Fisco &Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco &Contbilità L guid prtic contbile N Il Ptrimonio netto 2 Il nuovo Oic 28 Ctegori: Bilncio e contbilità Sottoctegori: Principi contbili Un delle novità più importnti contenute nel nuovo OIC 28 rigurd il trttmento contbile dell rinunci del credito d prte del socio (si ved Fisco &Contbilità n. 4 del ). Viene inftti chirito che l rinunci del credito d prte del socio l fine di rfforzre ptrimonilmente l società, trsform il debito in un post di ptrimonio netto vente ntur di riserv di cpitle, e non deve mi trnsitre nel conto economico. Altre importnti preciszioni sono inoltre fornite in merito gli umenti e lle diminuzioni del cpitle socile. Merit tl proposito di essere rilevto come il nuovo Principio contbile OIC 28 espressmente chirisc che i Versmenti in conto futuro umento di cpitle possno essere iscritti nel ptrimonio netto solo condizione che non sino restituibili. L umento di cpitle socile Le vrizioni in umento del cpitle socile possono essere: - reli, - nominli, - miste. Aumento rele Aumento nominle Aumento misto GLI AUMENTI DEL CAPITALE L umento rele comport l sottoscrizione delle zioni di nuov emissione, d prte dei soci o di terzi ed implic l obbligo d effetture nuovi conferimenti in denro, in ntur e di crediti. L umento nominle del cpitle vviene medinte l ttribuzione l cpitle socile di ltre riserve disponibili. L umento del cpitle in form mist vviene in prte con ssegnzione grtuit e in prte pgmento. 1

2 Gli umenti reli Concentrndoci sulle Srl, merit di essere ricordto che l umento rele di cpitle è disciplinto dgli rticoli 2481 e 2481-bis c.c. GLI AUMENTI REALI DI CAPITALE SRL Deve risultre d tto del notio e deve essere iscritto nel Registro imprese Non può essere deciso l umento di cpitle se non sono stti integrlmente eseguiti tutti i conferimenti Spett i soci il diritto di sottoscrivere l umento del cpitle in proporzione delle prtecipzioni d essi possedute L rticolo 2444, comm 2 del codice pone il divieto lle società di menzionre negli tti l umento di cpitle socile fino qundo lo stesso non è iscritto nel registro delle imprese. Pertnto, nel cso in cui, ll chiusur dell esercizio si ncor in corso il termine per l sottoscrizione del cpitle, gli importi sottoscritti sono rilevti nell voce Versmenti in conto umento del cpitle socile, che costituisce un riserv di cpitle con un preciso vincolo di destinzione. All tto dell iscrizione nel registro delle imprese dell ttestzione di cui ll rticolo 2444 codice, d prte degli mministrtori, si provvederà girre tle riserv ll voce AI Cpitle. Richimimo brevemente un esempio. I soci di Alf Srl deliberno un umento di cpitle socile per euro in dt 2 febbrio Come noto, i sensi dell rticolo 2481-bis c.c., i sottoscrittori dell'umento di cpitle devono, ll'tto dell sottoscrizione, versre ll società lmeno il venticinque per cento dell prte di cpitle sottoscritt (pri euro) e, se previsto, l'intero soprpprezzo. Se l'umento di cpitle è sottoscritto dll'unico socio, il conferimento in dnro deve essere integrlmente versto ll'tto dell sottoscrizione. Crediti verso soci per versmenti ncor dovuti Versmenti in conto umento del cpitle socile

3 Crediti verso soci per Bnc x c/c versmenti dovuti ncor Il notio present un prcell di importo pri d euro più iv. Diversi Debiti vs/notio Rossi Costi d impinto e di mplimento Iv credito 220 È ltresì possibile procedere ll rilevzione delle spese notrili e poi provvedere ll cpitlizzzione delle stesse, imputndole l conto Costi di impinto e di mplimento. Ai sensi dell rticolo 2426 c.c., i costi di impinto e di mplimento, i costi di ricerc, di sviluppo e di pubblicità venti utilità pluriennle possono essere iscritti nell'ttivo con il consenso, ove esistente, del collegio sindcle e devono essere mmortizzti entro un periodo non superiore cinque nni. Fino che l'mmortmento non è completto possono essere distribuiti dividendi solo se residuno riserve disponibili sufficienti coprire l'mmontre dei costi non mmortizzti. Solo qundo l deliber srà effettivmente iscritt nel registro delle imprese, srà possibile rilevre l umento del cpitle socile. Versmenti in conto umento del cpitle socile Cpitle socile Pertnto, nel cso in cui l esercizio si chiud senz che l deliber di umento di cpitle si iscritt nel registro delle imprese, lo stto ptrimonile si presenterà come segue: DELIBERA DI AUMENTO DEL CAPITALE NON ANCORA ISCRITTA NEL REGISTRO DELLE IMPRESE COME SI PRESENTA LO STATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO A.Crediti verso soci per versmenti Ptrimonio netto ncor dovuti A.VII.Versmenti c/umento di cpitle

