ACQUISTO DI BENI DA OPERATORE BLACK LIST CON RAPPRESENTANTE FISCALE

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1 SOMMARIO SCHEMA DI SINTESI ASPETTI OPERATIVI COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIO- NI CON SOGGETTI BLACK LIST ACQUISTO DI BENI DA OPERATORE BLACK LIST CON RAPPRESENTANTE FISCALE D.P.R , n Art. 1 D.L , n Circ. Ag. Entrte , n. 36/E - Circ. Ag. Entrte , n. 53/E - Ris. Ag. Entrte , n. 71/E Gli obblighi reltivi gli cquisti di beni d un rppresentnte fiscle residente in Itli di un opertore extr Ue sono dempiuti dl cessionrio. L operzione rientr, inftti, nel regime del reverse chrge, sempreché i beni sino già presenti nel territorio dello Stto, di residenz si dell cquirente soggetto pssivo IVA si del rppresentnte fiscle. Pertnto, in tl cso il cessionrio itlino deve emettere utofttur con IVA e procedere ll nnotzione di tle documento sul registro delle ftture emesse e sul registro cquisti. Se il soggetto non residente che pone in essere l cessione è dotto di un posizione IVA itlin per effetto dell nomin del rppresentnte fiscle o dell identificzione dirett, nell utofttur dovrnno esserne indicti gli estremi, m l operzione non mut l propri ntur, e continu d essere individut in bse ll residenz del soggetto estero e non del suo rppresentnte fiscle. Se l opertore extr-ue h sede, residenz o domicilio in Pesi blck list, l obbligo di comuniczione dell operzione sussiste nche qulor si nominto il rppresentnte fiscle in un Pese non incluso nell blck list. Anche in tl cso, inftti, l operzione post in essere dl soggetto pssivo deve considerrsi effettut direttmente con l opertore economico loclizzto nel Pese blck list, sebbene l operzione si formlmente riconducibile d un prtit IVA rilscit d un Pese fisclità ordinri e qui territorilmente rilevnte. SCHEMA DI SINTESI RAPPRESENTANTE FISCALE RESIDENTE IN ITALIA Beni già presenti in Itli Autofttur Art. 21, c. 5 D.P.R. 633/1972 Registrzioni contbili Artt. 23 e 25 D.P.R. 633/1972 Gli obblighi reltivi lle cessioni di beni e lle prestzioni di servizi effettute nel territorio dello Stto d soggetti non residenti (nche se identificti o dotti di rppresentnte fiscle in Itli) nei confronti di soggetti pssivi stbiliti nel territorio dello Stto sono dempiuti di cessionri o committenti. Nelle ipotesi di cui ll rt. 17, c. 2, il cessionrio o il committente deve emettere l fttur in unico esemplre. Il cessionrio deve numerre in ordine progressivo l utofttur, emess norm dell rt. 17, c. 2 D.P.R. 633/1972 e deve nnotrl nel registro degli cquisti nteriormente :.. liquidzione periodic, ovvero.. dichirzione nnule, nell qule è esercitto il diritto ll detrzione dell reltiv impost. Il cessionrio deve nnotre, entro 15 giorni, l utofttur emess, nell ordine di numerzione e con riferimento ll dt dell su emissione, nel registro delle ftture. Il rppresentnte fiscle in Itli del cedente svizzero emette fttur senz IVA, i sensi dell rt. 17, c. 2 D.P.R. 633/1972. Il cessionrio itlino emette utofttur con IVA, i sensi dell rt. 17, c. 2 D.P.R. 633/1972. Nell utofttur devono essere indicti l ditt, denominzione o rgione socile del cedente o del presttore, e l prtit IVA del rppresentnte fiscle (rt. 21, c. 2, lett. ) D.P.R. 633/ 1972). RAPPRESENTANTE FISCALE RESIDENTE NELLA UE Beni trsportti d ltro Stto Ue Acquisto intrcomunitrio Art. 38 D.L. 331/1993 Modello Intrstt Costituiscono cquisti intrcomunitri le cquisizioni dell proprietà di beni o di ltro diritto rele di godimento sugli stessi, spediti o trsportti nel territorio dello Stto d ltro Stto membro dl cedente, nell qulità di soggetto pssivo d impost, ovvero dll cquirente o d terzi per loro conto. Nel cso di rppresentnte fiscle, vente sede in uno Stto Ue, che consegn i beni e li fttur ll cquirente itlino, l operzione si qulific come cquisto intrcomunitrio. Se l operzione si qulific come cquisto intrcomunitrio, il cessionrio deve compilre il modello Intrstt reltivo gli cquisti, indicndo come fornitore il rppresentnte fiscle residente nell Unione Europe. R A T I O N.8-9/

