CAPITOLO 5 ULTERIORI ASPETTI DEI SISTEMI DI DETERMINAZIONE DEI COSTI

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1 CAPITOLO 5 ULTERIORI ASPETTI DEI SISTEMI DI DETERMINAZIONE DEI COSTI Approach Our treatment of job costing and process costing is as brief as we can make it and still get the general points across. Students do need to understand the general idea of these cost accumulation procedures; otherwise they are unable to visualize how costs are actually collected. The details, however, are appropriately left for an advanced course. The principal pedagogical problem here is how to get across the idea of equivalent production in process costing. Some introductory texts omit this idea, but this strikes us as dangerous because some student is almost sure to ask what happens in a process cost system if not all the units are completed by the end of the period. If the answer is not in the text, the instructor either has to duck the question, or attempt the difficult task of explaining it on the spot. In the text and in most problems, we assume that units are 50 percent completed as to labor and overhead. Since this assumption is widely used in practice, we see no point in complicating the text by introducing other percentages. Certainly, the most difficult part of this chapter is the section on development of overhead rates. In our experience, mastery of this material greatly reduces the omnipresent problems students have later with production overhead variances. We also find in this regard that students need to be referred back to the text section, Why Overhead Rates Are Predetermined, especially in later discussions of the overhead volume variance. We have placed emphasis on the flexible overhead budget to help minimize these learning difficulties. Problem 5-1: Elliott Company Problemi Production overhead $135,000 a. Overhead rate = = = $1.50 per direct labor dollar Direct labor dollars $90,000 b. Work in Process Inventory... 22,500 Raw Materials Inventory... 6,000 Direct Labor...6,600 Production Overhead (6,600 x $1.50)... 9,900 c. Overhead $1.50/direct labor hour... $9,900 Actual overhead... 9,550 Overabsorbed... $ 350 Problem 5-2: Ryan Rossi SpA Cost Distributions Cost Center

2 A B C (a) Heat, light, power...$24,000 $ 8,000 $8,000 (b) Depreciation: Building... 2, Furniture and fixtures Machinery and equipment... 20,000 (c) Insurance: Inventories Building... 1, Furniture and fixtures 45 Machinery and equipment (d) Building repairs... 2, Machinery repairs... 1,900 (e) Telephone expense , Totals... $53,050 $11,055 $9,805 (a) Calculations Heat, light, power--basis of distribution, cubic feet: A 600,000 B 200,000 C 200,000 1,000,000 cubic feet 6/10 x $40,000 = $24,000 A 2/10 x $40,000 = $8,000 B 2/10 x $40,000 = $8,000 C (b) Building depreciation--basis of distribution, square feet: Manufacturing... 48,000 Selling... 9,000 Administrative... 3,000 60,000 square feet 48/60 x $3,000 = $2,400 A 6/60 x $3,000 = 300 B 6/60 x $3,000 = 300 C (c) Furniture and fixtures depreciation -- 75% ($800) = $600 B 25% ($800) = $200 C Insurance--basis of distribution, square feet for building: 48/60 x $1,300 = $1,040 A 6/60 x $1,300 = $130 B 6/60 x $1,300 = $130 C Insurance on inventories--half B; half A Insurance on furniture and fixtures -- 75% ($60) = $45 B 25% ($60) = $15 C

3 (d) Building repairs--basis for distribution, square feet: 48/60 x $4,000 = $3,200 A 6/60 x $4,000 = $400 B 6/60 x $4,000 = $400 C (e) Telephone--basis for distribution, number of extensions: Total extensions /45 x $1,800 = $360 A 27/45 x $1,800 = $1,080 B 9/45 x $1,800 = $360 C Problem 5-3: Tri-City College a. ($000) Service Centers Instruction Centers Total Bldg. and Grounds Cent. Adm. Arts and Sciences Education Bus. Adm. Overhead costs... $l0,500 $1,575 $1,050 $3,150 $2,625 $2,100 Buildings and Grounds... (1,575) Central Administrator... (1,312) Overhead $10,500 $ 0 $ 0 $4,200 $3,378 $2,922 *Reassignment of Building and Grounds Department using percent of space occupied:

4 Cost Center Percent of Floor Space Cost Reassignment Central Administration x$1,575 = $ Arts and Sciences x$1,575 = Education x$1,575 = Business Administration x$1,575 = Total $1,575 **Reassignment of Central Administration Department using number of employees: Cost Center Number of Employees Cost Reassignment Arts and Sciences x$1,312 = $ Education x$1,312 = Business Administration x$1,312 = Total $1,312 b. Instruction Center Overhead Cost Number of Students Overhead Cost per Student Arts and Sciences... $ 4,200 6,000 $.70 Education... 3,378 2, Business Administration... 2,922 1, $10,500 10,000 Problem 5-4 Weld Canning Lattine a. Actual overhead Canning Company Busy season... $180,000 15,000 hours = $12 per hour Slack season... $ 80,000 5,000 hours = $16 per hour At 1 hour per case, a case has $12 of factory overhead cost in the busy season and $16 in the slack season. Inventory at December 31 will consist of all busy season production, so at $12 per hour, the overhead cost component is 25,000 cases x $12 = $300,000.

