8. MOVIMENTAZIONE DI MAGAZZINO: LE PRINCIPALI SCRITTURE CONTABILI

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1 8. MOVIMENTAZIONE DI MAGAZZINO: LE PRINCIPALI SCRITTURE CONTABILI

2 Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8. Le rilevzioni contbili LE RILEVAZIONI CONTABILI Le rilevzioni ttinenti l movimentzione del mgzzino (delle quli si è già mpimente trttto nel primo cpitolo), ovvero quelle rigurdnti il crico e lo scrico dei beni (prodotti in corso di lvorzione, prodotti finiti, semilvorti, merci, mterie sussidirie e di consumo, imbllggi, ecc.) fnno prte dell cosiddett contbilità di mgzzino (scritture usilirie di mgzzino) e confluiscono unicmente nel libro degli inventri. Esse sono inftti finlizzte ll conoscenz effettiv dell gicenz e del vlore di detti beni e possono essere utilizzte dll Amministrzione Finnziri per eventuli verifiche fiscli 1. Tli rilevzioni o, meglio ncor, i risultti delle stesse, permettono l responsbile del mgzzino di progrmmre e di effetture in tempo utile gli ordini e gli cquisti delle merci e degli ltri beni necessri l regolre svolgimento dell ttività produttiv. Le risultnze dell contbilità di mgzzino, inoltre, costituiscono nche l bse per le rilevzioni di contbilità generle. Mentre le rilevzioni nelle scritture di mgzzino possono essere effettute quntità o quntità e vlore, nell contbilità generle devono essere tenute solo vlore. Per l contbilità generle, inftti, non è importnte conoscere l movimentzione quntittiv dei singoli beni o del mgzzino considerto nell su interezz, bensì l vlutzione dei singoli cquisti, delle vendite e delle rimnenze finli. Sebbene le due tipologie di contbilità si bsino sui medesimi ccdimenti (cquisto e vendit di beni), l contbilità generle non supplisce l contbilità di mgzzino (nche se tenut quntità e vlori) e vicevers. L prim, inftti, non considerndo l movimentzione si quntittiv si qulittiv dei singoli beni, non consente un ricostruzione puntule, e l conseguente vlutzione, delle effettive rimnenze finli. Si potrebbe llor ipotizzre di tenere l contbilità generle nche quntità (oltre che vlori) m questo «ppesntirebbe» notevolmente l mole di lvoro dell ufficio mministrtivo e renderebbe prticmente inutilizzbili (in qunto non tempestivi ed ssociti d informzioni irrilevnti per l quntificzione delle rimnenze di mgzzino, quli, d esempio, il fornitore/cliente, l eventule scdenz del pgmento dell fttur, ecc.) i dti d ess forniti. Di contro, sebbene l sol contbilità di mgzzino poss essere vlid per il supermento dell presunzione di cquisto/vendit in presenz dei documenti ttestnti il trsferimento dei beni e dei prodotti e l cusle dello stesso (in c/lvorzione, in c/deposito, in c/vendit, ecc.), i vlori elborti dll medesim dovrebbero essere ftti comunque confluire in contbilità generle l fine di rendere possibile l redzione del bilncio e l determinzione del reddito dell esercizio dell ziend (che è uno degli obiettivi principli del metodo dell prtit doppi). 1 Per informzioni più dettglite in proposito si rinvi qunto detto nel Cpitolo 1 inerente l contbilità di mgzzino ed il Cpitolo 7 inerente le presunzioni di cessione/cquisto di beni. IPSOA - Vlutre il mgzzino 301

