CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014

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1 CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014 MODULO A LEZIONE N. 10 LE SCRITTURE CONTABILI Il lesing IL CONTRATTO DI LEASING Il lesing è un contrtto tipico (non previsto dl Codice Civile) per mezzo del qule l ziend cquisisce il diritto ll utilizzo di un bene per un periodo di tempo stbilito, dietro corrispettivo di un serie di pgmenti. Attrverso il lesing, l ziend non cquisisce l proprietà del bene m soltnto il diritto ll utilizzo dello stesso. Il bene, pertnto, non entr fr prte del ptrimonio ziendle. 1

2 IL CONTRATTO DI LEASING Un soggetto (loctore o concedente) concede d un ltro (utilizztore) il fronte del pgmento di un. All scdenz del contrtto è previst per l'utilizztore l fcoltà di cquistre il bene stesso, previo l'esercizio dell'opzione di cquisto, con il pgmento di un LE TIPOLOGIE DI LEASING Il lesing può essere finnzirio od opertivo; tle distinzione dipende dl contenuto sostnzile dell operzione piuttosto che di suoi elementi formli. Nel dettglio le due tipologie di lesing dipendono dll form contrttule e dl numero di soggetti coinvolti. 2

3 IL LEASING OPERATIVO Il lesing opertivo è un contrtto nel qule intervengono due soggetti: il produttore l utilizztore Produttore Utilizztore Restituzione del bene IL LEASING OPERATIVO LA CAUSA ECONOMICA: L motivzione economic di un contrtto di lesing opertivo è identificbile nel mero godimento di un bene di terzi trmite pgmento di un cnone periodico come controprtit. L cquisto finle del bene risult solo un ipotesi eventule. Tle tipologi si configur come un contrtto di LOCAZIONE dove non vi è trsferimento dei rischi connessi ll utilizzo del bene. 3

4 IL LEASING FINANZIARIO Il lesing finnzirio è un contrtto nel qule intervengono tre soggetti: il produttore l società di lesing l utilizztore Produttore Società Lesing Utilizztore Restituzione del bene / cquisto IL LEASING FINANZIARIO LA CAUSA ECONOMICA: L cus economic del lesing finnzirio risiede nell esigenz di provvedere ll copertur finnziri di un investimento in beni strumentli. L operzione si sostnzi in un vero e proprio cquisto di un bene con trsferimento dei rischi connessi llo stesso, il cui corrispettivo viene versto medinte i cnoni periodici titolo di nticipzione del prezzo del bene. 4

5 I VANTAGGI DELL OPERAZIONE Il ricorso l lesing consente: Acquisizione di beni dilzionndo il reltivo pgmento nel tempo; È gevole poiché non richiede prticolri forme di grnzi; Fcilit l pinificzione degli spetti finnziri. LE DIVERSE FORME DI CONTABILIZZAZIONE Il Lesing può essere contbilizzto con modlità diverse second che nlizzimo l normtiv del nostro Legisltore nzionle e quindi i principi contbili nzionli, o se fccimo riferimento quelli internzionli. Le metodologie di contbilizzzione sono: METODO PATRIMONIALE principi nzionli METODO FINANZIARIO - principi internzionli 5

6 IL METODO PATRIMONIALE Tle metodo si bs sull rilevzione dei cnoni periodici ddebitti ll utilizztore, senz lcun rilevzione del debito legto l finnzimento del bene (vi srà unicmente un indiczione nei conti d ordine dell impegno dell società, costituito dll somm dei cnoni scdere e del prezzo di risctto). Il bene non viene rilevto nel bilncio dell utilizztore sino l momento dell eventule risctto. IL METODO FINANZIARIO Tle metodo si fond sull rilevzione dell operzione come se ess rppresentsse, come in effetti sostnzilmente rppresent, un cquisto diretto del bene, con le seguenti conseguenze contbili: il bene viene iscritto tr le immobilizzzioni l momento dell consegn; viene rilevto un debito pri ll importo oggetto di finnzimento; l momento del pgmento dei cnoni periodici vengono rilevti tnto gli interessi pssivi impliciti in tle cnone per competenz, qunto l riduzione del finnzimento; nell redzione del bilncio viene infine rilevto l mmortmento del bene l pri di un bene in proprietà. 6

7 LE METODOLOGIE A CONFRONTO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI n. 16 PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI IAS n. 17 METODO PATRIMONIALE METODO FINANZIARIO - rilevzione mxi cnone - rilevzione dei cnoni - utilizzo dei conti d ordine - iscrizione del cespite - rilevzione del debito - rilevzione degli interessi - rilevzione dell mmortmento LE METODOLOGIE A CONFRONTO LA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA: PRINCIPIO CONTABILE N. 11 Affinché il bilncio poss essere utile per i suoi utilizztori e fornire l rppresentzione in modo veritiero e corretto degli eventi di gestione si rende necessrio determinre e comprendere gli spetti sostnzili di ognuno di tli eventi e non solo i suoi spetti formli METODO PATRIMONIALE F prevlere l form giuridic (loczione) sull sostnz economic del contrtto (finnzimento). METODO FINANZIARIO F prevlere l sostnz economic dell operzione (finnzimento) sull su form giuridic (loczione). 7