2 ASPETTI OPERATIVI Esempio n. 1 Fttur per cquisto beni mterili inerenti l ttività d cedente Svizzero, con rppresentnte fiscle in Itli (merce che si trov già regolrmente in Itli) Intermedites S.A. - Vi Europ, n Lugno (CH) - N. IVA presso Rppresentnte IVA in Itli Solution S.p.. Vi Gorizi, n Milno - P. IVA Spett. le Tecno S.n.c. di Rossi Mrio Vi Principe di Piemonte, n Milno (IT) Codice identificzione IT Dte Document Fttur Number 100 Merce Alf Totle Esempio n. 2 Autofttur per cquisto di beni d cedente Svizzero con rppresentnz fiscle in Itli, effettuto d impres itlin Emittente Tecno S.n.c. di Rossi Mrio Vi Principe di Piemonte, Milno Prtit IVA n. IT Codice Fiscle n Registro Imprese di Milno n Re C.C.I.A.A. di Milno n Dt Documento Autofttur Cliente Tecno S.n.c. di Rossi Mrio Vi Principe di Piemonte, Milno P. IVA n. IT C.F. n Registro Imprese di Milno n Re C.C.I.A.A. di Milno n Numero 3 Unità di misur Descrizione Quntità Prezzo Unitrio Codice IVA Importo Autofttur emess con riferimento fttur, n. 100 di Intermedites S.. (n. IVA ) dell importo di per cquisto di merce Alf. L società svizzer Intermedites S.A. h come rppresentnte fiscle in Itli Solution S.p.. (P.IVA ). Autofttur emess i sensi dell rt. 17, c. 2 D.P.R. 633/1972 Prot. Reg. IVA cquisti n. 35 Prot. Reg. IVA vendite n ) Imponibile 20% 2) Imponibile...% 3) Imponibile...% Totle A (1+2+3) 4) IVA 20% 5) IVA...% 6) IVA...% Totle B (4+5+6) 200,00 200,00 7) Non imponibile 8) Esente 9)... Totle C (7+8+9) 1-2-3) Operzione imponibile Totle Complessivo (A+B+C) (S.E. & O.) 1.200,00 2 R A T I O N.8-9/

3 Esempio n. 3 Scritture contbili dell cquirente itlino E B 6 P C II 1 P C II 4 bis P C IV 1 P D 12 P C II 1 P C II 1 MERCI C/ACQUISTI Fttur ester n. 100 del. FORNITORE INTERMEDIATES FORNITORE INTERMEDIATES BANCA C/C Sldo fttur ester n. 100 del. CLIENTE utofttur DIVERSI IVA C/ VENDITE CLIENTE utofttur 200, ,00 Registrzione utofttur registro vendite prot. 3. DIVERSI FORNITORE utofttur 1.200,00 IVA C/ACQUISTI 200,00 FORNITORE utofttur Registrzione utofttur registro cquisti prot. 35. FORNITORE utofttur CLIENTE utofttur 200,00 Giroconto IVA su utofttur. COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI CON SOGGETTI BLACK LIST OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE BLACK LIST Sttus dell opertore blck list Rppresentnte fiscle Modlità di compilzione R.M. 71/E/2011 L obbligo di effettuzione dell comuniczione sorge in bse ll sede, residenz o domicilio in uno dei Pesi blck list (individuti di D.M e D.M ) dell opertore economico non residente con cui è post in essere l operzione. Sono soggette ll obbligo di comuniczione nche le operzioni relizzte d un soggetto pssivo IVA nei confronti del rppresentnte fiscle di un opertore economico vente sede, residenz ovvero domicilio in un Pese regime fiscle privilegito, qulor il rppresentnte si nominto in un Pese non incluso nell blck list. Tle principio è pplicbile nche ove l opertore economico situto nel Pese blck list operi in un Pese fisclità ordinri medinte l identificzione dirett, nziché ttrverso un rppresentnte fiscle. L obbligo sussiste nche se il rppresentnte fiscle o l stbile orgnizzzione dell opertore economico blck list si trov nel territorio dello Stto. Anche in tl cso, l operzione post in essere dl soggetto pssivo deve considerrsi effettut direttmente con l opertore economico loclizzto nel Pese blck list, sebbene l operzione si formlmente riconducibile un prtit IVA rilscit d un Pese fisclità ordinri e qui territorilmente rilevnte. L operzione post in essere deve ritenersi effettut, i fini dell obbligo di comuniczione, nei confronti dell società ester residente nel Pese blck list (Svizzer), null rilevndo l circostnz che le ftture ricevute riportino l prtit IVA del rppresentnte fiscle rilscit d un Pese fisclità ordinri. Pertnto, sorge l obbligo di comuniczione secondo le regole ordinrie, nell compilzione del Qudro A del modello di comuniczione:.. nello spzio reltivo i dti ngrfici dell società ester devono essere indicti l sede legle ed il codice fiscle dell società loclizzt nel Pese blck list (nel cso in esme: Svizzer);.. nello spzio reltivo l codice IVA devono essere indicti i diversi codici IVA rilsciti di pesi in cui l stess si è identifict i fini del compimento dell operzione economic, compilndo un qudro per ciscuno di tli codici. R A T I O N.8-9/

4 Esempio n. 4 Compilzione del modello di comuniczione (qudro A - operzioni pssive) Intermedites S.A. Dti opertore estero 71 Svizzer Vi Europ, n omissis... Codice IVA del rppresentnte fiscle in Itli Codice fiscle del soggetto Svizzero omissis... 4 R A T I O N.8-9/

