Inquadramento concettuale e normativo della revisione aziendale.

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1 Revisione Aziendale Inquadramento concettuale e normativo della revisione aziendale. I principi di revisione nazionali e internazionali: stato dell arte

2 LA REVISIONE CONTABILE : principi di riferimento LA REDAZIONE I Principi contabili E IL CONTROLLO I Principi di revisione DEI BILANCI

3 I principi contabili NAZIONALI NAZIONALI Serie OIC OIC 1 I principali effetti della riforma del diritto societario sul bilancio d esercizio. OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare. OIC 3 Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella nota integrativa e nella relazione sulla gestione OIC 4 Fusione e scissione OIC 5 Bilanci di liquidazione OIC 6 Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio Precedente serie dal n. 11 al n. 30 aggiornati alla luce della riforma del diritto societario. Si segnala il progetto di aggiornamento dei PC in corso

4 I principi contabili NAZIONALI NAZIONALI Principio contabile 11 Bilancio d esercizio, finalità e postulati Principio contabile 12 Composizione e schemi del bilancio d esercizio Documento interpretativo 1 del Principio contabile 12 Classificazione nel... Principio contabile 13 Le rimanenze di magazzino Principio contabile 14 Disponibilità liquide Principio contabile 15 I crediti Principio contabile 16 Le immobilizzazioni materiali Principio contabile 17 Il bilancio consolidato Principio contabile 18 Ratei e risconti Principio contabile 19 Fondi per rischi e oneri e TFR Principio contabile 20 Titoli e partecipazioni Principio contabile 21 Il metodo del patrimonio netto Principio contabile 22 Conti d ordine Principio contabile 23 Lavori in corso su ordinazione Principio contabile 24 Le immobilizzazioni immateriali Principio contabile 25 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito... Documento interpretativo 2 del Principio contabile 25 Contabilizzazione del... Principio contabile 26 Operazioni e partite in moneta estera Principio contabile 28 Il patrimonio netto Principio contabile 29 Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di s... Principio contabile 30 I bilanci intermedi

5 I precedenti principi di revisione Utilizzati per la revisione contabili delle quotate Articolati per posta di bilancio In vigore fino al CONCETTI GENERALI 2 NORME ETICO PROFESSIONALI 3 NORME TECNICHE DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE - NORME GENERALI 4 NORME TECNICHE DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE - DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO DI REVISIONE CONTABILE 5 NORME TECNICHE DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE - PROCEDURE DI REVISIONE DEL BILANCIO D'ESERCIZIO

6 I precedenti principi di revisione GIACENZE DI MAGAZZINO CREDITI CASSA E BANCHE IMM.NI MATERIALI E FONDI DI AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI ED AMMORTAMENTI TITOLI DI CREDITO A REDDITO FISSO E PARTECIPAZIONI DEBITI RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVI FONDI PASSIVI CAPITALE SOCIALE E RISERVE I CONTI D'ORDINE IL CONTO PROFITTI E PERDITE NORME DI STESURA DELLA RELAZIONE DI CERTIFICAZIONE PRINCIPI DI REVISIONE DEL BIL. DI UN'AZIENDA BANCARIA PRINCIPI DI REV. PER I FONDI COMUNI D'INVESTIMENTO CONTINUITA' AZIENDALE

7 Attuale struttura dei Principi di Revisione Articolati secondo il processo di revisione contabile 100 Indipendenza 200 Obiettivi e principi generali 300 Pianificazione 400 Controlli interni 500 Elementi probativi 600 Rapporti con altri revisori 700 La relazione del revisore

8 Per approfondire leggiamo insieme il.. DOCUMENTO INTERPRETATIVO CNDCEC del 16/02/2011 L applicazione dei principi di revisione dopo il recepimento della direttiva 2006/43/CE.. analizza il particolare aspetto connesso alle modalità di svolgimento della revisione, con specifico riferimento ai principi da utilizzare nell esecuzione dell incarico.

