Le verifiche finali e le scritture di assestamento

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1 Numero 60/2012 Pgin 1 di 8 Le verifiche finli e le scritture di ssestmento Numero : 60/2012 Gruppo : Oggetto : Norme e prssi : Scric l guid complet sulle scritture di chiusur e il pssggio del bilncio d esercizio BILANCIO VERIFICHE FINALI E SCRITTURE DI ASSESTAMENTO 2423-BIS, COMMA 1, PUNTO 3, CODICE CIVILE Sintesi Nel corso dell esercizio vengono registrti in contbilità i costi e i ricvi che hnno vuto un mnifestzione numerri, nel senso di vrizione di css, credito o debito, prescindendo dl principio dell competenz. In sede di chiusur del bilncio è opportuno effetture delle scritture di rettific, integrzione e mmortmento per determinre l competenz economic dei componenti di reddito l fine dell corrett determinzione del risultto d esercizio e dell situzione ptrimonile. Prim di procedere tuttvi ll rilevzione di tli scritture è opportuno effetture dei controlli propedeutici su lcune voci contbili. Gli rgomenti 1. PREMESSA 2. VERIFICHE PRELIMINARI 3. SCRITTURE DI ASSESTAMENTO: INTEGRAZIONE, RETTIFICA E AMMORTAMENTO 4. SCRITTURE DI INTEGRAZIONE 5. SCRITTURE DI RETTIFICA 6. SCRITTURE DI AMMORTAMENTO

2 Numero 60/2012 Pgin 2 di 8 Premess L rticolo 2423-bis, comm 1, punto 3, del codice civile, prevede che nell redzione del bilncio le componenti positive e negtive di reddito debbno essere rilevte per l quot mturt nell esercizio, prescindere dll loro mnifestzione finnziri (principio di competenz). Per determinre il risultto d esercizio vengono eseguite delle scritture di chiusur di fine esercizio, dette scritture di ssestmento. Di seguito vengono nlizzte le principli scritture di ssestmento, oltre lle verifiche preliminri d effettursi prim dell redzione delle scritture stesse sul bilncio di verific. Ciò l fine di verificre l corrett imputzione dei dti inseriti. Verifiche preliminri Prim delle scritture di ssestmento è opportuno procedere l controllo sulle seguenti voci contbili del bilncio di verific l 31/12/2011: CASSA: il mstrino dell css deve vere sempre un sldo positivo (DARE), nche in corso d nno. Inoltre il sldo contbile ll dt di chiusur del bilncio deve coincidere con il sldo risultnte dl libro css e con l effettiv esistenz di denro in css tle dt. Eventuli incongruenze devono essere gestite con soprvvenienze ttive/pssive. Ad esempio in cso di mmnco di css, v effettut l seguente registrzione: 31/12/2011 Soprvvenienz pssiv Css Si precis che secondo diverse sentenze dell Corte di Csszione l css in negtivo (per le imprese ovvimente in contbilità ordinri) legittim l ccertmento induttivo (sentenze , n e , n ). BANCHE: Occorre procedere rilevre gli interessi ttivi e pssivi mturti sui conti correnti reltivi ll ultimo trimestre, che di solito risultno nell estrtto conto ricevuto nei primi giorni del nuovo nno. Successivmente su un prospetto extrcontbile si effettu l riconcilizione tr il sldo contbile e quello dell estrtto conto, in qunto esiste uno sfsmento temporle tr l dt di rilevzione delle operzioni in contbilità e il loro ddebitmento/ccreditmento nel conto corrente. Iv: Occorre effetture il giroconto dei sldi reltivi i conti IVA su vendite e IVA su cquisti l conto Errio c/iva. Inoltre si procede verificre, quindi, che il sldo del conto Errio C/IVA corrispond con il debito/credito risultnte dll dichirzione IVA nnule. CLIENTI E FORNITORI: Il sldo del conto crediti v/clienti deve essere in DARE, ed