5 b. Predetermined overhead Total factory overhead costs 6 $180, $1,080, , ,000 Total... $1,560,000 Total direct labor hours 6 15, , , ,000 Total ,000 $1,560, ,000 hours = $13.00 per hour Inventory at December 31 will have an overhead cost component of 25,000 cases x $13.00 = $325,000. c. In this case, where the same type of product is packed each month, the most valid overhead rate to use is probably the annual rate of $13.00 per hour. A case of a given product whether packed in the slack season or the busy season should bear the same share of indirect cost, assuming the same production techniques, raw materials, and labor usage. Problem 5-5 Brembi spa

6 Calcoli: Personale totale indiretto 40 Personale totale diretto 470 Personale totale 510 CdC1 CdC2 Manutenzione Totali Affitto del capannone (driver superficie) Riscaldamento (driver volume) Manodopera indiretta (driver organico) Pulizie (driver superficie) Ammortamento macchinari e impianti specifici (driver h. impianto) Ammortamento impianti generali (driver superficie) Costo ufficio del personale di fabbrica Ore impianto complessive Coefficiente di allocazione da Manutenzione a CdC ( /h impianto) 5,39 Coefficiente allocazione da CDS a CDC ( /ora impianto) Allocazioni da Manutenzione ai CdC Costi indiretti totali in carico ai CdC Coefficienti di allocazione dai CdC a prodotti ( per h di MOD) 5,03 4,66 Coefficiente di allocazione di stabilimento: Costi indiretti totali Ore MOD CdC Ore MoD CdC Totele ore MoD Coefficiente unico di stabilimento ( per ora di MOD) 4,87

7 Scheda Commessa prodotto A Coeff. Allocazione ( /h MOD) Costi generali Valore M.D. h MOD Valore MOD Periodo X: nr. pezzi 200 CdC , CdC , Costo totale commessa Costo unitario pieno prodotto A 4.258,5 Scheda commessa prodotto B Coeff. Periodo X: nr. pezzi 400 Allocazione Costi Valore M.D. h MOD Valore MOD ( /h MOD) generali CdC , CdC , Costo totale commessa Costo unitario pieno prodotto B 2.025,7 Totale costi generali di produzione Totale costi generali di produzione allocati ai prodotti Il processo in due fasi qui descritto alloca inevitabilmente tutti i costi generali di produzione ai prodotti/commesse ed è pertanto contabilmente corretto e adeguato ai fini del bilancio. Da un punto di vista gestionale e delle analisi economiche, il problema è però quello di valutare la significatività delle allocazioni. Le ore di manodopera diretta sono il driver dei costi generali di produzione? Per rispondere a questa domanda bisogna osservare la natura dei singoli elementi degli overheads per capire se e in che modo la base di allocazione utilizzata ne influenza l ammontare. Ad esempio, i costi di locazione o di assicurazione sono correlati alle ore di mod? (la risposta è no). Se non si trovasse alcune legame significativo fra base di allocazione e insorgenza dei costi generali, allora l allocazione sarebbe arbitraria (convenzionale), dunque sebbene adeguata ai fini del bilancio non lo sarebbe per svolgere analisi di redditività e per stabilire un prezzo normale. Nel caso in questione, i costi che si può ipotizzare correlati con la mod (ma bisognerebbe saperne molto in più di quello che dice il caso) sono la MOI (circa i 2/3 dei costi totali) e l ufficio del personale di fabbrica. Anche gli ammortamenti sono ragionevolmente allocabili in base alle ore di mod. Se così fosse, le distorsioni dovute alla presenza di elementi di costo non spiegati dalla mod, non sarebbero eccessive.