9 L art. 11, comma 1, del DLgs n. 39/2010 dispone che la revisione legale dei conti sia svolta in conformità ai PRINCIPI DI REVISIONE ADOTTATI DALLA COMMISSIONE EUROPEA secondo la procedura prevista nella direttiva 2006/43/CE - che sostanzialmente ricalca quella che ha portato all adozione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS emanati dallo IASB (International Accounting Standards Board).

10 Procedura. finalizzata a verificare che i principi di revisione soddisfino determinate condizioni: 1. siano stati elaborati attraverso una procedura trasparente che garantisca il necessario controllo pubblico e siano generalmente accettati a livello internazionale; 2. contribuiscano ad accrescere la credibilità e la qualità dell informativa di bilancio; 3. siano nell interesse generale europeo.

11 I principi di revisione dei quali la Commissione europea sta valutando l applicabilità sono i principi di revisione internazionali ISA (International Standard on Auditing) emanati dallo IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board), apposito board istituito in seno all IFAC (International Federation of Accountants), nella loro nuova versione clarified che è convenzionalmente utilizzabile a livello internazionale a partire dalle revisioni contabili dei bilanci 2010.

12 il combinato disposto del comma 3 dell art. 11 e dell art. 12 del DLgs 39/2010 stabilisce che la revisione legale sia svolta, fino alla conclusione del procedimento di adozione europeo degli ISA, in conformità ai principi di revisione elaborati da associazioni ed ordini professionali (sottoscrittori di apposita convenzione con il MEF) e dalla Consob. Le disposizioni transitorie e finali del suddetto decreto (art. 43, comma 3) dispongono inoltre che, fino alla sottoscrizione delle citate convenzioni i principi sono emanati ai sensi dell art. 162 del decreto legislativo 24 febbraio 1998 n. 58 (Testo Unico sulla Finanza TUF) e che i principi di revisione attualmente in vigore, emanati ai sensi del citato articolo, continuano ad essere applicabili nei confronti dei soggetti sottoposti a vigilanza ai sensi del DLgs n. 58/1998.

13 CONSIDERAZIONI Principi di revisione internazionali (ISA) In pendenza del procedimento europeo di adozione dei principi di revisione internazionali (ISA) si discute sulla valenza giuridica dei principi stessi per le revisioni legali Tali principi non sono stati adottati dall Unione Europea, non sono il risultato della procedura alternativa prevista dagli artt. 11 e 12 del DLgs n. 39/2010, né di quella prevista dal terzo comma dell art.43 del medesimo decreto e neppure, infine, del procedimento di emanazione dei principi di revisione ex art. 162 del DLgs n. 58/98. In altre parole, quindi, non sono adottati direttamente dalla UE, non sono emanati dal MEF a seguito della convenzione sottoscritta con la professione contabile, non sono emanati nell ambito della funzione di vigilanza della Consob sulle società di revisione, il cui esercizio prevede, tra l altro, la definizione di principi e criteri da adottare per la revisione, sentito il parere del Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili.

