Studio Commerciale - Tributario. Fabrizio Masciotti. Oggetto

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1 Rom, 24/01/2018 Spett.le Cliente Studio Commercile - Tributrio Fbrizio Msciotti Dottore Commercilist e Revisore Contbile Pizz Gspre Ambrosini 25, Cp Rom Tel 06/ fx 06/ e-mil: [email protected] Oggetto Chirimenti l Agenzi le Entrte (rrivti il 17/01/2018) sul termine per detrrre l Iv sugli cquisti (chirimenti che dnno un respiro più mpio)

2 Gentile Cliente, con l presente circolre informtiv, l informimo che sono ppen rrivti gli ttesi chirimenti d prte l Agenzi le Entrte in mteri di termine per esercitre il diritto ll detrzione sugli cquisti: Circolre Agenzi Entrte , n. 1/E. Innnzitutto, ricordimo che l c.d. Mnovr correttiv (ed in prticolre, l rt. 2 D.L. 50/) h pportto rilevnti novità in relzione l termine entro il qule è possibile esercitre il diritto ll detrzione l Iv sulle ftture di cquisto (ossi, l Iv sulle ftture emesse di fornitori, dette nche ftture pssive), modificndo, quindi, il comm 1 l rt. 19 Dpr 633/72. In prticolre, è stto disposto che, con riferimento lle ftture emesse prtire dll 1 gennio, l detrzione l Iv credito (ossi sulle ftture di cquisto di beni e servizi) è esercitbile, l più trdi, nell dichirzione nnule Iv reltiv ll nno in cui è sorto il diritto ll detrzione. Prim l entrt in vigore di tle DL, si vev un termine molto più lungo per esercitre il diritto ll detrzione l Iv sugli cquisti, inftti tle diritto potev essere esercitto entro il secondo nno successivo quello di presentzione l dichirzione Iv reltiv l periodo d impost considerto. L citt Mnovr correttiv modific nche l rt. 25 Dpr 633/72 prevedendo che le ftture di cquisto debbno essere registrte entro il termine di presentzione l dichirzione Iv reltiv ll nno di ricezione documento. L Agenzi le Entrte, con l C.M. 1/E/2018, richimndo nche l sentenz , cus C-152/02, h precisto l rigurdo che l esercizio diritto ll detrzione è subordinto ll sussistenz dei seguenti 2 requisiti: presupposto (sostnzile) l effettuzione l operzione (consegn/spedizione

3 per le cession di beni e incsso corrispettivo per le prestzioni di servizi); presupposto (formle) ricevimento l fttur d cquisto (inftti, l cquirente/committente solo vendo ricevuto l fttur potrà nnotrl nel registro degli cquisti e quindi operre l detrzione l IVA credito). Pertnto, il termine ultimo entro il qule può essere esercitto il diritto ll detrzione l IVA credito coincide con il termine di presentzione l dichirzione Iv reltiv ll nno in cui in cpo ll cquirente/committente si sono verificti i 2 requisiti (effettuzione l operzione e ricevimento l fttur) e con riferimento l medesimo nno. In ltre prole, se l cquirente/committente riceve nel 2018 l fttur fornitore dtt, potrà detrrre l Iv nel 2018 (o meglio, entro l dichirzione Iv reltiv ll nno 2018). L Agenzi le Entrte precis che il momento di ricezione l fttur di cquisto coincide: con l dt di ricezione l mil, se l fttur è stt invit trmite PEC; con l dt di ricezione l rccomndt, se l fttur è stt invit trmite rccomndt con ricevut di ritorno; con ltri sistemi che ttestino l ricezione documento medesimo, con l rilevzione reltivo costo in contbilità. Chirmente, l pec o l ricevut di ritorno di un rccomndt srebbero i sistemi più ffidbili per ttestre l dt di effettiv ricezione l fttur, ltrimenti ci si dovrà ppellre ll corrett tenut l contbilità. L Agenzi le Entrte inoltre chirisce l modlità opertiv in cso di fttur ricevut nello stesso nno in cui è stt emess dl fornitore (es. nno ) m per dimenticnz viene registrt l nno successivo (2018) e comunque entro l dt di presentzione l dichirzione Iv (entro 30/04/2018): in tl cso si deve procedere ll nnotzione l

4 fttur ( ) in un sezionle registro Iv cquisti l nno di ricevimento l fttur () e così fcendo l detrzione l Iv di tle fttur si esercit (non nell liquidzione Iv mensile o trimestrle fferente il bensì) nell dichirzione Iv reltiv ll nno di ricevimento l fttur (ossi, l Iv credito concorrerà l sldo l dichirzione Iv per l nno ; quindi, il credito Iv così emergente potrà essere utilizzto in compenszione orizzontle o verticle). Per fcilitre l comprensione le csistiche che potrebbero emergere, si riportno di seguito lcuni esempi che dovrebbero eliminre i dubbi pplictivi: Effettuzione Ricezione Annotzione l fttur nel Comuniczione Esercizio l l l fttur registro Iv cquisti liquidzione Iv detrzione l Iv operzione Nel : es. Nel : d Dicembre nel 4 trimestre Liquidzione Iv fttur Dicembre Dicembre Nel : es. Nel : d Per dimenticnz non si In nessun Nell Dichirzione Iv fttur registr Dicembre, m comuniczione reltiv l (d Dicembre tr il 01/01/2018 e il invire ll AdE entro il 30/04/2018, in pposito 30/04/2018) sezionle registro Iv cquisti Nel : es. Nel 2018: d Nel 2018: d 1 trimestre 2018 Liquidzione Iv fttur Febbrio 2018 Febbrio 2018 Febbrio 2018 Nel : es. Nel 2018: d Per dimenticnz non si In nessun Nell Dichirzione Iv fttur registr Ottobre 2018, m tr comuniczione reltiv l 2018 (d Ottobre 2018 il 01/01/2019 e il 30/04/2019, invire ll AdE entro il in pposito sezionle registro 30/04/2019) Iv cquisti 2018

5 IMP.: L riportto in rosso nell suespost tbell precis come l Iv fferente un fttur dtt, m ricevut nel 2018 e quindi registrt nel 2018 si detribile nel 2018 nel mese/trimestre di registrzione l fttur. Si coglie l occsione nche per ricordre tutti che in cso di mncto ricevimento l fttur di cquisto dopo che sino trscorsi 4 mesi dll consegn/spedizione bene o dl pgmento servizio (effettuzione l operzione), entro i 30 giorni successivi, sussiste l obbligo di regolrizzre l operzione con l emissione, in duplice copi, l utofttur, l ssolvimento l reltiv Iv e l presentzione documento presso l ufficio competente l Agenzi. Lo Studio rest disposizione per qulunque chirimento in merito. Dott. Fbrizio Msciotti