3 8. Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8.1. Le rilevzioni contbili È dunque fcilmente comprensibile come l contbilità generle bbi un mbito pplictivo molto vsto ed insostituibile ncorché obbligtori norm di legge. Pertnto è del tutto inopportuno, dispendioso, ed inutile cercre di «dttre» l contbilità di mgzzino ll contbilità generle e vicevers. È proprio ll luce di qunto ppen scritto che verrnno di seguito riportte ed nlizzte le principli e più frequenti rilevzioni di contbilità generle che si bsno sulle scritture usilirie di mgzzino ovvero che vnno d influire sull movimentzione del mgzzino. Occorre ricordre infine che, in funzione di ciò che è stto cquistto o venduto ed in bse ll oggetto socile, le operzioni reltive qulsisi tipo di bene possono essere soggette d IVA, non imponibili, con IVA indetribile o fuori cmpo IVA (come nel cso di cquisti d privti). Per semplicità, comunque, tutte le scritture che seguirnno, riporternno, ove necessri, l rilevzione contbile reltiv l credito od l debito verso l Errio per l IVA Acquisto di mterie prime e vendit di prodotti finiti L cquisto di mterie prime e l vendit di prodotti finiti sono le operzioni crdine nell movimentzione del mgzzino. Le reltive scritture contbili sono: Merci c/cquisti e Crediti v/clienti Prodotti c/vendite Beni già consegnti l cliente m non ncor ftturti Se l termine dell esercizio (d esempio il 28 dicembre 2001) si consegnno dei prodotti d un cliente senz contestule emissione dell fttur (quest ultim viene emess il 15 gennio 2002), nel libro giornle deve essere effettut l seguente registrzione per fr emergere il credito verso il cliente: Crediti v/clienti per ftture d emettere Prodotti c/vendite L esercizio successivo, ll tto dell emissione dell fttur (seguendo l esempio proposto) il 15 gennio 2002, si registrerà: Crediti v/clienti Crediti v/clienti per ftture d emettere 302 IPSOA - Vlutre il mgzzino

4 Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8. Le rilevzioni contbili 8.1. L eventule differenz tr il vlore dei prodotti risultnte dll fttur emess rispetto qunto contbilizzto come fttur d emettere costituisce un componente di reddito positivo o negtivo (quest ultimo fisclmente deducibile solo se il minor ricvo non er oggettivmente prevedibile l momento dell quntificzione dell fttur d emettere) Beni già ftturti m non ncor consegnti l cliente In quest circostnz si deve verificre se il titolo di proprietà dei prodotti è già stto trsferito oppure no. Se il titolo di proprietà è già stto trsferito non si deve effetture lcun scrittur di rettific in qunto il ricvo dell vendit è di competenz dell esercizio e le rimnenze di mgzzino ndrnno diminuite dei prodotti venduti. Al contrrio se il titolo di proprietà non è ncor stto trsferito il ricvo di vendit non può essere considerto come conseguito nell esercizio e l fttur emess è d considerrsi come un nticipo ricevuto dl cliente; conseguentemente il mgzzino non dovrà essere «scricto» di tli prodotti. All fine dell esercizio si deve dunque procedere ll seguente scrittur rettifictiv: Prodotti c/vendite Anticipi d clienti Merce ricevut d un fornitore senz l reltiv fttur Se l termine dell esercizio è rrivt dell merce d un fornitore (d esempio il 27 dicembre 2001) m non ncor l reltiv fttur (ricevut solo il 4 gennio 2002), si dovrà «cricre» il mgzzino e, in contbilità, si dovrà evidenzire il debito verso il fornitore l netto dell IVA: Merci c/cquisti per ftture d ricevere L esercizio successivo, l ricevimento dell fttur si registrerà: per ftture d ricevere L eventule differenz tr il vlore dell merce ftturt rispetto qunto contbilizzto come fttur d ricevere costituisce un componente di reddito positivo o negtivo (quest ultimo fisclmente detribile solo se il mggior costo non er oggettivmente prevedibile l momento dell quntificzione dell fttur d ricevere) Fttur pervenut e contbilizzt m merce non ncor ricevut In tle cso non bisogn registrre lcun scrittur rettifictiv ll fine dell esercizio in qunto l merce è già stt spedit dl fornitore (merce in viggio) prim dell chiusur dell nno e, d eccezione di clusole prticolri, con l spedizione si trsferisce nche il IPSOA - Vlutre il mgzzino 303

