CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014

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1 CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014 MODULO A LEZIONE N. 12 LE SCRITTURE CONTABILI Ftture d emettere e ricevere e fondi rischi/oneri LE SCRITTURE AL Prim dell chiusur dell esercizio è necessrio operre le cosiddette SCRITTURE DI ASSESTAMENTO per individure i componenti di competenz dell esercizio. Con tli scritture si inseriscono o depurno i costi e ricvi già rilevti d quelle somme che non ttengono l esercizio in chiusur. 1

2 LE SCRITTURE AL Possimo distinguere le scritture in: Scritture di rettific Ammortmenti; rimnenze mgzzino; risconti Scritture di integrzione - Ftture d ricevere ed emettere - Fondi rischi - Fondi oneri LE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE Sono quelle rilevzioni contbili che consentono di inserire quei costi e quei ricvi che, pur non essendo ncor stti contbilizzti durnte l esercizio (non essendo ncor vvenut l mnifestzione finnziri) sono di competenz dell esercizio in chiusur. L loro struttur è: COSTO DEBITO PRESUNTO CREDITO PRESUNTO RICAVO 2

3 FATTURE DA RICEVERE A fine esercizio può verificrsi il cso in cui, fronte dell cquisto di merci o di servizi già consegnti o effettuti, l fttur non si ncor giunt in ziend Sorge llor l esigenz di INTEGRARE l informzione in bilncio per rispondere ll necessità di inserire in contbilità un debito presunto per un costo di cquisto dei beni/servizi goduti m non ncor ftturti. FATTURE DA RICEVERE Al ndremo quindi registrre Merci c/cquisto Debiti v/forn. ftture d ricevere xxx Merci c/cquisto VE - Debiti v/forn. ftture d ricevere I conti che movimenteremo srnno: Merci c/cquisto VE- Debiti v/fornitori per ftture d ricevere VF VF- 3

4 FATTURE DA RICEVERE Nell esercizio successivo, l ricevimento dell fttur, potrò contbilizzre effettivmente l importo estto dell operzione. x/x/x+1 DIVERSI Debiti v/forn. ftture d ricevere Iv ns/credito Debiti verso fornitori xxx Iv ns/credito Debiti v/fornitori Debiti v/forn. ftture d ricevere VF+ VF- VF- VF + FATTURE DA RICEVERE NOTA BENE: Al ricevimento dell fttur potrò consttre un diverso importo, mggiore o minore, rispetto quello determinto precedentemente con il fornitore. Potrnno quindi relizzrsi: Soprvvenienze pssive VE- Insussistenze ttiv VE+ 4

5 FATTURE DA RICEVERE ESEMPIO In dt 18/4/13 viene cquistt merce per un importo di IVA (21%). Al non risult pervenut l reltiv fttur. Merci c/cquisto Debiti v/forn. ftture d ricevere Merci c/cquisto VE - Debiti v/forn. ftture d ricevere VF- FATTURE DA RICEVERE In dt 12/1/2014 si riceve l fttur per importo di iv (21%). 12/1/2014 DIVERSI Debiti v/forn. ftture d ricevere Iv ns/credito Debiti verso fornitori Iv ns/credito Debiti v/fornitori Debiti v/forn. ftture d ricevere 210 VF VF VF VF- 5

6 FATTURE DA RICEVERE Se l ricevimento dell fttur l importo fosse stto iv, vrei dovuto registrre un umento del debito iscrivendo un SOPRAVVENIENZA PASSIVA. DIVERSI Debiti v/forn. ftture d ricevere Iv ns/ credito Soprvvenienz pssiv Debiti v/fornitori FATTURE DA EMETTERE A fine esercizio può verificrsi il cso opposto: fronte dell vendit di beni già usciti dl mgzzino, l fttur non è ncor stt emess. Sorge llor l esigenz di integrre l informzione in bilncio per rispondere ll necessità di inserire in contbilità il ricvo non ncor ftturto, in correlzione l qule viene rilevto nche il credito presunto. 6

7 FATTURE DA EMETTERE I conti che movimenteremo srnno: Merci c/vendite VE + Crediti v/clienti per ftture d emettere VF + Al ndremo quindi registrre Crediti v/clienti ftture d emettere Merce c/vendite xxx Crediti v/clienti ftture d emettere VF + Merci c/vendite VE + FATTURE DA EMETTERE Nell esercizio successivo, ll emissione dell fttur, potrò contbilizzre effettivmente l importo estto dell operzione. x/x/x+1 Crediti v/clienti DIVERSI Crediti v/clienti ftture d emettere Iv ns/debito xxx Crediti v/clienti Iv ns/debito Crediti v/clienti ftture d emettere VF + VF + 7

