LE RETTIFICHE DI INTEGRAZIONE

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1 Cpitolo 12 LE RETTIFICHE DI INTEGRAZIONE cur di Alfredo Vignò

2 Le rettifiche di integrzione Le scritture contbili di integrzione, composte ll fine del periodo mministrtivo, hnno lo scopo di ffermre componenti reddituli, non ncor rilevti in contbilità generle, che si ritengono di competenz dell esercizio in chiusur, ffinché l correlzione redditule di esercizio si rend compiut. Vrizioni di esercizio,vlori congetturti e stimti di inizio e di fine esercizio (inseriti questi ultimi nel sistem con le scritture di storno e di integrzione) costituiscono unità d insieme per rendere compiut l correlzione redditule. Sono costituite tipicmente d: PARTITE ATTIVE E PASSIVE DA LIQUIDARE RATEI ATTIVI E PASSIVI I FONDI RISCHI ED ONERI

3 Prtite ttive e pssive d liquidre Si riferiscono d operzioni già concluse genertrici di componenti positivi o negtivi di reddito i quli: - sono di competenz dell esercizio in chiusur - m non ncor rilevti fine esercizio nel sistem di contbilità generle, in conformità l Momento Monet e Credito (MMC).

4 Le Prtite Attive d liquidre Si trtt di componenti positivi di reddito di competenz economic non ncor rilevti. Si rilev il CPR in vere dell pproprito conto e in dre si ccende un conto reltivo lle prtite ttive d liquidre. Quest ultimo conto si chiude tr le ttività dello S.P. e si ripre ll inizio del successivo esercizio. Nell esercizio successivo, l momento dell liquidzione (MMC) si rilev l vrizione numerri cert o ssimilt in dre e, in controprtit, si chiude il conto cceso lle prtite ttive d liquidre, senz riconoscere il ricvo che e stto giudicto di competenz dell esercizio precedente.

5 Le Prtite Pssive d liquidre Si procede in modo nlogo lle prtite ttive. Si rilev il componente negtivo di reddito in dre dell pproprito conto e in vere si ccende un conto lle prtite pssive d liquidre. Quest ultimo conto si chiude tr le pssività dello S.P. e si ripre ll inizio del successivo esercizio. Nell esercizio successivo, l momento dell liquidzione (MMC) si rilev l vrizione numerri cert o ssimilt in vere e, in controprtit, si chiude il conto cceso lle prtite pssive d liquidre, senz riconoscere il costo che e stto giudicto di competenz dell esercizio precedente.

6 Esempi di prtite ttive e pssive d liquidre Interessi ttivi e pssivi su conto corrente d liquidre Ftture d emettere e ftture d ricevere Provvigioni ttive e pssive d liquidre Premi, sconti bbuoni, resi d liquidre Ecc.

7 Interessi pssivi d liquidre: esemplificzione L società ALFA SPA riceve unitmente ll ultimo estrtto conto del periodo, un prospetto dl qule risultno gli interessi pssivi e le spese mturte sul conto bncrio intrttenuto con l Bnc Popolre, così rticolto: Interessi debitori (quindi pssivi per il cliente) Commissione di mssimo scoperto Spese tenut conto Sbilncio competenze l Diversi Interessi pssivi c/c (CE) Spese bncrie (CE) Bnc Popolre c/c (SP)

8 Ftture d ricevere: esemplificzione L società h ricevuto mterie prime in mgzzino in dt (documento di trsporto n. 567) per le quli l non risult ncor pervenut l fttur del fornitore. L importo complessivo dell imponibile IVA dei mterili ricevuti, vlorizzti sull bse dei prezzi contenuti nell ordine di cquisto emesso in dt 30.9 mmont L fttur viene ricevut in dt 3.1.X+1 e mmont più IVA 20% X Mterie prime c/cquisti (CE) Fornitori per ftture d ricevere (SP) X+1 Diversi Fornitori per ftture d ricevere (SP) IVA su cquisti (SP) Diversi Debiti v/fornitori (SP) Soprvvenienze ttive (CE)

