Fornitori 1.000,00 200,00. Crediti per contributi a Altri ricavi e proventi 400,00. Banca c/c a Crediti per contributi 400,00

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1 CONTRIBUTI I contributi, in bse ll loro motivzione e destinzione possono suddividersi in: - contributi in conto esercizio - seguono il principio di competenz; - contributi in conto impinti - seguono il principio di competenz; - contributi in conto cpitle - seguono il principio di css; - contributi in conto ptrimonio netto - seguono il principio di css; - contributi misti. Vedi nche: Agevolzioni ed incentivi lle imprese CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO - Art. 85 lett. g, h; rt lett. b Sono erogti, in genere in bse contrtto o su previsione legisltiv con l finlità di diminuire l incidenz di costi generli o specifici di ntur ordinri (quindi supporto dell gestione). Possono essere titolo di: premio o contributo volto d integrre i ricvi reltivi d un determinto esercizio; concorso nelle spese di produzione di un bene o di un servizio; concorso nel pgmento di interessi pssivi. Ai fini delle imposte dirette vengono previste due tipologie di contributi in conto esercizio: 1. in denro o in ntur, spettnti sotto qulsisi denominzione in bse contrtto (rt lett. g); 2. spettnti esclusivmente in conto esercizio norm di legge (rt lett. h). Entrmbe le tipologie costituiscono ricvi e di conseguenz sono generlmente d iscriversi nell voce A.5 Altri ricvi e proventi del c.e., con seprt indiczione e soggetti tsszione dirett in qunto componenti positivi di reddito (Rel. Min. l D.Lgs. 127/91). I contributi clssificti in A.5 di c.e. devono essere indicti seprtmente dgli ltri ricvi. Solo qundo l erogzione vviene in conseguenz di ftti eccezionli oppure l certezz del diritto l contributo vviene in esercizi successivi quello di competenz, i contributi in conto esercizio vnno imputti tr i proventi strordinri (E.20). Il criterio fiscle e quello civile di contbilizzzione per i contributi in conto esercizio coincidono, in qunto l imputzione vviene in bse l principio di competenz che v vlutto secondo due criteri: l certezz del diritto l contributo e l corrispondenz dei ricvi i costi. In bse l primo criterio, i contributi in conto esercizio srnno imputti solo qundo l impres cquisirà il diritto ll erogzione dei contributi secondo rgionevole certezz, in ppliczione del principio di prudenz: qundo il diritto ll erogzione sorge in bse contrtto o, nel cso di contributi d enti pubblici, seguito di deliber o decreto di liquidzione. In bse l secondo criterio, i ricvi ndrnno imputti qundo srnno contbilizzti nche i reltivi costi; il computo dei contributi in conto esercizio dovrà pertnto essere effettut fronte del sostenimento di costi specifici per i quli i contributi sono stti erogti e, qulor i costi vengno sostenuti in più esercizi, i contributi ndrnno proporzionlmente ridistribuiti negli esercizi, nche se già incssti. Se il contributo è stto pgto per "riduzione del prezzo di un bene", come potrebbe ccdere per sostenere i prezzi dei prodotti gricoli, le rimnenze devono essere vlutte l prezzo netto (costo - contributo). Ovvimente i contributi che costituiscono soprvvenienz ttiv in qunto l certezz di erogzione è vvenut in esercizi successivi quello in cui si sono verificti i ftti gestionli cui si riferiscono, non potrnno rispettre il principio di correlzione. L rilevzione civilistic e l tssbilità sono di competenz dell esercizio in cui il diritto l contributo è certo. Per i contributi in ntur il vlore d iscriversi è quello normle dei beni così come indicto nell rt. 9.3: - prezzo o corrispettivo medimente prticto per i beni dell stess specie o similri, - in condizioni di liber concorrenz, - l medesimo stdio di commercilizzzione, - nel tempo e nel luogo in cui i beni sono stti cquisiti e, in mncnz, nel tempo e nel luogo più prossimi. I contributi in conto interessi concessi fronte di un finnzimento medio lungo, vnno tssti per competenz in bse ll quot di interessi pssivi imputti l conto economico. Secondo l Oic n. 12 questi contributi dovrebbero essere contbilizzti