4 C.Attivo circolnte Bnche In ogni cso, è importnte precisre che il nuovo Principio contbile OIC 28 espressmente chirisce che i Versmenti in conto futuro umento di cpitle sono iscritti nel ptrimonio netto solo condizione che non sino restituibili. NUOVO OIC 28 Versmenti in conto futuro umento di cpitle Possono essere iscritti nel ptrimonio netto solo se non sono restituibili Per i conferimenti di beni in ntur o di crediti si pplic qunto disposto dl quinto comm dell'rticolo Si ricord, tl proposito che: le quote corrispondenti i conferimenti in ntur devono essere integrlmente liberte l momento dell sottoscrizione; chi conferisce beni in ntur o crediti deve presentre l relzione giurt di un revisore legle o di un società di revisione iscritti negli ppositi registri. L umento grtuito di cpitle L umento del cpitle socile in form grtuit si ttu trmite l utilizzo delle riserve disponibili del ptrimonio netto. Come è già stto nticipto, le riserve che possono essere utilizzte per l umento grtuito del cpitle sono le seguenti: Riserv d sovrpprezzo zioni; Riserv d conversione obbligzioni; Riserv d utili netti su cmbi; Riserv d deroghe ex comm 4, rticolo 242, codice ; Utili portti nuovo. L riserv legle non può essere trsferit cpitle. Nel cso in cui un società decid di effetture un umento grtuito di cpitle, l scrittur contbile srà l seguente: 4

5 Riserv d sovrpprezzo zioni(o ltr riserv disponibile) Cpitle socile L riduzione del cpitle socile Diversi sono i csi in cui si rende necessri un riduzione del cpitle socile. I csi I riferimenti normtivi riduzione per decisione volontri dei soci rticoli 2445 e 2482 codice riduzione per perdite rticoli 2446, 2447, 2482-bis e ter codice riduzione per recesso del socio rticoli 2437 e 2473 codice riduzione per risctto delle zioni rticolo 2437-sexies codice riduzione per esclusione del socio rticolo 2473-bis codice riduzione per morosità rticoli 2344 e 2466 codice riduzione per mncto rispetto delle norme in tem di cquisto di zioni proprie o per possesso di zioni d prte di società controllte in misur eccedente i limiti di legge rticolo 2357, comm 4, codice ; rticoli 2359-ter e quter codice riduzione per revisione dell perizi di stim dei conferimenti in ntur rticolo 2343, comm 4, codice Anche l riduzione del cpitle deve essere delibert dll ssemble strordinri, eccezion ftt per il cso in cui l riduzione si imputbile lle perdite. L decisione dei soci di ridurre il cpitle socile può essere eseguit soltnto dopo 90 giorni dl giorno dell'iscrizione nel registro delle imprese dell decisione medesim, purché entro questo termine nessun creditore socile nteriore ll'iscrizione bbi ftto opposizione. Qulor interveng l chiusur dell esercizio prim che tle iter si completto, il cpitle socile è esposto l vlore contbile ll dt di bilncio. Ipotizzimo che, con ssemble strordinri, trscritt nel Registro delle imprese il 2 febbrio 2015, i soci di Alf Srl bbino deliberto l riduzione del cpitle socile. 5

6 RIDUZIONE DEL CAPITALE VOLONTARIA ALLA DATA DI ISCRIZIONE AL REGISTRO DELLE IMPRESE Nessun scrittur contbile. Adegut informtiv in Not integrtiv nel cso in cui l esercizio socile si chiud prim che termini l iter procedurle richiesto DECORSI I 90 GIORNI RICHIESTI DALLA NORMA è possibile contbilizzre l riduzione del cpitle socile Quindi, soltnto decorsi i 90 giorni previsti, srà possibile effetture l seguente scrittur contbile: (Riduzione del cpitle socile medinte liberzione dei soci di versmenti ncor dovuti) Cpitle socile Crediti verso soci per versmenti ncor dovuti - - (Riduzione del cpitle socile medinte rimborso i soci) Cpitle socile Debiti verso soci - - L riduzione del cpitle socile può nche vvenire per perdite. Riduzione obbligtori Riduzione fcolttiv LA RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE Qundo il cpitle è diminuito di oltre un terzo in conseguenz di perdite e tle situzione perdur nche nell esercizio successivo (rticoli 2446 e 2482-bis codice ), oppure qundo, per l perdit di oltre un terzo del cpitle, questo si riduce l disotto del minimo legle (rticoli 2447 e 2482-ter codice ). Qundo le perdite risultno inferiori l terzo del cpitle. L riduzione del cpitle può vvenire nche seguito del recesso del socio. Nello specifico cso delle Srl, il recesso del socio è disciplinto dll rticolo 2473 c.c. 6

