Mini Master: Manager per i contratti di rete La gestione amministrativa, finanziaria e fiscale del contratto di rete

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1 Mini Master: Manager per i contratti di rete La gestione amministrativa, finanziaria e fiscale del contratto di rete 18 dicembre 2013 Mario Fabio Polidoro Docente di Programmazione e Controllo Universitas Mercatorum

2 Le novità legislative e le loro implicazioni Soggettività giuridica e Soggettività tributaria Situazione patrimoniale Distacco e codatorialità Reti ed appalti La forma del contratto e la pubblicità Reti nel settore agricolo Soggettività giuridica ed agevolazione Altre novità 2

3 Alcuni aspetti gestionali rilevanti Investimenti di Rete e Fondo Patrimoniale Modello di funzionamento della Rete Sviluppo commerciale della Rete Commesse di Rete: ricavi e costi Entrata e uscita di aziende dalla Rete Il finanziamento dello sviluppo della Rete 3

4 Un po di storia Art. 6-bis della Manovra Economica (legge n. 133/2008) Legge n. 33/2009 Legge Sviluppo (legge n. 99/2009) D.L. 78/2010 convertito dalla legge 122/2010 Legge n.134/2012 conversione con modifiche del D.L. 83/2012 (cd. Decreto Sviluppo) Legge n. 221/2012 conversione con modifiche del D.L. n. 179/2012 (cd Decreto sviluppo bis) Legge n. 224 de 24 dicembre 2012 Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (Legge di stabilità 2013) 4

5 Rete contratto e rete soggetto Rete contratto Contratto che regola una collaborazione tra imprese senza dar luogo alla nascita di un ente autonomo e distinto rispetto alle imprese contraenti Rete soggetto Contratto con fondo patrimoniale comune che, attraverso l iscrizione nella sezione ordinaria del registro delle imprese ove ha sede la rete, acquista soggettività giuridica 5

6 Rete contratto Attività frazionata Le singole imprese svolgono attività ciascuna per proprio conto nei confronti dei terzi Organo comune agisce in nome e per conto Effetti giuridici e tributari automaticamente in capo alle imprese aderenti Organo comune agisce per conto, ma non in nome Effetti giuridici e tributari NON automaticamente in capo alle imprese aderenti 6

7 Art. 3 comma 4 ter La soggettività giuridica La rete di imprese contrattualmente dotata, per scelta dei contraenti, di un fondo comune e di un organo comune, può acquisire, per (ulteriore) scelta dei medesimi contraenti, la soggettività giuridica 7

8 Art. 3 comma 4 ter La soggettività giuridica (segue) «in ogni caso, per le obbligazioni contratte dall'organo comune in relazione al programma di rete, i terzi possono far valere i loro diritti esclusivamente sul fondo comune» 8

9 Come esercitare l opzione della soggettività giuridica Requisiti organizzativi: Fondo comune Organo comune Nome e sede della Rete Forma del contratto Iscrizione presso il Registro imprese della rete 9

10 Soggettività tributaria: la prassi precedente Circ. AE 15 febbraio 2011, n. 4 L adesione al contratto di rete non comporta l estinzione, né la modificazione della soggettività tributaria delle imprese che aderiscono all accordo in questione, né l attribuzione di soggettività tributaria alla rete risultante dal contratto stesso Ris. AE 30 giugno 2011, n. 70 Ferma restando l'esclusione di soggettività tributaria in capo alla rete di imprese, è stato richiesto se sia possibile attribuire alla rete un codice fiscale, qualora le imprese partecipanti ne facciano specifica istanza a fini operativi 10

11 La soggettività giuridica determina soggettività tributaria (Circolare Agenzia Entrate 18 giugno 2013, n. 20/E) La rete soggetto costituisce una organizzazione non appartenente a terzi nei confronti della quale il presupposto di imposta si verifica in modo unitario e autonomo Esercita attività commerciale NON esercita attività commerciale IRES Società ed enti commerciali residenti (Art. 73, co. 1, lett. b), TUIR) Enti non commerciali residenti (Art. 73, co. 1, lett. c), TUIR) IRAP Determinazione della base imponibile IRAP Società di capitali e Enti commerciali (Art. 5, D.Lgs. n. 446/1197) Determinazione della base imponibile IRAP Enti non commerciali residenti (Art. 10, D.Lgs. n. 446/1197) 11

12 Conseguenze della soggettività tributaria autonomo numero di partiva IVA adempiere a tutti gli obblighi tributari tenere le scritture contabili l apporto alla rete sarà trattato come un conferimento la partecipazione alla rete avrà un valore fiscale in grado di rilevare in mancato beneficio dell agevolazione fiscale per la rete e per gli aderenti 12

13 Situazione patrimoniale Art. 3, co. 4-ter, n. 3, D.L. 10 febbraio 2009, n. 5 Se il contratto prevede l'istituzione di un fondo patrimoniale comune e di un Organo comune destinato a svolgere attività, anche commerciale, con i terzi, entro due mesi dalla chiusura dell'esercizio annuale l'organo comune redige una situazione patrimoniale, osservando, in quanto compatibili, le disposizioni relative al bilancio di esercizio della società per azioni, e la deposita presso l ufficio del registro delle imprese del luogo ove ha sede; si applica, in quanto compatibile, l'art bis, terzo comma, del codice civile. 13

14 In quali casi si deve redigere la situazione patrimoniale? Istituzione di un fondo patrimoniale comune e Organo comune destinato a svolgere attività, anche commerciale, con i terzi Indipendentemente dalla soggettività giuridica 14