5 8. Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8.1. Le rilevzioni contbili titolo di proprietà. Si dovrà pertnto procedere «cricre» il mgzzino per il costo delle merci in viggio: Merci c/cquisto Se invece l merce non è stt spedit o sono stte stipulte clusole prticolri che prevedono il trsferimento di proprietà in un momento successivo rispetto ll spedizione, si devono effetture delle scritture di rettific per stornre si il debito verso i fornitori si l cquisto di merci, mentre l importo dell IVA in precedenz registrto non deve essere stornto. Se mgzzino sono già stte «cricte» le merci, dovrà essere effettuto lo «scrico». L rilevzione è l seguente: Merci c/cquisti Fttur ricevut e pgt m merce non ncor ricevut Se l termine dell esercizio l fttur è stt già ricevut, contbilizzt e pgt m l merce non è stt ricevut, non si deve «cricre» il mgzzino e l cquisto delle merci v considerto come un nticipo dto l fornitore con l seguente registrzione contbile: Anticipi fornitori Merci c/cquisti Autoconsumo di beni, prodotti, merci d prte dell imprenditore Si è in presenz di utoconsumo qundo vengono prelevti dei beni che vengono destinti l consumo personle d prte dell imprenditore o dei suoi fmiliri. L operzione in prol è soggett d IVA. L imprenditore, inftti, l momento del prelievo di tli prodotti deve emettere un utofttur che ndrà poi registrt nel registro delle ftture emesse. Tle operzione srà contbilizzt in prtit doppi medinte l seguente scrittur: Crediti v/clienti Cessioni per utoconsumo e si «chiuderà» contestulmente il credito v/clienti considerndo l utoconsumo come un spes extrgestionle: Consumo non gestionle Crediti v/clienti Diverso è invece il cso dell utoconsumo cosiddetto interno che consiste nell utilizzo, d prte dell società, dei beni d ess stess prodotti: d esempio, per le società 304 IPSOA - Vlutre il mgzzino

6 Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8. Le rilevzioni contbili 8.1. petrolifere si h utoconsumo interno ogniqulvolt vengno rifornite le utocisterne per l consegn i clienti del crburnte: tle operzione non comport scritture contbili in qunto, per giustificre lo scrico del mgzzino, è sufficiente l compilzione dell sched crburnte dell utomezzo ddetto ll consegn del prodotto. Lo stesso può dirsi nche nel cso di ziend tipogrfic che consumi stmpti per proprio uso interno: lo scrico del mgzzino si otterrà semplicemente nnotndo, sull reltiv sched, il quntittivo e l destinzione del prodotto utilizzto internmente Merci difettose, cli, vrie ed mmnchi Le merci depositte in mgzzino, soprttutto cus dell loro ntur, possono essere soggette cli o d vrie. Un volt che il responsbile del mgzzino, nel corso degli inventri periodici, h rilevto cli, vrie od mmnchi, non deve fre ltro che «scricre» le merci mncnti dll contbilità del mgzzino. Tle operzione non d luogo scritture in contbilità generle in qunto il minor quntittivo di merci esistenti si rifletterà direttmente sulle quntità inventrite fine esercizio e successivmente sul vlore delle rimnenze finli. Nel cso invece di merci cquistte risultte difettose e quindi restituite, il fornitore dovrà emettere un not di ccredito. In quest ultimo cso in cpo ll cquirente si vrà l seguente scrittur contbile: Resi su cquisti Mentre in cpo l cedente: Resi su vendite Crediti v/clienti Qulor le merci difettose non venissero restituite m si ottenesse un bbuono sul prezzo di vendit, in cpo ll cquirente si vrebbe: Abbuoni ttivi Mentre, in cpo l cedente: Abbuoni pssivi Crediti v/clienti Si nel cso di restituzione delle merci difettose si nel cso di ottenimento di un bbuono sul prezzo di vendit, l not dovrà essere emess con gli stessi rticoli IVA IPSOA - Vlutre il mgzzino 305

7 8. Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8.1. Le rilevzioni contbili ed liquot (fuori cmpo, imponibile, non imponibile, esente) utilizzti nell originri fttur di cquisto. In bse ll rt. 26 D.P.R. n. 633/72 l emissione dell not con eventule «recupero» dell IVA d prte del cedente non può essere effettut dopo il decorso di un nno dl compimento dell operzione imponibile. Decorso tle lsso di tempo, dunque, l importo che il cedente corrisponderà l cessionrio per merci difettose (m non restituite), dovrà essere considerto come un pur cessione di dnro e, pertnto, fuori cmpo IVA Premi di quntità d fornitori I premi vengono concessi qundo l società cquist dl medesimo fornitore solitmente ingenti quntittivi di merci o si rggiungono consuntivo quntittivi concordti budget. Tli premi possono essere concessi si nel corso dell esercizio (premi infrnnuli), si l termine dello stesso. Essi comportno, di norm, un riduzione del debito nei confronti del fornitore ed un reltiv diminuzione dell voce «Merce c/cquisti». I premi infrnnuli, soprttutto nell grnde distribuzione, possono risultre d contrtto con il fornitore e, pertnto, essere contbilizzti contestulmente d ogni cquisto. L scrittur in prtit doppi per l cquirente srà: Premi quntità su cquisti oppure: Merci c/cquisti mentre in cpo l cedente: Premi quntità su vendite Crediti v/clienti oppure: Prodotti c/vendite Crediti v/clienti Qulor ll fine dell esercizio non sino ncor stti ricevuti (o concessi) i premi quntittivi di competenz, srà necessrio procedere llo stnzimento degli stessi. 306 IPSOA - Vlutre il mgzzino