8 FATTURE DA EMETTERE ESEMPIO: In dt 15/12 viene vendut merce per iv (21%). Al l fttur non risult ncor emess. Crediti v/clienti ftture d emettere Merce c/vendite crediti v/clienti ftture d emettere VF + Merci c/vendite VE + FATTURE DA EMETTERE In dt 5/1 si procede ll emissione dell fttur per l importo precedentemente stbilito con il cliente. Registreremo quindi: 5/01 Crediti v/clienti DIVERSI Crediti v/clienti ftture d emettere Iv ns/debito Crediti v/clienti VF + Iv ns/debito 315 Crediti v/clienti ftture d emettere VF

9 FATTURE DA EMETTERE NB: Anche in questo cso, ll emissione dell fttur, potevo iscrivere un credito diverso d quello presunto determinndo così: 1. Un credito mggiore = SOPRAVVENIENZA ATTIVA (VE +) 2. Un credito minore = INSUSSISTENZA PASSIVA (VE -) I FONDI RISCHI ED ONERI I fondi sono delle grndezze contbili che possono ccogliere: vlori economici (fondi mmortmento) vlori finnziri (fondi spese future e fondi rischi) L rt del c.c. li clssific nel pssivo dello SP: B) Fondi per rischi e oneri: 1) per trttmento di quiescenz e obblighi simili 2) per imposte, nche differite 3) ltri 9

10 FONDI RISCHI E ONERI Con tli fondi si rilevno i componenti negtivi di reddito, di competenz dell esercizio, che si mnifesternno finnzirimente negli esercizi successivi. Tli fondi si crtterizzno per e tl volt nche sull loro. FONDI IMPOSTE ESEMPIO: L Gurdi di Finnz rilev un irregolrità nell emissione delle ftture dell società ALFA, per l nno 2012, si stim un probbile mmend di 800. All fine dell esercizio 2013 si vrà: ONERI IMPOSTE ESERCIZIO PRECEDENTE A Febbrio 2014 viene definito l importo d versre in 550. Si vrà quindi: FONDO IMPOSTE 1/2 FONDO IMPOSTE DIVERSI Debiti tributri Insussistenz ttiv

11 ALTRI - FONDI RISCHI I fondi rischi sono il cui esito cioè dipende dl verificrsi o meno di eventi successivi. In bse i principi di bilncio si può iscrivere un fondo rischi qundo: L evento è ritenuto probbile Si poss stimre l onere con sufficiente rgionevolezz Ad esempio: Fondo svlutzione crediti Fondo risrcimento per dnni ALTRI - FONDI RISCHI FONDO RISARCIMENTO PER DANNI Ad esempio per possibili risrcimenti che potremmo essere chimti corrispondere. Accntoneremo: ACCANTONAMENTO AL FONDO RISARCIMENTO DANNI FONDO RISARCIMENTO DANNI Accntonmento Fondo Risrc. dnni Fondo risrcimento dnni VE - 11

12 ALTRI - FONDI RISCHI FONDO RISARCIMENTO DANNI Al verificrsi dell obbligo l pgmento del risrcimento utilizzerò il reltivo fondo stnzito. x/x/n+1 FONDO RISARCIMENTO DANNI DEBITI DIVERSI Fondo risrcimento dnni Debiti Diversi VF+ VF ALTRI FONDI RISCHI ESEMPIO: Risrcimento dnni Nel corso dell'esercizio simo stti citti per dnni d un nostro gente. L'vvocto ritiene che l sentenz srà nostro sfvore, e reput che il giudice stbilirà un risrcimento mssimo di ACCANTONAMENTO AL FONDO RISARCIMENTO DANNI FONDO RISARCIMENTO DANNI Accntonmento Fondo Risrc. dnni Fondo risrcimento dnni VE