15 Finalità della Situazione Patrimoniale 1. Rendicontazione alle imprese contraenti 2. Tutela dei terzi : è obbligatoria solo nei casi in cui l'organo comune svolge attività verso terzi la redazione della situazione patrimoniale è finalizzata al suo deposito per darne pubblicità è prevista l'applicazione dell'art bis, c.c. 15

16 La situazione patrimoniale dei consorzi con attività esterna prospetto contabile, costituito da stato patrimoniale e conto economico, codificato in formato XBRL nota integrativa, prodotta in formato PDF/A Quali principi possiamo adottare? 16

17 Distacco e codatorialità (Art. 30, co. 4-ter, d.lgs. 276/03) Se il distacco avviene tra aziende aderenti alla rete l interesse è in re ipsa Per i dipendenti ingaggiati secondo regole stabilite nel contratto di rete è ammessa la codatorialità Il potere direttivo potrà essere esercitato da ciascun imprenditore della rete. Non si configura automaticamente un ipotesi di responsabilità solidale (Circ. n. 35/13 Min. Lav.) 17

18 Reti ed appalti Modifiche ai decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163: all articolo 34, comma 1, dopo la lettera e), è aggiunta la seguente: e-bis) le aggregazioni tra le imprese aderenti al contratto di rete ai sensi dell articolo 3, comma 4-ter, del decreto-legge 10 febbraio 2009, n. 5, convertito, con modificazioni, dalla legge 9 aprile 2009, n. 33; si applicano le disposizioni dell articolo 37 ; all articolo 37, dopo il comma15; è inserito il seguente: 15-bis. Le disposizioni di cui al presente articolo trovano applicazione, in quanto compatibili, alla partecipazione alle procedure di affidamento delle aggregazioni tra le imprese aderenti al contratto di rete, di cui all articolo 34, comma 1, lettera e-bis). 18

19 Determinazione Avcp n. 3 del 23 aprile 2013 Reti dotate di organo comune con potere di rappresentanza, ma prive di soggettività giuridica Reti dotate di organo comune privo di potere di rappresentanza o reti sprovviste di organo comune Reti dotata di organo comune e di soggettività giuridica 19

20 Forma del contratto e pubblicità contratto redatto non più solo per atto pubblico o scrittura privata autenticata ma anche per atto firmato digitalmente: con firma digitale (art.24 C.A.D.) con firma elettronica autenticata da notaio o da altro pubblico ufficiale (art. 25 C.A.D.) trasmissione del contratto al Registro delle Imprese attraverso il modello standard modifiche al contratto di rete redatte e depositate per l iscrizione, a cura dell impresa indicata nell atto modificativo presso la sezione del Reg. Imprese presso cui è iscritta. 20

21 Reti nel settore agricolo Contratto di rete nel settore agricolo: non si applicano le disposizioni di cui alla legge n.203/1982 (divieto di contratti associativi); Fondo mutualistico nazionale per la stabilizzazione dei redditi delle imprese agricole: possibilità per le imprese di creare un fondo di mutualità di rete; il contratto di rete nel settore agricolo può essere sottoscritto dalle parti con l assistenza di una o più organizzazioni professionali agricole maggiormente rappresentative 21

22 Soggettività giuridica ed agevolazione La Commissione Europea con la decisione C(2010)8939 ha stabilito i criteri per la compatibilità dell agevolazione fiscale prevista dalla l.122/2010 con il mercato interno. Tra le motivazioni, al punto 30, c è anche l assenza della personalità giuridica. Decadenza dal regime di sospensione fiscale sugli utili delle imprese che hanno usufruito di tale agevolazione e che dovessero decidere di orientarsi verso questa nuova opzione. 22

23 Altre novità Consorzi per l'internazionalizzazione: contributi a copertura di non più del 50 per cento delle spese per progetti per l'internazionalizzazione, da realizzare anche attraverso contratti di rete con pmi non consorziate; Progetti pilota per favorire la creazione di reti di impresa e di filiera tra le aziende del comparto turistico; Credito d imposta per le reti d impresa che investono direttamente in ricerca e sviluppo o affidano a Università, Enti Pubblici di ricerca, Organismi di ricerca 23

24 Investimenti di Rete Il Fondo Patrimoniale Modello di ripartizione: Soluzione di acquisto in nome proprio e riaddebito Soluzione di acquisto in comproprietà Modello società di persone 24

25 Investimenti di rete: regole di fatturazione L organo comune stipula il contratto con il fornitore in nome e per conto delle imprese aderenti Il fornitore emette tante fatture quante sono le imprese Acquisto in comproprietà L organo comune stipula il contratto con il fornitore in nome proprio ma per conto delle imprese aderenti Il fornitore emette la fattura all organo comune L organo comune ribalterà il costo Acquisto e riaddebito 25

26 Modello di funzionamento della Rete Modello di business integrato di Rete Processi di rete Coinvolgimento delle linee aziendali Condivisione di competenze distintive 26

27 27 Sviluppo commerciale della Rete

28 Commesse di Rete: ricavi e costi Costi e margini degli aderenti Il calcolo dei prezzi Costi standard Criteri di ripartizione dei ricavi: Ore lavorate Marginalità Valorizzazione di risorse scarse 28

29 Entrata e uscita di aziende dalla Rete I rischi: riservatezza, concorrenza, snaturamento della mission originaria Tutele contrattuali Tutele nella governance Tutele regolamentari 29

30 30 Il finanziamento dello sviluppo della Rete