8 I SISTEMI MINORI DI SCRITTURA: I CONTI D ORDINE OIC n. 12 costituiscono delle nnotzioni di corredo dell situzione ptrimonile - finnziri espost dllo Stto Ptrimonile m non costituiscono ttività e pssività in senso stretto Sono rppresentti d: Grnzie Impegni Rischi Beni di terzi presso l impres IL METODO PATRIMONIALE: IL LEASING FINANZIARIO: LA STRUTTURA DELL OPERAZIONE Tre sono gli elementi che crtterizzno tle contrtto: MAXICANONE + CANONI PERIODICI + VALORE DI RISCATTO (eventule) COSTO TOTALE DEL LEASING 8

9 IL LEASING FINANZIARIO: GLI ASPETTI CONTABILI DELL OPERAZIONE Dl punto di vist contbile l operzione comport 4 momenti fondmentli: 1. L rilevzione nei conti d ordine 2. Il pgmento del mxi cnone inizile 3. Il ricevimento periodico delle ftture 4. Il risctto del bene 1. LA RILEVAZIONE NEI CONTI D ORDINE Il primo psso è quello di registrre l operzione nei conti d ordine. Nel bilncio si tiene così trcci dell impegno e del rischio derivnte dll utilizzo di un bene non di proprietà (e quindi non iscritto in contbilità). Il vlore esposto mmonterà tutti i cnoni periodici più il vlore di risctto. dt Beni lesing Fornitori c/beni in lesing 9

10 2. IL PAGAMENTO DEL MAXI CANONE All stipul del contrtto si procede l pgmento del mxi cnone. I conti movimentti srnno: VE - VF + VF - dt 3. IL PAGAMENTO DEL CANONE PERIODICO Periodicmente l società riceverà le ftture di cnone che contbilizzerà: VE - VF + VF - dt 10

11 3. LA SISTEMAZIONE DEI CONTI D ORDINE A fine esercizio è necessrio ridurre l impegno espresso nei conti d ordine, ossi degurlo l vlore residuo del contrtto, decurtndo i cnoni pgti. dt Fornitori c/beni in lesing Beni lesing Fornitori c/beni in lesing totle cnone Beni lesing totle cnone Il vlore diminuirà progressivmente fino ll zzermento con l ultimo cnone pgto 4. IL RISCATTO DEL BENE Al momento del risctto l società potrà cquistre definitivmente il bene oggetto oppure concludere il contrtto. Qulor vvenisse l cquisto vremmo: Immobilizzzione VE - VF + VF - Immobilizzzione dt 11

12 VEDIAMO UN ESEMPIO ESEMPIO: In dt 23/4/2013 un ziend stipul un contrtto di lesing finnzirio per un mcchinrio. Il contrtto prevede il pgmento di un vlore inizile di euro + iv (21%) 10 cnoni semestrli di euro+ iv. Il vlore di risctto è fissto in LA RILEVAZIONE NEI CONTI D ORDINE Registrimo le rilevzioni nei conti d ordine. Nei conti d ordine inserimo l intero costo dell operzione. mxi cnone = cnoni x = vlore risctto = Totle lesing = dt Beni lesing Fornitori c/beni in lesing

13 2. IL PAGAMENTO DEL MAXI CANONE Il mxi cnone inizile è fissto in iv (21% = ) /04/ IL PAGAMENTO DEL CANONE PERIODICO Ad ottobre viene pgto il primo cnone periodico fissto in iv (21% = 840 ) /10/

14 3. LA SISTEMAZIONE DEI CONTI D ORDINE Riduzione dell impegno espresso nei conti d ordine. (mxicnone + 1mo cnone pgto). L scrittur srà: 31/12/2013 Fornitori c/beni in lesing Beni lesing Fornitori c/beni in lesing Beni lesing IL RISCATTO DEL BENE Dopo il pgmento dell ultimo cnone, l società decide di riscttre il bene. Il vlore fissto è iv (21%) Immobilizzzione VE VF VF - dt Immobilizzzione

15 4. IL RISCATTO DEL BENE Un volt riscttto il bene, questo entr fr prte del ptrimonio dell società ed è normlmente sottoposto l processo di mmortmento per il residuo periodo di utilizzzione economic. Ammortmento Fondo mmortmento VE - VE + dt Ammortmento Fondo mmortmento ESERCIZI DA SVOLGERE 1. In dt 10/2/2013 un ziend stipul un contrtto di lesing finnzirio per un mcchinrio. Il contrtto prevede il pgmento di un vlore inizile di euro + iv (21%) 4 cnoni semestrli di euro+ iv. Registrre le scritture reltive l pgmento inizile e l primo cnone (comprensive di conti d ordine). Vlore risctto In dt 18/6/2013 un ziend stipul un contrtto di lesing finnzirio per un mcchinrio. Il contrtto prevede il pgmento di un vlore inizile di euro + iv (21%) 6 cnoni semestrli di euro+ iv. Registrre le scritture reltive l pgmento inizile e l primo cnone (comprensive di conti d ordine). Vlore di risctto

16 SOLUZIONI SOLUZIONE N. 1 10/02/ /08/ Conti d ordine mxi cnone + 4 cnoni x risctto = /02/2013 Beni lesing Fornitori c/beni in lesing Fornitori c/beni in lesing 31/12/2013 Beni lesing SOLUZIONI SOLUZIONE N. 2 18/06/ /12/ Conti d ordine mxi cnone + 6 cnoni x risctto = /06/2013 Beni lesing Fornitori c/beni in lesing Fornitori c/beni in lesing 31/12/2013 Beni lesing