9 Note di credito d emettere: esemplificzione L società h ricevuto resi di prodotti finiti in mgzzino in dt (documento di trsporto n del cliente) per le quli l non risult ncor emess l reltiv not di credito. L importo complessivo dell imponibile IVA dei mterili resi, vlorizzti sull bse dei prezzi contenuti nell fttur originri di vendit emess in dt mmont 500. L not di credito viene emess in dt 3.1.X+1 e mmont 500 più IVA 20% X Resi su vendite (CE) Clienti c/note di credito d emettere (SP) X+1 Diversi Clienti c/note di credito d emettere (SP) IVA su vendite (SP) Diversi Clienti (SP)

10 Rtei Attivi e Pssivi I rtei ttivi (pssivi) costituiscono l controprtit numerri di quote di ricvi (costi) di competenz dell esercizio in chiusur, m che vrnno correlt mnifestzione numerri nell esercizio successivo. Rtei Attivi A fine esercizio si rilev in vere dell pproprito conto l quot di ricvo futuro di competenz dell esercizio in chiusur con controprtit in dre il rteo ttivo. Il conto rtei ttivi e chiuso nello S.P. tr le ttività e viene riperto ll inizio del successivo esercizio. Al momento dell liquidzione (MMC) in controprtit dell vrizione numerri positiv d iscrivere in dre si chiude in vere il rteo ttivo e sempre in vere si fferm il ricvo per l quot di competenz dell esercizio in corso.

11 Rtei Attivi: esemplificzione L società BARCONI SRL l X h in portfoglio titoli (cquistti nell esercizio precedente) per un vlore nominle di 1.000, che fruttno interessi del 12% nnuo, corrisposti in vi posticipt il 1 mrzo ed il 1 settembre di ogni nno (per semplicità si prescinde dlle problemtiche fiscli). All fine del periodo mministrtivo è pertnto necessrio rilevre l quot-prte di ricvi per interessi su titoli di competenz del periodo, ossi gli interessi mturti dl 1 settembre X, l 31 dicembre X, di 40 [così ottenuti: interesse nnuo (1.000 x 12% = 120) diviso 12 mesi, per mesi 4 di possesso, ossi: (120/12) x 4 = 400]. Rtei ttivi X Interessi ttivi su titoli DARE

12 (segue) L esercizio successivo vede l ripertur del conto rtei ttivi con controprtit bilncio di pertur e l chiusur dello stesso nel conto interessi ttivi su titoli. In dt 1.3.X+1 sono rilevti gli interessi ttivi mturti e liquidti tle dt (interessi semestrli posticipti pri 600). A tle dt il conto interessi ttivi evidenzi pertnto un sldo pri X+1 Interessi ttivi su titoli Rtei ttivi Bnc c/c 1-3-X+1 Interessi ttivi su titoli DARE

13 Rtei Attivi e Pssivi Rtei Pssivi A fine esercizio si rilev in dre dell pproprito conto l quot di costo futuro di competenz dell esercizio in chiusur con controprtit in vere il rteo pssivo. Il conto rtei pssivi e chiuso nello S.P. tr le pssività e viene riperto ll inizio del successivo esercizio. Al momento dell liquidzione (MMC) in controprtit dell vrizione numerri negtiv d iscrivere in vere si chiude in dre il rteo pssivo e sempre in dre si fferm il costo per l quot di competenz dell esercizio in corso.

14 Rtei Pssivi: esemplificzione L società CONTINI SRL h stipulto il 1 giugno X un contrtto per l ffitto di un cpnnone, vente decorrenz in pri dt. Tle contrtto prevede il pgmento posticipto dell intero cnone nnuo, mmontnte lire 1.200, il 1 giugno X+1 (per semplicità si prescinde dlle problemtiche fiscli). All fine del periodo mministrtivo è quindi necessrio, per il trmite delle scritture di ssestmento, rilevre l quot-prte di costo per ffitti di competenz del periodo, ossi l ffitto mturto dl 1 giugno l 31 dicembre X, di X DARE + Affitti Pssivi Rtei pssivi

15 (segue) L esercizio successivo vede l ripertur del conto rtei pssivi con controprtit bilncio di pertur e l chiusur dello stesso nel conto ffitti pssivi. In dt 1.6.X+1 viene rilevto il cnone nnule posticipto. A tle dt il conto ffitti pssivi evidenzi pertnto un sldo pri X+1 DARE + Rtei pssivi Affitti Pssivi Diversi Affitti pssivi IVA su cquisti 1-6-X+1 Debiti verso fornitori DARE

16 I Fondi Rischi ed Oneri Accolgono ccntonmenti destinti coprire perdite o costi futuri venti le seguenti crtteristiche: ntur determint esistenz cert o probbile mmontre o dt di soprvvenienz indeterminti ll chiusur dell esercizio I fondi oneri (chimti nche fondi spese future) si crtterizzno per il ftto che l onere futuro e incerto nell quntificzione (quntum) m certo nell esistenz (n). I fondi rischi invece si riferiscono d oneri o perdite di mnifestzione non cert m probbile.