5 Tvol n. 1 Rppresentnte fiscle e stbile orgnizzzione Obbligo di comuniczione Nessun obbligo di comuniczione Operzioni effettute dl rppresentnte fiscle o dll stbile orgnizzzione in Itli di un soggetto non residente con opertore blck list. Operzioni effettute nei confronti del rppresentnte fiscle o dell stbile orgnizzzione in un Pese non blck list (o blck list) di un opertore blck list (comprese le operzioni Itli su Itli). Operzioni effettute dl rppresentnte fiscle o dll stbile orgnizzzione in Itli di un soggetto non residente con opertore non blck list. Operzioni effettute fr cs mdre insedit in un Pese blck list e l stbile orgnizzzione in Itli. Operzioni effettute nei confronti del rppresentnte fiscle o dell stbile orgnizzzione in uno Stto blck list di un opertore non blck list. Mnc un conferm ufficile Tvol n. 2 Operzioni effettute d soggetti pssivi nzionli con controprti opertori economici venti sede, residenz o domicilio in Pesi blck list Sede, residenz o domicilio dell cs mdre Blck list Stbile orgnizzzione o rppresentnte fiscle Obbligo comuniczione telemtic Non blck list SÌ (1) Blck list SÌ Non blck list Blck list NO (2) Note (1) Anche le operzioni che intercorrono con il rppresentnte fiscle di un opertore economico stbilito in uno dei Pesi blck list devono essere indicte nell comuniczione, e ciò nche qulor il rppresentnte si stto nominto in un Pese non incluso nell blck list. Devono essere del pri oggetto di comuniczione le operzioni che i soggetti IVA nzionli relizzno nei confronti delle stbili orgnizzzioni degli opertori economici stbiliti in Pesi blck list, e ciò nche qulor sino situte in Pesi non compresi fr quelli fisclità privilegit. Tle obbligo sussiste perfino qundo l stbile orgnizzzione di un opertore economico residente in un Pese blck list è situt nel territorio dello Stto. Ciò comport che nche le operzioni interne fr 2 soggetti IVA nzionli (tli sono il soggetto tenuto ll comuniczione e l stbile orgnizzzione in Itli dell opertore economico estero) sono soggette d un comuniczione che è finlizzt combttere le frodi IVA relizzte livello trnsnzionle (Circolre Assonime 35/2010). (2) L circolre 53/2010, pr. 2.1 h incluso tr le operzioni soggette ll obbligo di comuniczione le operzioni relizzte d un soggetto pssivo IVA nei confronti del rppresentnte fiscle di un opertore economico vente sede, residenz ovvero domicilio in un Pese regime fiscle privilegito, nche qulor il rppresentnte fiscle si nominto in un Pese non incluso nell blck list. Tle soluzione è coerente con il ruolo del rppresentnte fiscle, vle dire quello di mndtrio del soggetto estero rppresentto, trmite il qule quest ultimo dempie gli obblighi d impost previsti dll legge ed esercit i diritti derivnti dll ppliczione del tributo. Pertnto, in line con tle orientmento interprettivo, sono escluse dll dempimento in esme le prestzioni di servizi e le cessioni di beni relizzte presso il rppresentnte fiscle, nominto in uno degli Stti o territori inclusi nell blck list, qulor l opertore economico rppresentto - che costituisce l controprte dell operzione non si loclizzto in lcuno di detti Stti o territori (Circ. Ag. Entrte 2/2011, pr. 1.4). R A T I O N.8-9/

6 Aggiornmenti successivi ll pubbliczione Rti8353 ACQUISTO DI BENI DA OPERATORE BLACK LIST CON RAPPRESENTANTE FISCALE (COMPLETO) L rgomento trttto nell rticolo, successivmente ll dt di pubbliczione dello stesso, è stto interessto di seguenti provvedimenti: ACQUISTI SENZA IVA PER IL RAPPRESENTANTE FISCALE Imposte e tsse Ris. Ag, Entrte n. 80/E Il Sole 24 Ore p. 25 Itli Oggi p. 26 Per qunto concerne l cquisto di beni senz ppliczione dell Iv, in qulità di esporttore bitule, se è verifict l sussistenz dei requisiti di cui ll rt. 8, c. 1, lett. c) e c. 2 del Dpr n. 633/1972, dell rt. 1 del D.L. n. 746/1983 e dell rt. 41, c. 4 del D.L. n. 331/1993, nonché degli rtt. 8-bis e 9 del Dpr n. 633/1972, tle fcoltà può essere esercitt nche di soggetti esteri identificti nel territorio dello Stto. L identificzione fiscle del non residente può vvenire, in ssenz di su stbile orgnizzzione, direttmente, i sensi dell rt. 35-ter del Dpr n. 633/1972, ovvero mezzo di un rppresentnte fiscle, i sensi dell rt. 17, c. 3 del predetto decreto. Centro Studi Cstelli Pgin I RIPRODUZIONE VIETATA Centro Studi Cstelli