in diminuzione dell voce C.17 Interessi e ltri oneri finnziri, se rilevti nell esercizio di contbilizzzione degli interessi ovvero ll voce C.16 Altri proventi finnziri se rilevti in esercizi successivi. In lcuni csi non viene erogto un contributo vero e proprio, m il finnzimento viene già ll origine stipulto d un tsso gevolto (finnzimento gevolto). I contributi in conto cnoni di lesing sono d considerrsi in conto esercizio (ssimilbili i contributi in conto interesse) nche se il contributo stesso è distinto in quot in conto cpitle e quot in conto interessi (R.M. 56/E del ). Ai fini IRAP l tesi ministerile prevede che se il contributo h un destinzione mist è mmess l non imponibilità per l quot di contributo correlt componenti negtivi indeducibili se dett quot è indict in modo preciso, nche se in misur percentule. Assonime ( Circ. 39/2000 pr. 4/4) sostiene invece che il contributo misto, nche se non esplicitmente indicto, poss essere riprtito in bse 88

2 criteri oggettivi fr l prte correlt componenti negtivi deducibili (cnoni puri) e l prte correlt componenti negtive indeducibili (interessi pssivi sui cnoni). I contributi Age (già Aim) ll'gricoltur rientrno tr i componenti positivi di reddito se conseguiti d società di cpitli o di persone (nell esercizio in cui viene emesso il decreto di liquidzione). Non costituiscono reddito tssbile se percepiti d società semplici, imprenditori gricoli individuli o coopertive gricole. IVA - Le erogzioni di contributi sono fuori cmpo Iv con eccezione dei contributi in bse contrtto sui quli, ricorrendone i presupposti, verrà pplict l impost. L R.M n. 532 h precisto che qundo il contributo è finlizzto sostenere i costi di gestione, si può configurre come un vero e proprio corrispettivo d ssoggettre d Iv. I contributi spettnti per legge d qulsisi soggetto erogti dovrebbero invece essere esclusi d Iv per mncnz del presupposto oggettivo. CONTRIBUTI IN C/ IMPIANTI - Art. 56, 88.3 lett. b, lett. Sono erogti dllo Stto o d ltri enti pubblici per l cquisto o l relizzzione di specifici beni strumentli. L Oic n. 16 stbilisce che il contributo v ccreditto c.e. per competenz, prtire dll esercizio in cui: si verific il riconoscimento reltivo l diritto l percepimento con deliber dell ente erognte; è venuto meno ogni eventule vincolo ll riscossione e l impres ne h ricevuto comuniczione scritt. Concorrono ll formzione del reddito per competenz, scelt dell'impres (Oic n. 16): ) con imputzione ll voce A5 Altri ricvi (con seprt indiczione), con eventule rinvio per competenz gli esercizi successivi ttrverso l'iscrizione di risconti pssivi (detto metodo redditule); b) con imputzione riduzione del costo del cespite, imputndo c.e. gli mmortmenti determinti sul costo netto (detto metodo ptrimonile). Se il contributo viene riconosciuto nell esercizio precedente quello di esistenz degli impinti, sembr corretto rinvirlo per rispettre il principio di correlzione. Per il trttmento contbile dei contributi: 1. Il contributo viene imputto ricvo e gli effetti economici vengono riprtiti su bse temporle lungo tutt l vit utile del bene, iscrivendo un pposito risconto pssivo pluriennle. Gli mmortmenti sono clcolti sul costo storico dei beni l lordo dei contributi, mentre il risultto economico è compensto dll quot di contributo d esso riferibile, contbilizzt in A5) Altri ricvi e proventi ed il rinvio i successivi esercizi con l'iscrizione di risconti pssivi. Tli risconti devono essere ridotti, ll fine di ogni esercizio, con imputzione l c.e. (voce A5 Altri ricvi) con lo stesso coefficiente utilizzto per l'mmortmento del cespite (seguendo gli mmortmenti fiscli e quindi eventuli mmortmenti nticipti o ridotti). In presenz di lesing i risconti seguirnno l ndmento del costo in rpporto ll durt del contrtto. Impinti Iv c/cquisti 1. Crediti per contributi Altri ricvi e proventi 400,00 Bnc c/c Crediti per contributi 400,00 Ammortmenti impinti ( 20%) F.do mmort. impinti Altri ricvi e proventi Risconti pssivi (4/5) 320,00 2. Il secondo metodo prevede l iscrizione del bene l netto del contributo e i reltivi mmortmenti sono d clcolrsi quindi sul vlore netto (costo storico contributo). In n.i. occorre evidenzire il vlore pieno del bene e l importo del contributo ottenuto. Impinti Iv c/cquisti 1. Crediti per contributi Impinti 400,00 Ammortmenti impinti ( 20%) F.do mmortmento impinti 120,00 3. Nel cso in cui il decreto di concessione del contributo non perveng nello stesso nno di cquisto del bene, m d esempio l nno successivo, è necessrio recuperre le quote di contributo reltive gli mmortmenti già effettuti come soprvvenienz ttiv (E.20). 89