14 ISQC1 SCHEMA PRINCIPI DI REVISIONE INTERNAZIONALI (VERSIONE CLARIFIED) PRINCIPIO INTERNAZIONALE SUL CONTROLLO DELLA QUALITA 1 -CONTROLLO DELLA QUALITA PER I SOGGETTI ABILITATI CHE SVOLGONO REVISIONI CONTABILI COMPLETE E LIMITATE DEL BILANCIO, NONCHE ALTRI INCARICHI FINALIZZATI A FORNIRE UN LIVELLO DIATTENDIBILITA AD UN INFORMAZIONE E SERVIZI CONNESSI OBIETTIVI GENERALI DEL REVISORE INDIPENDENTE E SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE IN CONFORMITA AI PRINCIPI DIREVISIONE INTERNAZIONALI ISA 200 ISA 210 ACCORDI RELATIVI AI TERMINI DEGLI INCARICHI DI REVISIONE ISA 220 CONTROLLO DELLA QUALITÀ DELL INCARICO DI REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO ISA 230 LA DOCUMENTAZIONE DELLA REVISIONE CONTABILE ISA 240 LE RESPONSABILITA DEL REVISORE RELATIVAMENTE ALLE FRODI NELLA REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO ISA 250 LA CONSIDERAZIONE DI LEGGI E REGOLAMENTI NELLA REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO ISA 260 COMUNICAZIONE CON I RESPONSABILI DELLE ATTIVITA DI GOVERNANCE ISA 265 COMUNICAZIONE DELLE CARENZE NEL CONTROLLO INTERNO AI RESPONSABILI DELLE ATTIVITÀ DI GOVERNANCE ED ALLA DIREZIONE ISA 300 PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO ISA 315 L IDENTIFICAZIONE E LA VALUTAZIONE DEI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI MEDIANTE LA COMPRENSIONE DELL IMPRESA E DEL CONTESTO IN CUI OPERA ISA 320 SIGNIFICATIVITÀ NELLA PIANIFICAZIONE E NELLO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE ISA 330 LE RISPOSTE DEL REVISORE AI RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI ISA 402 CONSIDERAZIONI SULLA REVISIONE CONTABILE DI UN IMPRESA CHE ESTERNALIZZA ATTIVITÀ AVVALENDOSI DI FORNITORI DI SERVIZI ISA 450 VALUTAZIONE DEGLI ERRORI IDENTIFICATI NEL CORSO DELLA REVISIONE CONTABILE ISA 500 ELEMENTI PROBATIVI ISA 501 ELEMENTI PROBATIVI CONSIDERAZIONI SPECIFICHE SU DETERMINATE VOCI ISA 505 CONFERME ESTERNE ISA 510 PRIMI INCARICHI DI REVISIONE CONTABILE - SALDI DI APERTURA ISA 520 PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA ISA 530 CAMPIONAMENTO DI REVISIONE ISA 540 REVISIONE DELLE STIME CONTABILI, INCLUSE LE STIME CONTABILI DEL FAIR VALUE, E DELLA RELATIVA INFORMATIVA ISA 550 PARTI CORRELATE ISA 560 EVENTI SUCCESSIVI ISA 570 CONTINUITA AZIENDALE ISA 580 ATTESTAZIONI SCRITTE ISA 600 LA REVISIONE DEL BILANCIO DEL GRUPPO - CONSIDERAZIONI SPECIFICHE (INCLUSO IL LAVORO DEI REVISORI DELLE COMPONENTI) ISA 610 UTILIZZO DEL LAVORO DEI REVISORI INTERNI ISA 620 UTILIZZO DEL LAVORO DELL ESPERTO DEL REVISORE ISA 700 FORMAZIONE DEL GIUDIZIO E RELAZIONE SUL BILANCIO ISA 705 MODIFICHE AL GIUDIZIO NELLA RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE ISA 706 RICHIAMI D'INFORMATIVA E PARAGRAFI RELATIVI AD ALTRI ASPETTI NELLA RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE ISA 710 INFORMAZIONI COMPARATIVE DATI CORRISPONDENTI E BILANCIO COMPARATIVO ISA 720 LE RESPONSABILITÀ DEL REVISORE RELATIVAMENTE ALLE ALTRE INFORMAZIONI PRESENTI IN DOCUMENTI CHE CONTENGONO IL BILANCIO OGGETTO DI REVISIONE CONTABILE

15 CONSIDERAZIONI Principi di revisione nazionali sono stati emanati dal 2002 al 2007 dall apposita Commissione congiunta dei due Consigli nazionali dei dottori commercialisti e dei ragionieri e dal 2008 dalla Commissione per lo studio e la statuizione dei principi di revisione del CNDCEC e adottati, tramite raccomandazione, dalla Consob. Tali principi sono una diretta derivazione di quelli internazionali nella versione pre-clarified e riguardano le società quotate. Nel corso del 2004 è stato emesso il principio n.1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori che, per la sua natura, non è stato raccomandato dalla Consob. ( Al riguardo si ricorda il documento del CNDCEC «L applicazione dei principi di revisione alla imprese di dimensioni minori» del febbraio 2012.