17 I Fondi Rischi ed Oneri: le rilevzioni contbili A fine esercizio il fondo rischi o oneri specifico e limentto dell quot che si congettur essere di competenz dell esercizio. Si ccende il conto ccntonmento l fondo che ccoglie in dre l quot di competenz dell esercizio in chiusur con controprtit in vere il fondo stesso. l ccntonmento e chiuso conto economico, mentre il fondo ffluisce nello stto ptrimonile. Nell esercizio in cui gli oneri sono effettivmente sostenuti o le perdite si mnifestno essi non grvno sul risultto redditule poiché trovno compenszione con il vlore del fondo llo scopo costituito. I fondi rischi ed oneri hnno dunque l funzione di copertur dei costi e delle perdite sostenute o mnifesttisi in periodi successivi quelli in cui fferiscono per competenz. Tle copertur h solo vlenz redditule e non finnziri. Il fondo e costituito ed utilizzto contbilmente solo per determinre redditi di esercizio di un impres in funzionmento coerentemente con il principio generle di competenz economic.

18 I Fondi Rischi ed Oneri: le rilevzioni contbili Nell esercizio in cui l evento di ntur determint si mnifest foriero di un onere o di un perdit il fondo ll uopo costituito viene utilizzto ddebitndo il conto stesso in controprtit di un vrizione numerri negtiv. L scrittur contbile l momento dell utilizzo e dre fondo, vere vrizione numerri negtiv. Se il fondo non fosse cpiente o, l contrrio, e più che cpiente l differenz costituisce rispettivmente un soprvvenienz pssiv o ttiv che costituisce componente strordinrio di reddito.

19 Fondo rischi per controversie: esemplificzione In dt X l società presume di dover sostenere in futuro un onere per risrcimento seguito di un controversi con un cliente per un importo stimto in A seguito di un rbitrto l controversi viene definit in dt 30.9.X+1 e l società liquid l cliente un importo pri Accntonmento fondo rischi per controversie (CE) X Fondi rischi per controversie (SP) AVERE Risrcimenti pssivi (CE) X+1 Bnc c/c (SP) AVERE Fondi rischi per controversie (SP) Utilizzo fondo rischi per controversie (CE)

20 Fondo mnutenzione ciclic: esemplificzione L SPEZZINA Sp, società di rmmento, in qunto obbligt per legge ll revisione quinquennle dell propri flott, h concordto con il cntiere MAREX l revisione quinquennle dell su ultim nve cquistt, l SANTA CRUX. Tle nve è stt immtricolt ed utilizzt prtire dl 2 gennio X; con il cntiere MAREX si decide di effetture l revisione quinquennle il 2 gennio X+5, concordndo un prezzo forfit di IVA 20%. Al 31 dicembre X, ipotizzndo che il costo per mnutenzione ciclic mturi in bse l tempo trscorso, si rilev un ccntonmento l fondo spese per mnutenzione ciclic di un quinto di qunto concordto, e quindi si rilev: Accntonmento f.do mnutenzione ciclic (CE) X Fondo mnutenzione ciclic (SP) DARE

21 (segue) L rilevzione dell ccntonmento l fondo crtterizz le scritture di integrzione nche dei successivi quttro esercizi, in modo tle che, l 31 dicembre X+4, il sldo del fondo mnutenzione ciclic si pri NeIl esercizio X+5, qundo si riceve l fttur del cntiere MAREX per l mnutenzione effettut sull SANTA CRUX, occorre utilizzre il fondo stnzito in precedenz X+5 AVERE Diversi Mnutenzione ciclic (CE) IVA su cquisti (SP) Debiti verso fornitori (SP) X+1 AVERE Fondo mnutenzione ciclic (SP) Utilizzo fondo mnutenzione ciclic (CE)