3 Nell nno di cquisto dell impinto: Impinti Iv c/cquisti 1. Ammortmenti impinti (20%) F.do mmort. impinti L nno successivo, occorrerà recuperre l mmortmento del contributo (20% di 400): Crediti per contributi Altri ricvi e proventi A.5 Soprvv. ttive (20% di 400) 320,00 80,00 Se il contributo si iscrive riduzione del vlore del bene, l nno successivo ll cquisto: 400,00 Crediti per contributi Impinti 400,00 Fondo mmort. impinti Soprvvenienze ttive 80,00 Dl punto di vist fiscle vle il principio di competenz; c è pertnto perfett coincidenz tr imputzione civilistico contbile e tsszione. Cessione del bene reltivmente l qule er stto riconosciuto un contributo - L rilevzione contbile vri second dell modlità di contbilizzzione effettut: se il contributo è stto imputto ricvo e rinvito per competenz con rilevzione di un risconto pssivo, si ndrà rilevre un plus/minusvlenz pri ll differenz tr il corrispettivo di vendit ed il vlore residuo del bene ed un soprvvenienz ttiv pri ll prte residu del contributo, contbilizzt qule risconto pssivo; se il contributo è stto contbilizzto riduzione del costo, si ndrà rilevre un plus/minusvlenz pri ll differenz tr il corrispettivo di vendit ed il vlore residuo del bene (costo storico-contributo-fondo mmortmento). Per l possibile rteizzzione, ttenzione qunto rilevto come plusvlenz nelle due diverse metodologie. CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE Art. 85 lett. g, h; 88.3 lett. b; lett. Sono erogti per incrementre i mezzi ptrimonili dell impres, senz però che l loro concessione si subordint ll relizzzione di uno specifico investimento. Civilisticmente vnno contbilizzti per competenz nell esercizio in cui si verific l certezz del diritto l contributo. I contributi in CONTO CAPITALE genericmente destinti l rfforzmento dell'impres (in denro o in ntur) sono considerti soprvvenienze ttive e concorrono fisclmente formre il reddito d'esercizio, scelt irreversibile del contribuente: ) per intero nell'esercizio in cui sono incssti (criterio di css); b) in quote costnti, per un periodo mssimo di 5 esercizi (quindi durt scelt del contribuente m sempre in quote costnti), qundo clssificti come soprvvenienze ttive l pri delle donzioni e delle liberlità, con inizio dll'nno di incsso. L contbilizzzione più semplice sembr essere: Al ricevimento del contributo (es. e ipotizzndo che l esercizio di incsso coincid con quello di competenz civilistic), se soggetto ritenut 4%: == / == Bnc c/c Errio c/ ritenute Soprvvenienze ttive E ,00 40,00 Se fine esercizio si decide di si decide di suddividere l intero contributi in x nni (es. 5), occorre clcolre nche le imposte differite reltive i 4/5 rteizzti ( : 5 x 4) x 27,5%: Imposte differite Fondo imposte differite 220,00 Vrizione in diminuzione sul Mod Unico di 800. Vrizione in umento 220,00. 90

4 Negli nni successivi, occorre imputre le imposte per competenz (220 : 4): Fondo imposte differite Debiti tributri 55,00 e sul Mod. Unico: vrizione in umento di Secondo qunto stbilito dll C.M. 73/E/1994, qulor l erogzione del contributo fosse sottopost condizione, è stbilito che: in cso di condizione risolutiv (ossi che pone in cpo ll ziend un obbligo d relizzrsi successivmente ll concessione dei contributi) quest ultim non influisce sull imputzione dei contributi nel reddito di esercizio e nel cso l impres non ottemperi ll obbligo previsto, l restituzione dei contributi srà considert come soprvvenienz pssiv nell esercizio di restituzione; in cso di condizione sospensiv (ossi qundo il diritto l contributo si perfezion solo dopo il mntenimento