3 Numero 60/2012 Pgin 3 di 8 è pri lle ftture emesse decurtte di quelle incsste. Un sldo in AVERE di un cliente può derivre dll emissione di note di ccredito. Il sldo del conto debiti v/fornitori deve essere in AVERE ed è pri lle ftture non ncor pgte fine nno. Un sldo in DARE di un fornitore può corrispondere d eventuli note di ddebito ricevute. In presenz di crediti/debiti già incssti/sldti, ncor perti per importi di modest entità, i rispettivi sldi devono essere chiusi trmite l contbilizzzione di eventuli rrotondmenti ttivi/pssivi o bbuoni ttivi/pssivi. GIROCONTI: Occorre verificre che nel corso dell esercizio sino stti chiusi i seguenti conti rilevti con le scritture di chiusur redtte l termine dell esercizio precedente: rtei ttivi/pssivi e risconti ttivi/pssivi, slvo il cso di operzioni l cui competenz economic si protre nel corso di più esercizi; ftture d emettere e d ricevere; note credito d emettere e d ricevere. Inoltre, inizio nno, è necessrio ver girocontto le rimnenze finli dell esercizio precedente quelle inizili del conto economico: 01/01/2011 Rimnenze inizili merci (costo C.E.) Merci (S.P. es. precedente) ACCANTONAMENTI: Qulor nel corso dell esercizio ci sino stti licenzimenti verificre che il pgmento del TFR si stto correttmente contbilizzto. BENI AMMORTIZZABILI: necessrio verificre l corrispondenz tr i beni mmortizzbili risultnti in contbilità e quelli iscritti nel libro cespiti, oltre, soprttutto, l reltiv presenz fisic degli stessi nei locli dell'impres. Tle controllo deve essere effettuto dopo ver rilevto le scritture di mmortmento. Inoltre qulor, nel corso dell esercizio, sino stte vendute delle immobilizzzioni mterili ed immterili occorre verificre che le eventuli plusvlenze conseguite o minusvlenze subite sino stte correttmente contbilizzte. CONTI D ORDINE: Verificre l presenz di operzioni che dnno luogo ll indiczione di conti d ordine nello Stto ptrimonile quli: merci presso terzi, merci di terzi presso l ziend, lesing finnzirio, effetti llo sconto, fideiussioni e vlli. MUTUI E FINANZIAMENTI: Il sldo contbile deve corrispondere con il debito residuo l 31/12/2011 del pino di mmortmento reltivo l mutuo/finnzimento concesso dll istituto di credito.

4 Numero 60/2012 Pgin 4 di 8 ERARIO C/RITENUTE IRPEF: Il sldo di tle conto deve corrispondere lle ritenute operte, che srnno verste entro il 16/01/2012 sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi corrisposti i professionisti nel mese di dicembre. ERARIO C/IMPOSTE: Occorre controllre l utilizzo in compenszione nel corso dell esercizio 2011 di eventuli crediti d impost. I debiti/crediti per IRES e IRAP l 31/12 /2011 dovrnno corrispondere con il sldo risultnte dll dichirzione dei redditi mod. UNICO 2012/mod. IRAP DEBITI V/ISTITUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI: Il sldo del conto Inps c/competenze deve corrispondere l debito dell'impres nei confronti dell'inps reltivmente i contributi previdenzili reltivi l mese di dicembre ncor d pgre l 31/12/2011. Il sldo del conto Inil c/competenze deve corrispondere l conguglio del premio INAIL reltivo l 2011 versto entro il16/2/2012. DEBITI C/DIPENDENTI: Il debito nei confronti dei dipendenti che deve risultre dl bilncio l 31/12/2011 è rppresentto dlle retribuzioni reltive l mese di dicembre corrisposte nel mese di gennio PATRIMONIO NETTO: Occorre verificre l corrett contbilizzzione dell destinzione dell utile/ perdit 2010 (nel cso di società di cpitli in bse l verble di pprovzione del bilncio) nonché eventuli distribuzioni, nel corso del 2011, di utili / riserve. Scritture di ssestmento: integrzione, rettific e mmortmento Le scritture di ssestmento consentono di pssre di vlori contbili, cioè di vlori desunti dll contbilità e registrti in bse l momento dell mnifestzione finnziri del ftto di gestione, vlori di bilncio, cioè vlori che tengno conto dell competenz economic del ftto di gestione. Le scritture di ssestmento si dividono in: scritture di integrzione; scritture di rettific; scritture di mmortmento. Se l mnifestzione numerri è già vvenut in pssto l scrittur srà di storno/rettific; se l mnifestzione numerri vrà luogo in futuro, ed è cert l su esistenz, l scrittur srà di imputzione/integrzione. Tr le rettifiche di imputzione si possono nnoverre i rtei ttivi e pssivi, ftture d ricevere e ftture d emettere, interessi e premi ttivi e pssivi d liquidre, costi del personle d liquidre Tr le scritture di rettific/storno si possono comprendere risconti ttivi e pssivi, rimnenze, svlutzioni, cpitlizzzioni di costi, ecc.