16 SCHEMA PRINCIPI DI REVISIONE NAZIONALI Principio di revisione 001 Principio di revisione 002 Documento 100 Documento 200 Documento 220 Documento 230 Documento 240 Documento 250 Documento 260 Documento 300 Documento 315 Documento 320 Documento 330 Documento 402 Documento 500 Documento 501 Documento 505 Documento 510 Documento 520 Documento 530 Documento 540 Documento 545 Documento 550 Documento 560 Documento 570 Documento 580 Documento 600 Documento 610 Documento 620 Documento 1005 Documento 1006 il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio (CNDCEC PR 002) modalità di redazione della relazione di controllo contabile ai sensi dell'art ter- c.c. Principi sull'indipendenza del revisore Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile La documentazione del lavoro di revisione La responsabilità del revisore nel considerare le frodi nel corso della revisione contabile del bilancio Gli effetti connessi alla conformità a leggi ed a regolamenti Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance Pianificazione La comprensione dell'impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori significativi Il concetto di significatività nella revisione Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi Gli elementi probativi della revisione Gli elementi probativi - Considerazioni addizionali per casi specifici Le conferme esterne La verifica dei saldi d'apertura a seguito dell'assunzione di un nuovo incarico Le procedure di analisi comparativa Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare La revisione delle stime contabili La revisione delle misurazioni del fair value e della direttiva informativa Le parti correlate Eventi successivi Continuità aziendale Le attestazioni della direzione L'utilizzo del lavoro di altri revisori L'utilizzo del lavoro di revisione interna L'utilizzo del lavoro dell'esperto Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori Principio sulla revisione dei bilanci delle banche

17 CONCLUSIONI Allo stato attuale. per comprendere correttamente l ambito di applicazione dei principi di revisione, occorre effettuare una distinzione tra due contesti: (A) delle revisioni legali di bilanci di società sottoposte alla vigilanza CONSOB (B) delle altre revisioni legali.

18 CONCLUSIONI (A) nelle revisioni legali di bilanci di società sottoposte alla vigilanza CONSOB ovvero quelle relative a soggetti tenuti al rispetto delle previsioni del DLgs n. 58/1998, il set di principi di riferimento rimane quello in vigore ed emesso secondo le già indicate procedure previste dall art. 162 del medesimo decreto... nei punti in cui i principi di revisione internazionali (ISA) nella versione clarified migliorino l informativa di bilancio essi possano essere facoltativamente adottati, integrando le informazioni eventualmente non previste dai principi di revisione nazionali in vigore.

19 CONCLUSIONI (B) nelle altre revisioni legali, ovvero per le revisioni legali dei bilanci delle società non soggette alla vigilanza della Consob Allo stato attuale. i principi di revisione rappresentano un riferimento tecnico ma non anche un riferimento normativo obbligatorio. Questa la posizione del CNDCEC oggetto peraltro di critica da parte di Assirevi (Documento di ricerca Assirevi 163). E comunque da segnalare che il documento del CNDCEC «L applicazione dei principi di revisione alla imprese di dimensioni minori» del febbraio 2012 prevede lo svolgimento della revisione legale secondo gli ISA Clarified.