delle condizioni poste) i contributi, nche se già incssti, vnno considerti dei debiti fino che non vengno sciolte le condizioni. CONTRIBUTI IN CONTO PATRIMONIO NETTO Sono destinti proprio d integrre il ptrimonio e non concorrono, né direttmente né indirettmente ll formzione del reddito di esercizio. Vnno imputti per css. L contbilizzzione v ftt nel conto Riserv d contributi in conto cpitli. (Vedi cpitolo Riserve) CONTRIBUTI MISTI I contributi ccordti in relzione pini di investimento complessi che comprendono si spese di cquisizione di beni strumentli mmortizzbili si spese di divers ntur (spese per consulenze, studi di fttibilità, indgini di mercto, ecc., sempre che non sino inqudrbili tr i contributi in conto esercizio), ed i contributi non sino determinti in bse criteri oggettivi che ne consentno l riprtizione, srnno ssoggettti per intero ll disciplin dei contributi in conto cpitle. L R.M n. 81/E precis che i contributi che concorrono unitrimente ed indistintmente si ll copertur degli interessi che l rimborso del cpitle, devono essere clssificti tr le soprvvenienze ttive di cui ll rt lett. b. RITENUTA D ACCONTO - I contributi, erogti d imprese d regioni, province, comuni e dgli ltri enti pubblici, diversi d quelli destinti ll cquisto di beni mmortizzbili mterili ed immterili sono ssoggettti ll ritenut d cconto del 4% (rt. 28.2/600); secondo l Direzione provincile dell genzi delle Entrte di Trento (n del ) non sono soggetti nemmeno i contributi in conto cnoni di lesing. Sono esclusi nche i contributi in conto cpitle diretti ll ristrutturzione ed l potenzimento dell pprto produttivo dell impres. Le singole leggi che disciplinno i contributi possono prevedere deroghe. Ai sensi dell rt. 22 del Tuir si scomputno dll impost, le ritenute operte nteriormente ll presentzione dell dichirzione dei redditi, sui redditi che concorrono formre il reddito complessivo. INCASSO RATEALE - Nel cso in cui il contributo (tssbile per css) ncorché ssegnto, veng erogto rtelmente, l scelt dell modlità di tsszione deve effettursi in ciscuno degli esercizi di incsso, ricordndo che il regime di tsszione prescelto per un rt non è vincolnte per le successive (in qunto non disposto dll'rt. 88.3). CREDITO DI IMPOSTA - Qulor il contributo si erogto medinte il riconoscimento di uno specifico credito di impost, lo stesso si consider incssto nel momento e nell misur in cui il credito è utilizzto per il pgmento delle imposte. RISPARMIO ENERGETICO - l Risoluzione n. 3/E/2010 prevede il divieto di cumulo degli incentivi ttivti dllo Stto con ulteriori contributi comunitri, regionli o locli. In prticolre l detrzione del 55% delle spese sostenute per l riqulificzione energetic non è cumulbile con eventuli incentivi riconosciuti, per gli stessi interventi, dll comunità europe, dlle regioni o dgli enti locli. RIMBORSO CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE Il rimborso totle o przile di contributi già contbilizzti in precedenti esercizi dà luogo soprvvenienze pssive. L deducibilità dell soprvvenienz segue l tsszione del contributo, modificndo nche l eventule rteizzzione fiscle per le nnulità residue. 91

5 Se d esempio si er ricevuto un contributo nel 2010 di 100 ed esso er stto rteizzto in 5 esercizi ( 20 nnui ) e nel 2012 ne vengono rimborsti ll Ente erogtore 35, fisclmente si procede come segue: nno 2010: vrizione in diminuzione 100 e vrizione in umento 20; nno 2011: vrizione in umento 20; nno 2012: vrizione in umento 13 (1/5 di 100 meno 1/5 di 35) e vrizione in diminuzione 14 (2/5 di di 35); nno 2013: vrizione in umento 13 (1/5 di 100 meno 1/5 di 35); nno 2014: vrizione in umento 13. CERTIFICATI VERDI I certificti verdi rppresentno un contributo in c/esercizio lle imprese produttrici di energi elettric d fonti non fossili quli: il sole, l cqu, il vento, l energi prodott d fonti geotermiche, l energi prodott dl riciclo di rifiuti, ecc. Sono di competenz dell esercizio in cui l energi è stt prodott, nche se l loro emissione vviene cur del Gestore di Servizi Energetici (GSE) in un esercizio successivo quello di produzione dell energi. 92