13 ALTRI FONDI RISCHI ESEMPIO: Risrcimento dnni Nel corso dell'esercizio successivo viene emess l sentenz. Il verdetto è sfvorevole, il giudice fiss un risrcimento di x/x/n+1 FONDO RISARCIMENTO DANNI DEBITI DIVERSI Fondo risrcimento dnni Debiti Diversi VF VF ALTRI - FONDI ONERI I fondi oneri sono che derivno d componenti negtivi di reddito di competenz dell esercizio in chiusur. Ad esempio: Fondo per mnutenzione ciclic Fondo per grnzi prodotti 13

14 ALTRI - FONDI ONERI FONDO PER GARANZIA PRODOTTI Rigurd costi che si prevede di sostenere per dempiere l impegno di fornire un grnzi sui prodotti. Al termine dell esercizio è quindi necessrio ccntonre un somm che stimi i costi per le riprzioni in grnzi che si potrebbero verificre. Avremo quindi: ACCANTONAMENTO AL FONDO GARANZIA PRODOTTI FONDO GARANZIA PRODOTTI Accntonmento Fondo Grnzi Prodotti Fondo Grnzi Prodotti VE - ALTRI - FONDI ONERI FONDO PER GARANZIA PRODOTTI Nel corso dell esercizio successivo potrà verificrsi l utilizzo del reltivo fondo stimto per pgre gli interventi in grnzi. Diversi FONDO GARANZIA PRODOTTI IVA ns/credito x/x/n+1 DEBITI v/fornitori Fondo Grnzi Prodotti Debiti v/fornitori Iv ns/credito VF+ VF VF + 14

15 ALTRI FONDI ONERI ESEMPIO: Grnzi prodotti All fine dell'esercizio 200n l'impres stim che il costo per pgre il lbortorio, che effettuerà gli interventi per le riprzioni in grnzi, mmonterà 700. ACCANTONAMENTO AL FONDO GARANZIA PRODOTTI FONDO GARANZIA PRODOTTI 700 Accntonmento Fondo Grnzi Prodotti Fondo Grnzi Prodotti 700 VE ALTRI FONDI ONERI ESEMPIO: Grnzi prodotti Nel corso dell'esercizio successivo si ricevono ftture dl lbortorio per interventi in grnzi per un importo di 700 +IVA. Diversi FONDO GARANZIA PRODOTTI IVA ns/credito x/x/n+1 DEBITI v/fornitori Fondo Grnzi Prodotti Debiti v/fornitori Iv ns/credito 700 VF+ 700 VF VF + 15

16 UN FONDO PARTICOLARE - TFR FONDO TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO (TFR) Accoglie, fine esercizio, gli ccntonmenti effettuti per fr fronte ll retribuzione differit (indennità di nzinità) che verrà corrispost i dipendenti l momento dell risoluzione del rpporto di lvoro. Tle fondo, pertnto, mette in evidenz il debito dell ziend verso i dipendenti per il trttmento di fine rpporto. UN FONDO PARTICOLARE - TFR FONDO TFR A fine esercizio registreremo: ACCANTONAMENTO TFR FONDO TFR Accntonmento TFR VE - Fondo TFR Il fondo potrà essere utilizzto negli esercizi successivi l verificrsi dell risoluzione del rpporto di lvoro. 16

17 ESERCIZI DA SVOLGERE 1. In dt 21/12/2012 viene vendut merce per iv (21%). L fttur viene emess per l importo stesso in dt 2/1/ In dt 23/12/2012 viene cquist merce per iv (21%). L fttur viene ricevut per l importo stesso in dt 4/1/ Nel corso dell esercizio sono vendute merci con un grnzi. A fine esercizio si stim che l onere mmonterà Accntonmento l tfr per L società riceve un citzione per risrcimento dnni, l importo è pri SOLUZIONI SOLUZIONE N. 1 Crediti v/clienti ftture d emettere SOLUZIONE N. 2 Merce c/vendite /01 Crediti v/clienti DIVERSI Crediti v/clienti ftture d em. Iv ns/debito Merci c/cquisto Debiti v/forn. ftture d ricevere DIVERSI Debiti v/forn. ftture d ricevere Iv ns/credito 4/1 Debiti verso fornitori

18 SOLUZIONI SOLUZIONE N. 3 ACCANTONAMENTO AL FONDO GARANZIA PRODOTTI FONDO GARANZIA PRODOTTI 280 SOLUZIONE N. 4 ACCANTONAMENTO TFR FONDO TFR SOLUZIONE N. 5 ACCANTONAMENTO AL FONDO RISARCIMENTO DANNI FONDO RISARCIMENTO DANNI