IL PROCESSO DI REVISIONE AZIENDALE

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1 1 IL PROCESSO DI REVISIONE AZIENDALE

2 2 0 Valutazione preliminare dell azienda 1 Pianificazione della revisione 2 Definizione degli obiettivi di revisione 3 Analisi e valutazione del sistema di controllo interno 4 Test sostanziali 5 Supervisione del lavoro Fasi del processo 6 Rapporti di revisione

3 3 0) Valutazione preliminare dell azienda La valutazione dell azienda cliente è l aspetto più importante nelle scelte di acquisizione dell incarico e definizione preliminare del compenso di revisione. Il revisore dovrebbe verificare le condizioni che potrebbero impedire l accettazione dell incarico: esistenza di situazioni di non indipendenza formale e sostanziale; mancanza di personale competente per lo svolgimento dell incarico.

4 4 0) Valutazione preliminare dell azienda Il revisore dovrebbe anche valutare i problemi d immagine ed i possibili conflitti d interesse rispetto ai clienti già acquisiti. Il revisore dovrebbe, infine, condurre indagini accurate per valutare le diverse componenti del rischio di revisione. In particolare: le caratteristiche dell azienda in rapporto al settore di appartenenza; scopo dei richiedenti la revisione; identità e reputazione dei consulenti; struttura degli investimenti aziendali; ecc.

5 5 Richiesta di offerta Il cliente è accettabile? SI Preparazione dell offerta NO Rinuncia all incarico Rischio di accettazione cliente e formulazione offerta

6 6 Formulazione dell offerta E essenziale un completo accordo tra cliente e revisore relativamente all oggetto ed allo scopo dell intervento revisionale. Il colloquio dovrebbe avere per oggetto i seguenti argomenti: gli obiettivi della revisione; il compenso della revisione; il lavoro che potrebbe essere svolto direttamente dal cliente per ridurre il tempo ed il costo della revisione.

7 7 Offerta di revisione Revisione offerta SI Offerta accettata? NO Offert Revisione possibile? SI NO Lettera di incarico Rinuncia all incarico

8 8 1) Pianificazione della revisione (valutazione del rischio) a) Conoscenza dell ambiente b) Conoscenza dell azienda c) Analisi preliminare del controllo interno d) Analisi preliminare di bilancio e) Definizione del programma di revisione

9 9 Il programma di lavoro Costituisce la base per la programmazione dei tempi di lavoro, l assegnazione del personale ed il successivo controllo dei tempi di svolgimento della revisione in rapporto a quelli previsti. Deve essere sviluppato provvisoriamente prima dell inizio dell attività di revisione e modificato in funzione alle circostanze dell incarico. Serve per effettuare una stima del costo della revisione. Se il sistema di controllo interno è affidabile, allora il programma può essere organizzato per cicli, altrimenti è opportuno organizzarlo per voci di bilancio.

10 10 2) Obiettivi di revisione OBIETTIVO PRINCIPALE OBIETTIVI GENERALI OBIETTIVI PARTICOLARI

11 11 2) Obiettivi di revisione Obiettivo principale della revisione di bilancio Esprimere un giudizio professionale sull attendibilità sostanziale del bilancio secondo prestabiliti principi contabili

12 12 2) Obiettivi di revisione Obiettivi generali della revisione di bilancio Conseguire una ragionevole sicurezza sui diversi elementi che definiscono l attendibilità sostanziale del bilancio

13 13 2) Obiettivi di revisione Obiettivi generali 1 ESISTENZA FISICA e corretto TITOLO DI PROPRIETA o DI CREDITO delle attività iscritte nello stato patrimoniale 2 COMPLETA e corretta ESPOSIZIONE delle passività nello stato patrimoniale

14 14 2) Obiettivi di revisione Obiettivi generali 3 CORRETTA VALUTAZIONE delle ATTIVITA, delle PASSIVITA e del PATRIMONIO NETTO 4 Effettivo conseguimento dei RICAVI ed effettivo sostenimento dei COSTI

15 15 2) Obiettivi di revisione Obiettivi generali 5 Corretta imputazione dei costi, dei ricavi e dei movimenti finanziari al periodo 6 Corretta classificazione, esposizione in bilancio ed informazioni integrative

16 16 2) Obiettivi di revisione Obiettivi generali 7 Corrispondenza delle voci di bilancio alle risultanze dei libri e delle scritture contabili 8 COMPLETEZZA, ACCURATEZZA e VALIDITA delle rilevazioni contabili

17 17 2) Obiettivi di revisione Obiettivi particolari della revisione di bilancio Applicazione degli obiettivi generali alle singole voci del bilancio mediante test di dettaglio

18 18 Test sul controllo interno Prove sufficienti? SI Valutazione del controllo interno NO Revisione programma Rischio di revisione legato alla valutazione del controllo interno

19 19 3) Analisi e valutazione del sistema di controllo interno a) Questionario sul controllo interno b) Diagramma di flusso c) Test di conformità d) Valutazione finale del controllo interno e) Adeguamento del programma di revisione

20 20 4) Test sostanziali Analytical review Test di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio Altre procedure di revisione

21 21 4) Test sostanziali Per acquisire una ragionevole sicurezza sull attendibilità sostanziale del bilancio oggetto di revisione

22 22 4) Test sostanziali 1- Verifiche di coerenza o di analisi comparativa (analitycal review) a) dei valori di bilancio (valori assoluti e incidenze percentuali) b) degli indici calcolati sui valori di bilancio c) delle tendenze significative

23 23 4) Test sostanziali 2- Verifiche di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio a) Verifiche delle operazioni mediante analisi documentali b) Verifiche dei saldi di bilancio (verifiche dirette in senso stretto)

24 24 1- Verifiche per derivazione (accertamento dell esistenza) BILANCIO CONTABILITÁ OPERAZIONI AZIENDALI

25 25 2- Verifiche per progressione (accertamento della completezza) OPERAZIONI AZIENDALI CONTABILITÁ BILANCIO

26 26 Accertamento dell esistenza dei ricavi contabilizzati (esempio) Selezione di un campione di n ricavi di vendita dalla scheda contabile (verifica per derivazione) Contabilità (Ricavi di vendita) Fatture di vendita Bolle di uscita

27 27 Accertamento della completezza dei ricavi contabilizzati (esempio) Selezione di n operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita (verifica per progressione) Bolle di uscita Fatture di vendita Contabilità (Ricavi di vendita)

28 28 Accertamento dell esistenza Selezione di un campione di n ricavi di vendita dalla scheda contabile Contabilità (Ricavi di vendita) Fatture di vendita Ri-selezione di un campione di n ricavi di vendita dalle fatture emesse Fatture di vendita Bolle di uscita

29 Accertamento della completezza Selezione di un campione di n operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita Bolle di uscita Fatture di vendita Ri-selezione di n operazioni di vendita partendo dalle fatture emesse Fatture di vendita Contabilità (Ricavi di vendita) 29

30 30 Accertamento esistenza-completezza dei ricavi contabilizzati Selezione di un campione di operazioni di vendita con verifiche per derivazione e per progressione Fatture di vendita Contabilità (Ricavi di vendita) Bolle di uscita

31 31 5) Supervisione del lavoro a) Completamento e aggiornamento delle carte di lavoro b) Verifica della revisione (audit review)

32 32 6) Rapporti di revisione Emissione dei rapporti: a) Lettera alla direzione (Management Letter) discrezionale b) Rapporto finale di revisione (relazione di certificazione)