l ambit di applicazine e le prblematiche cnnesse all applicazine del principi, anche in termini quantitativi quand richiest. Vengn quindi illustrati i diversi metdi per stabilire i prezzi delle perazini tra cntrparti crrelate: metd del prezz nn cntrllat; metd del prezz di rivendita, cst-plus-methd. Infine, viene effettuat un cnfrnt dell IAS 24 cn la nrmativa italiana ed i principi cntabili nazinali. 2

3 1. FINALITÀ L biettiv dell IAS 24 e di rilevare i rapprti e le perazini tra cntrparti crrelate nell ambit dell impresa che redige il bilanci vver tra sggetti appartenenti all stess grupp. Il Principi deve essere applicat ai bilanci di ciascuna impresa che redige il bilanci in presenza di cntrparti crrelate e/ di perazini fra l impresa che redige il bilanci e le cntrparti crrelate. 2. DEFINIZIONE Le cntrparti si intendn crrelate quand un dei sggetti appartenenti all stess grupp ha la capacità di esercitare un cntrll cmunque un influenza significativa sull assunzine di decisini finanziarie e perative dell altr sggett. Per perazini tra sggetti appartenenti all stess grupp, vver cn cntrparti crrelate, si intendn quei trasferimenti di risrse impegni fra le parti in ggett, indipendentemente dal fatt che vi sia l addebit di un crrispettiv. Cn il termine cntrll si definisce il pssess dirett d indirett attravers scietà cntrllate di partecipazini che cnferiscn più della metà del ptere di vt cmunque di una partecipazine sstanziale ppure il ptere di determinare, in virtù di clausle statutarie d accrdi, le plitiche finanziarie ed perative di gestine delle imprese. L IAS 24 intende per influenza significativa la partecipazine nelle decisini sulle plitiche finanziarie ed perative di un impresa ma nn necessariamente l strett cntrll. Vengn esplicate, a titl esemplificativ ma nn esaustiv, anche le mdalità attravers le quali una delle parti può esercitare un influenza significativa : rappresentanti nel cnsigli di amministrazine partecipazine al prcess di definizine delle plitiche aziendali perazini infragrupp rilevanti scambi di persnale direttiv dipendenza da cnscenze tecniche pssess di azini attravers clausle statutarie accrdi. 3

4 In quest ultim cas l influenza rilevante e presunta csì cme stabilit dall IAS AMBITO DI APPLICAZIONE L ambit di applicazine dell IAS 24 viene circscritt a determinati rapprti tassativamente indicati: a) imprese che direttamente, indirettamente attravers una più imprese intermedie, cntrllan, sn cntrllate sn stt un cmune cntrll cn la scietà che redige il bilanci. Pertant le scietà cntrllanti, le scietà cntrllate e cnsciate dell stess livell. b) Le scietà cntrllate. 2 c) Le persne fisiche che hann direttamente indirettamente un ptere di vt nell impresa che redige il bilanci tale da cnferire lr un influenza dminante sull impresa e i lr stretti familiari. d) I dirigenti cn respnsabilità strategiche cmpresi gli amministratri ed i funzinari della scietà ed i familiari di tali persne. e) Le imprese nelle quali e pssedut, direttamente indirettamente, un rilevante ptere di vt da qualunque persna delle scietà cntrllate da qualunque dirigente cn respnsabilità strategiche sulle quali tale persna e in grad di esercitare un influenza significativa. Le imprese pssedute dagli amministratri dai maggiri azinisti dell impresa che redige il bilanci e le imprese che hann un dirigente cn respnsabilità strategiche in cmune cn l impresa che redige il bilanci. Ovviamente ciascun rapprt deve essere definit sulla base della sstanza dell stess nn slamente sulla frma giuridica. Al fine megli definire il cncett di cntrparti crrelate l IAS 24 individua anche le situazini che nn rientran in tale definizine: a) nn e sufficiente che due scietà abbian un amministratre in cmune per pter parlare di parti crrelate ma e necessari accertare la pssibilità che l amministratre abbia un 1 Una cllegata e un impresa nella quale la partecipante ha un influenza ntevle e che nn e ne una cntrllata ne una jint venture per la partecipante. 2 Cfr. IAS 27 4