8 Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8. Le rilevzioni contbili 8.1. Per il cedente si vrà l seguente rilevzione contbile: Prodotti c/vendite Crediti v/clienti per premi quntittivi d emettere L esercizio successivo, ll emissione dell fttur si registrerà: Crediti v/clienti per premi quntittivi d emettere Crediti v/clienti Per l cquirente si vrà: per premi quntittivi d ricevere Merci c/cquisti L esercizio successivo, l ricevimento dell fttur inerente il premio quntittivo si registrerà: per premi quntittivi d ricevere In bse ll rt bis del Codice civile, i premi quntittivi (ricevuti o d ricevere), primenti gli sconti ed bbuoni, devono essere portti dirett diminuzione dei ricvi delle vendite e dei costi per cquisti cui gli stessi si riferiscono Imbllggi Un componente essenzile per il trsporto delle merci che rientr nell contbilità di mgzzino è quello degli imbllggi. Gli imbllggi sono in generle degli involucri ovvero dei contenitori (prodotti con i diversi mterili) che hnno come funzione principle quell di grntire l integrità el conservzione dell merce durnte il trsporto o lo stoccggio. L gestione degli imbllggi è divers second che essi sino venduti, sino ceduti grtuitmente o sino «rendere». Se sono ceduti grtuitmente, il prezzo dei prodotti venduti dovrà essere clcolto in modo tle d coprire nche il costo sostenuto per l produzione o l cquisto dell imbllggio. Nel cso di vendit degli imbllggi dovrà essere esposto in fttur o il loro prezzo, se ceduti seprtmente di prodotti, o l dicitur «tr per merce» nel cso in cui sino venduti llo stesso prezzo dei beni in essi contenuti. Si possono distinguere due tipologie di imbllggi: quelli monouso o con un vit utile molto breve (es: crt, sctoloni, ecc.) e quelli utilizzbili ripetutmente e quindi con IPSOA - Vlutre il mgzzino 307

9 8. Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8.1. Le rilevzioni contbili un durt superiore ll esercizio - c.d. imbllggi durevoli (es: bombole, brili, fusti, cssoni, pllets, ecc.) -. Gli imbllggi monouso costituiscono dei componenti di reddito dell esercizio mentre quelli durevoli sono dei costi pluriennli in qunto, solitmente, non sono né destinti ll vendit né vengono ceduti grtuitmente m sono «rendere». Le scritture contbili reltive gli imbllggi di breve durt sono: 1) ll tto dell cquisto: Imbllggi c/cquisti 2) ll tto dell vendit: Crediti v/clienti Merci c/vendite Imbllggi c/vendite Solitmente, però, è difficilmente quntificbile il ricvo insito nell vendit dell imbllggio. Pertnto, nziché utilizzre il conto «Imbllggi c/vendite», si potrebbe o ricomprendere il prezzo di vendit dell imbllggio nell voce «Merci c/vendite» (cso dell cessione «grtuit») oppure utilizzre l dicitur «Rimborso spese vendit» (pur sempre soggett d IVA). 3) ll fine dell esercizio: Rim. Fin. imbllggi (ttivo Stto Ptrimonile) Rim. Fin. Imbllggi (ricvo Conto Economico) Le scritture contbili reltive gli imbllggi durevoli sono le seguenti: 1) ll tto dell cquisto: Imbllggi (Stto Ptrimonile) 2) ll fine dell esercizio: Amm. Imbllggi Fondo mm. imbllggi Gli imbllggi con vit utile durevole possono essere si dti «rendere» i clienti si essere ottenuti «rendere» di fornitori con o senz cuzione. Gli imbllggi dti «rendere» i clienti: se i clienti viene chiest un cuzione per l imbllggio, si registr: 308 IPSOA - Vlutre il mgzzino