5 Numero 60/2012 Pgin 5 di 8 Scritture di integrzione Ftture d emettere/d ricevere: ccde di frequente che in prossimità del termine dell esercizio entrino in mgzzino delle merci ovvero sino stti cquisiti servizi per i quli ncor non si è ricevut l reltiv fttur di cquisto, ovvero sino consegnte merci o prestti servizi l cui fttur srà emess nell esercizio successivo. In questi csi nel rispetto del principio di competenz è necessrio imputre fine esercizio il reltivo costo/ricvo per ftture d ricevere/emettere. Esempio L società Alf s.r.l. h consegnto delle merci ll ditt Bet in dt 20 dicembre 2011, m l fttur è stt emess il 3 gennio 2012 per euro iv Ftture d emettere (voce S.p.) Merci c/vendite (voce C.E.) 3.000,00 Rtei ttivi e pssivi: rppresentno quote di costi/ricvi comuni più esercizi che hnno mnifestzione numerri posticipt. Si trtt di operzioni il cui costo/ricvo mtur in funzione del tempo, come d esempio nel cso degli interessi mturti su contrtti di mutuo, dei premi di ssicurzione, dei cnoni di loczione, ecc. I rtei sono scritture di ssestmento d indicre nello stto ptrimonile tr le ttività (rtei ttivi) o pssività (rtei pssivi). Esempio L società Delt s.r.l. h incssto il 2 febbrio 2012 un cnone del contrtto di ssistenz pri d euro iv, emettendo in tle dt l reltiv fttur, per il periodo 1 dicembre 2011/31 gennio A fine esercizio 2011 dovrà essere imputt l quot di ricvo di competenz (2000/62 gg*31 gg del 2011): Rtei ttivi (voce S.p.) Ricvo per ssistenz (voce C.E.) 1.000,00

6 Numero 60/2012 Pgin 6 di 8 Interessi ttivi e pssivi: come indicto nel prgrfo reltivo i controlli preliminri, è necessrio rilevre per competenz gli interessi ttivi e pssivi mturti sui c/c bncri nel qurto trimestre Spesso inftti si trovno indicti nell estrtto conto che l ziend riceve nei primi giorni del nuovo nno. Con riferimento gli interessi ttivi deve essere rilevt nche l ritenut d'cconto subit. Interessi pssivi Bnc c/c Diversi Interessi ttivi Bnc c/c Errio c/ritenute subite Si precis che devono essere rilevti fine nno nche gli interessi di mor utomtici mturti nel 2011 con riferimento i crediti/debiti reltivi d operzioni commercili per i quli l'incsso/pgmento non è stto relizzto ll scdenz concordt. Costi del personle: ogni nno l impres deve ccntonre l quot TFR di competenz dell nno 2011 reltiv i dipendenti, diminuit dell impost sostitutiv di rivlutzione del TFR stesso. Quot TFR (costo) Diversi Fondo TFR Errio c/impost sostitutiv Inoltre in sede di chiusur vnno rilevti: il costo riferito lle ferie e permessi mturti (e non goduti) nel 2011; l rettific del costo per le ferie e permessi usufruiti nel 2011 che mturernno nel 2012; il rteo quttordicesim di competenz del Scritture di rettific Risconti ttivi/pssivi: i risconti rilevno per competenz quote di costi e ricvi comuni più esercizi che hnno mnifestzione finnziri (incsso/pgmento) nticipt.

7 Numero 60/2012 Pgin 7 di 8 Esempio In dt 1 ottobre 2011 l ziend Bet s.n.c. h pgto un ssicurzione di euro per l copertur di un rischio reltivo l periodo 1 ottobre 2011/30 settembre Al 31 dicembre 2011 occorrerà stornre l quot di costo di competenz dell nno 2012 pri d euro 973,22 (1.300/366 gg * 274 gg): Risconto ttivo Assicurzione 973,22 Rimnenze di mgzzino: vnno rilevte le gicenze di mgzzino esistenti l 31/12/2011, con l seguente scrittur: Merci (voce S.p.) Merci c/rimnenze finli (voce C.E) 973,22 Scritture di mmortmento Le scritture di mmortmento consentono di distribuire nei singoli esercizi, trmite il processo di mmortmento le quote del vlore dei beni strumentli di durt pluriennle. A fine esercizio vengono rilevti gli mmortmenti reltivi: lle immobilizzzioni mterili (mcchinri, impinti, immobili, ttrezzture); Ammortmento mcchinri Fondo mmortmento Mcchinri lle immobilizzzioni immterili (diritti di brevetto, licenze, costi d'impinto e d'mplimento, vvimento, ecc.), riducendo direttmente l voce di costo pluriennle iscritto nell'ttivo dello Stto ptrimonile: Ammortmento spese d impinto Spese d impinto In merito i terreni, dl punto di vist civilistico, essendo beni l cui utilità non si esurisce nel tempo, non devono essere mmortizzti. Nel cso di fbbricto il cui vlore incorpor nche quello del terreno, è necessrio procedere llo scorporo l fine di determinre l mmortmento

8 Numero 60/2012 Pgin 8 di 8 esclusivmente con riferimento l fbbricto. Tle procedur è previst nche i fini fiscli, inftti il D.L. n. 223/2006 h disposto l indeducibilità dell mmortmento del terreno su cui sorge il fbbricto.