5 ptere di cndizinament nelle scelte strategiche e nelle plitiche di entrambe le scietà e nei rapprti intercmpany. b) sindacati, finanziatri, imprese di pubblici servizi ed uffici pubblici per i rapprti che vengn ad instaurarsi in ragine delle lr funzini. c) Il singl cliente, frnitre, franchisr, distributre agente in virtù della dipendenza ecnmica che può derivare da una parziale ttale esclusività del rapprt. L IAS 24 nn si applica in riferiment alle seguenti perazini: a) nel bilanci cnslidat cn riferiment ad perazini infragrupp (in riferiment alle scietà che entran nel prcess di cnslidament) b) nel bilanci della capgrupp quand vi e un bilanci cnslidat c) nel bilanci di una scietà interamente cntrllata quand la capgrupp ha sede nell stess paese e presenta il bilanci cnslidat d) nel bilanci di imprese a cntrll statale in riferiment ad perazini intercrrente cn altre imprese a cntrll statale. 4. PROBLEMATICHE CONNESSE ALLE PARTI CORRELATE. Il pssess di partecipazini in altre imprese può essere tale da cnferire alla scietà partecipante un influenza significativa sulle decisini perative e finanziarie della prpria partecipata cn imprtanti cnseguenze sui risultati perativi dell impresa e sulla situazine patrimniale e finanziaria. Tale influenza può vviamente rilevarsi anche qualra nn si pngan in essere rapprti cn le cntrparti crrelate. La semplice esistenza di un rapprt può infatti cndizinare le perazini dell impresa cn altre parti. Ad esempi una scietà può astenersi dal cmpiere determinati investimenti d azini che ptrebber disturbare la scietà partecipante. Vi sn in quest cas ggettive difficltà a determinare e quantificare gli effetti dei cndizinamenti che precludn l svlgiment di determinate azini. In seguit a tali difficltà l IAS 24 nn richiede l illustrazine e quantificazine di tali effetti. In gni cas all scp di frnire al lettre del bilanci la pssibilità di frmarsi un pinine circa gli effetti dei rapprti tra sggetti appartenenti all stess grupp sull impresa che redige il bilanci, si sttlinea l imprtanza di illustrare i rapprti che intercrrn tra tali sggetti, indipendentemente dal fatt che tra lr sian state effettuate perazini. 5

6 L imprtanza di tali relazini e sttlineata dal fatt che rapprti tra scietà di un stess grupp pssn avere effetti sulla situazine finanziaria e sui risultati perativi dell impresa. Le scietà del grupp pssn effettuare, infatti, perazini che scietà indipendenti nn effettuerebber. Inltre fra scietà indipendenti il prezz cncrdat e in genere quell di mercat, che nn necessariamente viene applicat nel cas di perazini fra cntrparti crrelate. Al fine di quantificare il valre delle perazini intercrrenti tra imprese dell stess grupp l IAS 24 suggerisce l utilizz delle seguenti diverse metdlgie: metd del prezz nn cntrllat: utilizzat spess per determinare il cst di merci e/ servizi ggett di un perazine di natura cmmerciale ppure il cst dei finanziamenti fra parti crrelate. La determinazine del prezz avviene cn riferiment al prezz di mercat Metd del prezz di rivendita: utilizzat per il trasferiment di merci tra parti crrelate prima della vendita ad una parte indipendente (trianglazine) per i trasferimenti di diritti e servizi. La determinazine del prezz di rivendita avviene attravers la riduzine del mark up cié il margine che rappresenta il valre cn i quale un rivenditre cerca di cprire i sui csti e realizza un prfitt adeguat. Metd a margine garantit (cst-plus-methd): in quest cas la determinazine del prezz avviene attravers la determinazine di un margine al cst di vendita. La valutazine del margine tuttavia presenta elementi di difficltà. I parametri di valutazine adttati pssn essere i rendimenti sul vlume d affari sul capitale impiegat rilevati in attività analghe. 5. INFORMAZIONI INTEGRATIVE I rapprti di cntrll tra cntrparti crrelate debbn essere bbligatriamente indicati in bilanci anche nel cas in cui tra le parti nn sian state effettuate perazini. 6