10 Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8. Le rilevzioni contbili 8.1. Crediti v/clienti Merci c/vendite Cuzione d clienti L cuzione ricevut di clienti è esclus dll bse imponibile i sensi dell rt. 15 D.P.R. n. 633/72. Qundo il cliente restituisce gli imbllggi, si ccredit l importo dell cuzione precedentemente verst: Cuzioni d clienti Crediti v/clienti Qulor il cliente non restituisc l imbllggio, si dovrà emettere un fttur ssoggettndo d Iv il vlore dell imbllggio stesso: Crediti v/clienti Imbllggi (storno Stto Ptrimonile) e contestulmente: Cuzioni d clienti Crediti v/clienti L mnct restituzione dell imbllggio comport inoltre lo storno del reltivo fondo mmortmento con l evidenzizione di eventuli plusvlenze o minusvlenze. Qulor l cliente non venisse chiest lcun cuzione, si dovrebbe tenere monitorto il crico/scrico degli imbllggi medinte un pposito registro: fine esercizio, il vlore degli imbllggi presso terzi dovrà essere indicto tr i conti d ordine. Qunto scritto per gli imbllggi dti rendere i clienti vle nche per gli imbllggi ottenuti «rendere» di fornitori. Inftti se il fornitore chiede un cuzione per l imbllggio, si registr: Merci c/cquisti Cuzioni fornitori Anche l cuzione consegnt fornitori è esclus dll bse imponibile i sensi dell rt. 15 D.P.R. n. 633/72. All tto dell riconsegn i fornitori degli imbllggi si registrerà: Cuzioni fornitori IPSOA - Vlutre il mgzzino 309

11 8. Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8.1. Le rilevzioni contbili Qulor gli imbllggi non vengno restituiti l fornitore quest ultimo emetterà un fttur soggett d IVA: Imbllggi e contestulmente: Cuzioni fornitori Qulor il fornitore non richiedesse il versmento di lcun cuzione, nel bilncio di esercizio del cliente si dovrebbe indicre tr i conti d ordine il vlore degli imbllggi di terzi (clcolto in bse l prezzo di mercto) Errori di registrzione Gli errori di registrzione riscontrti soventemente nell contbilità ziendle derivno d: omissioni; dupliczioni; errori nell contbilizzzione degli importi ed inversione di cifre; utilizzo di un conto in luogo di un ltro. Di norm se l correzione dell errore è effettut prim dell pprovzione del bilncio e prim dell stmp delle scritture contbili è sufficiente procedere ll correzione modificndo direttmente l scrittur errt. Se d esempio per l cquisto di mterie prime viene erronemente utilizzto il conto semilvorti: Semilvorti c/cquisti Errio c/iv Debiti v/ fornitori si dovrà richimre l registrzione effettut e modificrl nel seguente modo: Merci c/cquisti Errio c/iv Se il progrmm softwre non consentisse l rettific dirett dell precedente scrittur ndrebbe stornt quell errt e effettut un nuov registrzione, pertnto: Semilvorti c/ cquisti 310 IPSOA - Vlutre il mgzzino

12 Movimentzione di mgzzino: le principli scritture contbili 8. Le rilevzioni contbili 8.1. Mterie prime c/ cquisto Si ricord che le correzioni di registrzioni contbili che determinno vrizioni dell impost sul vlore ggiunto potrebbero comportre l irregolrità nel versmento o nell dichirzione periodic IVA (dempimento soppresso decorrere dll nno 2002), che dovrnno pertnto essere snti Rimnenze finli e rimnenze inizili Al termine dell esercizio, non ppen si stto effettuto l inventrio fisico delle rimnenze di merci, di semilvorti, di prodotti in corso di lvorzione, di prodotti finiti e degli eventuli imbllggi venti ntur non durevole, si dovrà procedere ll loro vlutzione. I vlori così ottenuti ndrnno imputti in bilncio medinte l seguente scrittur contbile: Merci (ttivo Stto Ptrimonile) Rim. Fin. di merci (ricvo Conto Economico) e così pure nche per le ltre tipologie di rimnenze summenzionte. All inizio dell esercizio, dopo le scritture di ripertur, le rimnenze finli precedentemente ptrimonilizzte dovrnno essere imputte, come rimnenze inizili, Conto Economico. L scrittur contbile in prtit doppi srà: Rim. Iniz. di merci (costo Conto Economico) Merci (ttivo Stto Ptrimonile) IPSOA - Vlutre il mgzzino 311