8 5.6 Catena nazionale di supermercati Catena nazionale di supermercati che utilizza per la logistica una propria azienda: Capacità produttiva logistica (tonn./km) Fabbisogno logistico di budget (tonn./km) Costi operativi variabili di trasporto ($ per tonn./km) 2,1 Costi operativi fissi ($) Costo per tonnellata/km: denominatore con volume di budget denominatore con volume normale Costo variabile 2,10 2,10 Costo fisso unitario 2,00 1,25 Costo pieno unitario 4,10 3,35 Mark-up % 20,00 20,00 Costo unitario per i supermercati 4,92 4,02 Costi std di capacità allocati (1,25* ) Varianza di volume (*) (1,25 x ( )) Costi fissi totali Costi da capacità Volume Costo unitario da capacità allocato Costo variabile unitario Costo unitario totale ,00 2,1 4, ,22 2,1 4, ,50 2,1 4, ,86 2,1 5, ,33 2,1 5, ,00 2,1 6,1 Conto economico corriere Ricavi (4,02* ) Costi variabili Costi std di capacità allocati (1,25 x ) Varianza di volume (*) (1,25 x ( )) Risultato operativo (*) Costo della capacità inutilizzata

9 5.7 Alfa SpA: I costi della capacità inutilizzata materiale a cura di Diego Maria Macrì non duplicabile Volume mensile A gennaio febbraio dicembre Volume mensile B 100 gennaio dicembre Volume totale (A + B) gennaio dicembre Capacità produttiva pratica (400 pezzi/mese x 12 mesi = pezzi)

10 Produzione A nei primi 2 mesi 600 Produzione A nei successivi 10 mesi Totale produzione A Produzione B nei primi 2 mesi 200 Produzione B nei successivi 10 mesi Totale produzione B Produzione totale (A+B) Volumi mensili capacità non utilizzata (200 pezzi/mese x 10 mesi = pezzi) capacità utilizzata (2.800 pezzi) gennaio febbraio dicembre Soluzione 1 Soluzione 1: Costo unitario di A e B nei primi 2 mesi ((74000/12 x 2)/(300 x x 2) 15,4 Costo unitario di A e B nei successivi 10 mesi ((74000/12 x 10)/(100 x x 10) 30,8 Costo complessivo allocato ad A (15,4 x ,8 x 1000) Costo complessivo allocato a B (15,4 x ,8 x 1000) Costo complessivamente allocato A B Impresa Ricavi Ammortamento e manutenzione Materiali e manodopera diretta Costo del venduto Margine industriale Margine industriale % 16,6 8,2 13,0

11 Soluzione 2: Costo unitario di A e di B (74000/2800) 26,4 Costo complessivo allocato ad A (26,4 x 1600) Costo complessivo allocato a B (26,4 x 1200) Costo complessivamente allocato A B Impresa Ricavi Ammortamento e manutenzione Materiali e manodopera diretta Costo del venduto Margine industriale Margine industriale % 14,3 11,3 13,0 Soluzione 3: Costo unitario di B (24000/1200) 20,0 Costo complessivo spettante ad A ( ) Costo unitario di A (50000/1600) 31,3 Costo complessivo allocato ad A (31,3 x 1600) Costo complessivo allocato a B (20 x 1200) Costo complessivamente allocato A B Impresa Ricavi Ammortamento e manutenzione Materiali e manodopera diretta Costo del venduto Margine industriale Margine industriale % 6,3 22,4 13,0

12 Soluzione 4 Costo unitario di B (24000/1200) 20 Costo complessivo allocato a B (20 x 1200) Costo complessivo spettante ad A ( ) Costo unitario di A (50000/(300 x 12) 13,9 Capacità inutilizzata (pezzi di A) (400-( )) x Costo della capacità inutilizzata (spettante ad A) (13,9 x 2000) Costo complessivamente allocato alle unità realizzate di A (13,9 x 1600) A B Impresa Ricavi Ammortamento e manutenzione Materiali e manodopera diretta Costo della capacità inutilizzata (scostamento di volume) Costo del venduto Margine industriale Margine industriale % 6,3 22,4 13,0 Risorse impegnate = risorse utilizzate + risorse non utilizzate Nota: un ulteriore soluzione alternativa potrebbe essere quella di attribuire a B ¼ del costo impegnato ( anziché ) visto che occupa ¼ della capacità produttiva. In questo caso B beneficierebbe in quota parte delle economie di scala che l impianto da 400 unità consente di realizzare, mentre la soluzione 4 attribuisce un tale beneficio solo al prodotto A. Sebbene più razionale, questa soluzione è forse meno intuitiva. Le soluzioni a confronto Margine industriale % A B Costo unitario impianto A=31,3 Costo unitario impianto A=13,9 Soluzione 1 16,6 8,2 Soluzione 2 14,3 11,3 Soluzione 3 6,3 22,4 Soluzione 4 6,3 22,4 Pone in luce che il problema è la mancanza di domanda, non il costo unitario! Riduce il rischio di avvitamento della domanda

13 L utilizzo del volume effettivo (non del volume della capacità pratica) nel calcolo del costo unitario: 1. produce segnalazioni fuorvianti di efficienza e di costo 2. favorisce il fenomeno di avvitamento della domanda 3. non segnala il costo della capacità inutilizzata con conseguenti difficoltà di controllo e di gestione dei costi impegnati