7 RECESSO DEL SOCIO NELLA SRL I csi in cui il socio può recedere dll società sono stbiliti dll tto costitutivo. In ogni cso il diritto di recesso compete i sociche non hnno consentito: l cmbimento dell'oggetto o del tipo di società, ll su fusione o scissione, ll revoc dello stto di liquidzione, l trsferimento dell sede ll'estero, ll eliminzione di un o più cuse di recesso previste dll'tto costitutivo, l compimento di operzioni che comportno un sostnzile modificzione dell'oggetto dell società o un rilevnte modificzione dei diritti ttribuiti i soci. Nel cso di società contrtt tempo indetermintoil diritto di recesso compete l socio in ogni momento e può essere esercitto con un prevviso di lmeno 180 giorni. I soci che recedono dll società hnno diritto di ottenere il rimborso dell propri prtecipzione in proporzione del ptrimonio socile. Esso tl fine è determinto tenendo conto del suo vlore di mercto l momento dell dichirzione di recesso (in cso di disccordo l determinzione è compiut trmite relzione giurt di un esperto nominto dl tribunle) Il rimborso delle prtecipzioni per cui è stto esercitto il diritto di recesso deve essere eseguito entro 180 giorni dll comuniczione del medesimo ftt ll società. MODALITÀ DI RIMBORSO Medintecquisto d prte degli ltri soci proporzionlmente lle loro prtecipzioni Acquisto d prte di un terzo concordemente individuto d soci Utilizzndo riserve disponibili o, in mncnz, riducendo il cpitle socile. 7

8 L rinunci del credito d prte del socio Un delle novità più importnti contenute nel nuovo OIC 28 rigurd l rinunci del credito d prte del socio. Viene inftti chirito che l rinunci del credito d prte del socio si concretizz in un tto formle effettuto esplicitmente nell prospettiv del rfforzmento ptrimonile dell società. Il trttmento contbile deve essere lo stesso di un pporto di ptrimonio. Pertnto, l rinunci dei soci l diritto ll restituzione trsform il debito dell società in un post di ptrimonio netto vente ntur di riserv di cpitle, e non dovrà mi trnsitre nel conto economico. RINUNCIA DEL SOCIO AL CREDITO CREDITI COMMERCIALI CREDITI FINAZIARI L vrizione non dovrà mi trnsitre nel conto economico, m trsform il debito dell società in un post del ptrimonio netto SE LA FINALITA DEL SOCIO E QUELLA DI UN RAFFORZAMENTO PATRIMONIALE DELLA SOCIETÀ L Rossi Srl è specilizzt nell vendit di bbiglimento. Il socio Rossi Mrio è nche titolre di un ditt individule che produce e vende mglioni. In dt 2 febbrio 2015 emette fttur per euro (iv compres) per l fornitur di 100 mglioni. Al fine di rfforzre il ptrimonio di Alf Srl, decide di rinuncire l suo credito. Debiti verso fornitore Rossi Mrio Riserv di cpitle

9 NO! SCRITTURA CONTABILE ERRATA Debiti verso fornitore Rossi Mrio Soprvvenienz ttiv Lo stesso socio Rossi Mrio, h ltresì venduto ll Rossi Srl 20 mglioni per euro (Iv compres). Tuttvi, i mglioni presentno dei difetti qulittivi e Mrio Rossi concede ll Rossi Srl un bbuono per euro 200. Debiti verso fornitore Rossi Mrio Diversi 244 Abbuoni su cquisti 200 Iv credito 44 In quest ultimo cso l volontà non è quell di rfforzre ptrimonilmente l società, rgion per cui srebbe errto movimentre un conto di riserv. NO! SCRITTURA CONTABILE ERRATA Debiti verso fornitore Rossi Mrio Diversi 244 Riserv di cpitle 200 Iv credito 44 - Riproduzione riservt - 9