20 IFAC Lo standard setter dei principi di revisione internazionali ( ISA) International Federation of Accountants Organizzazione mondiale della professione economicocontabile cui aderiscono 158 membri e associati provenienti da 122 paesi. Elabora standards internazionali in materia di: ETICA - International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA); REVISIONE CONTABILE - International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB); FORMAZIONE PROFESSIONALE - International Accounting Education Standards Board (IAESB); CONTABILITÀ PER IL SETTORE PUBBLICO Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB). - International

21 Lo standard setter dei principi di revisione internazionali ( ISA) Organi di governo di IFAC sono ilcouncil ed ilboard. Il Council, composto da un rappresentante per ogni membro, si riunisce annualmente per definire le linee strategiche e programmatiche. Il Board è composto dal presidente e da 21 membri provenienti da 18 paesi associati, eletti ogni tre anni dal Council. È responsabile della definizione delle politiche operative, dell attuazione dei programmi ed in generale della supervisione dell operatività di IFAC.

22 PIOB Public Interest Oversight Board Lo standard setter dei principi di revisione internazionali ( ISA) Costituito nel febbraio del 2005 per garantire che il processo di elaborazione degli standards adottato da IFAC, sia improntato su criteri di trasparenza e persegua pubblici interessi. Il PIOB supervisiona l attività di standards setter di IFAC ed è composto da 10 membri nominati da: Commissione europea; Word Bank; International Organization of Securities Commissions (IOSCO); Basel Committee on Banking Supervision; International Association of Insurance Supervisors.

23 IAASB IAASB International Auditing And Assurance Standards Board Classificazione dei pronouncement dello IAASB Emana standards in materia di: revisione contabile del bilancio (audit); revisione limitata (review); altri incarichi di verifica (assurance); controllo di qualità della revisione. International Standars on Auditing (ISA): si applicano negli incarichi di revisione contabile volti ad esprimere un giudizio professionale sul bilancio (c.d.audit); International Standards on Review Engagements (ISRE): si applicano negli incarichi di revisione limitata (c.d. review); International Standards on Assurance Engagements (ISAE): si applicano negli incarichi di assurance diversi dalla revisione contabile del bilancio e dalla revisione limitata; International Standard on Quality Control(ISQC)

24 IAASB IAASB International Auditing And Assurance Standards Board Classificazione dei pronouncement dello IAASB Per ciascuna di tali categorie lo IAASB emana anche guide applicative ed interpretative (PracticeStatement).

25 IAASB IAASB International Auditing And Assurance Standards Board Classificazione dei pronouncement dello IAASB CODICE ETICO IFAC STANDARD INTERNAZIONALI SUL CONTROLLO DI QUALITÀ AUDIT E REVIEW DELL INFORMATIVA FINANZIARIA INCARICHI DI ASSURANCE DIVERSI DA AUDIT E REVIEW INCARICHI SPECIALI ISA ISRE ISAE ISRS IAPS IREPS IAEPS IRSPS Assurance engagements Related services

26 Assurance engagements Il revisore esprime un giudizio professionale. Il Framework dello IAASB definisce due tipi di incarichi diassurance: Reasonable assurance: l incarico è volto ad ottenere sufficienti elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabilmente basso. Il revisore esprime un giudizio in termini affermativi ( c.d.positiveassurance); Limited assurance (affidabilità limitata): l incarico è volto ad ottenere sufficienti elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello considerato accettabile, ma comunque inferiore alla tipologia di incarico di cui sopra. Il revisore esprime un giudizio in termini negativi (c.d. negative assurance). Se gli incarichi di cui sopra hanno ad oggetto i bilancio d esercizio, o comunque l informativa finanziaria, si parla di audit nel primo caso (ragionevolesicurezza) e direview nel secondo caso (sicurezzalimitata). Si applicano i principi ISA, ISRE, ISAE.

27 Related services Il revisore non esprime alcun giudizio né fornisce conclusioni ma si limita a riportare i risultati emersi dalle procedure concordate con il committente. Spetta agli utilizzatori trarre le conclusioni dalla relazione fornita dal revisore. Si applicano i principi ISRS.