QUADERNO TEMATICO N.2/2015 LEGGE DI STABILITA 2015 INTERVENTI PER LE PERSONE E LE FAMIGLIE

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1 AGENZIA DELLE ENTRATE DIREZIONE REGIONALE CALABRIA UFFICIO CONSULENZA QUADERNO TEMATICO N.2/2015 LEGGE DI STABILITA 2015 INTERVENTI PER LE PERSONE E LE FAMIGLIE a cura di Francesca Costantino

2 PREMESSA La legge 23 dicembre 2014, n. 190, recante Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (cd. Legge di Stabilità 2015), pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.300 del 29 dicembre 2014, interviene in ambito fiscale con importanti novità che impattano sulle imprese e sui lavoratori autonomi, sulle persone fisiche e sugli enti non commerciali. Il presente quaderno è dedicato agli interventi di carattere fiscale di maggiore interesse per le persone fisiche e le famiglie. 2

3 INDICE INTERVENTI PER LE PERSONE E LE FAMIGLIE Stabilizzazione bonus da 80 euro.. pag. 05 Esenzione buoni pasto pag. 09 Rientro in Italia di ricercatori e docenti residenti all'estero pag. 10 Lavoratori frontalieri.. pag. 12 Lavoratori e pensionati residenti a Campione d Italia pag. 13 Detrazioni IRPEF per: interventi di riqualificazione energetica. pag. 14 interventi di ristrutturazione edilizia.. pag. 16 acquisto mobili e grandi elettrodomestici.. pag. 19 Bonus bebè.. pag. 24 Buoni acquisto per famiglie numerose.... pag. 26 3

4 INTERVENTI PER LE PERSONE FISICHE E LE FAMIGLIE 4

5 BONUS DA 80 EURO commi 12, 13 e15 Il legislatore ha sostituito il comma 1-bis dell art.13 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917 (di seguito: TUIR) prevedendo a regime, dal periodo d imposta 2015, l attribuzione di un credito (bonus), che non concorre alla formazione del reddito, ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati la cui imposta lorda sia di ammontare superiore alle detrazioni da lavoro spettanti. Il credito compete in misura pari a: 1) 960 euro, se il reddito complessivo non è superiore a euro; 2) 960 euro, se il reddito complessivo è superiore a euro ma non a euro. Nella seconda ipotesi, il credito spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l importo di euro, diminuito del reddito complessivo, e l importo di euro e deve essere rapportato al numero di giorni lavorati nell anno. Il credito decresce linearmente in caso di superamento del limite di euro, fino ad azzerarsi al raggiungimento di un livello di reddito complessivo pari a euro. 5

6 BONUS DA 80 EURO -segue Si ipotizzi un rapporto di lavoro dipendente della durata di un anno ossia dal 1 gennaio al 31 dicembre Esempio n.1: stipendio annuo di euro Il calcolo per determinare il bonus sarà: = / = 0, x 0,75 = 720 euro (bonus) Esempio n.2: stipendio annuo di euro = / = 0, x 0,10 = 96 euro (bonus) Esempio n.3: stipendio annuo di euro = / = 0, x 0,005 = 4,80 euro (bonus). 6

7 BONUS DA 80 EURO -segue Ai fini della determinazione del reddito complessivo rilevante per l attribuzione del bonus, non si applicano le disposizioni che prevedono gli incentivi per il rientro in Italia di docenti e ricercatori scientifici residenti all estero (redditi imponibili per il dieci per cento) e gli incentivi per lavoratori dipendenti che rientrano in Italia dall estero (i cui redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del venti per cento per le lavoratrici e del trenta per cento per i lavoratori). Il credito è attribuito automaticamente dai sostituti d imposta sugli emolumenti erogati in ciascun periodo di paga. I predetti sostituti sono tenuti ad indicare l importo del credito riconosciuto nella certificazione unica dei redditi di lavoro dipendente ed assimilato. 7

8 BONUS DA 80 EURO -segue Per saperne di più: art.1, comma 1, decreto legge 24 aprile 2014, n.66 circolare n.8 del 28 aprile 2014 circolare n.9 del 14 maggio 2014 circolare n.22 dell 11 luglio

9 ESENZIONE BUONI PASTO commi E prevista l elevazione del limite di esenzione fiscale delle somministrazioni di vitto ai lavoratori dipendenti (stabilito, in via ordinaria, nell importo di euro 5,29) ad un importo pari a euro 7 nel caso in cui i buoni pasto siano in formato elettronico e non in formato cartaceo. La modifica legislativa all art.51, comma 2, lettera c), del TUIR entra in vigore il 1 luglio NOTE art.51, comma 2, lett.c) TUIR: Non concorrono a formare il reddito: (..) c) le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonche' quelle in mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi, o, fino all'importo complessivo giornaliero di euro 5,29, aumentato a euro 7 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica, le prestazioni e le indennita' sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione. 9

10 RIENTRO IN ITALIA DI RICERCATORI E DOCENTI RESIDENTI ALL ESTERO comma 14 Con la modifica all art.44 *), commi 1 e 3, del decreto legge n.78 del 2010, è stato previsto l'allungamento dei periodi d imposta nei quali si applicano le agevolazioni fiscali in favore dei ricercatori che rientrano in Italia. La norma prevede l esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente o autonomo del 90% degli emolumenti percepiti dai docenti e dai ricercatori che, in possesso di titolo di studio universitario o equiparato e non occasionalmente residenti all'estero, abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all'estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che dalla data del 31 luglio 2010 (data di entrata in vigore del decreto legge) ed entro i sette (e non più cinque) anni solari successivi vengono a svolgere la loro attività in Italia, acquisendo conseguentemente la residenza fiscale nel territorio dello Stato. La norma si applica a decorrere dal 1 gennaio 2011, nel periodo d'imposta in cui il ricercatore diviene fiscalmente residente nel territorio dello Stato e nei tre (e non più due) periodi d'imposta successivi, sempre che permanga la residenza fiscale in Italia. 10

11 RIENTRO IN ITALIA DI RICERCATORI E DOCENTI RESIDENTI ALL ESTERO -segue NOTE *) art.44, commi 1, 2 e 3, DL n.78 del 2010 in vigore dal 1 gennaio 2015: 1. Ai fini delle imposte sui redditi e' escluso dalla formazione del reddito di lavoro dipendente o autonomo il novanta per cento degli emolumenti percepiti dai docenti e dai ricercatori che, in possesso di titolo di studio universitario o equiparato e non occasionalmente residenti all'estero, abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all'estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che dalla data di entrata in vigore del presente decreto ed entro i sette anni solari successivi vengono a svolgere la loro attivita' in Italia, acquisendo conseguentemente la residenza fiscale nel territorio dello Stato. 2. Gli emolumenti di cui al comma 1 non concorrono alla formazione del valore della produzione netta dell'imposta regionale sulle attivita' produttive. 3. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano a decorrere dal primo gennaio 2011, nel periodo d'imposta in cui il ricercatore diviene fiscalmente residente nel territorio dello Stato e nei tre periodi d'imposta successivi sempre che permanga la residenza fiscale in Italia.(...). 11

12 LAVORATORI FRONTALIERI comma 690 A decorrere dal 1 gennaio 2015, il reddito di lavoro dipendente prestato all'estero in zona di frontiera o in altri paesi limitrofi al territorio nazionale, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, da soggetti residenti nel territorio dello Stato italiano, concorre a formare il reddito complessivo per l'importo eccedente euro anziché per l importo eccedente euro. La norma aumenta la franchigia di esenzione dalla base imponibile Irpef per i redditi di lavoro frontaliero, prevista dall art.1, comma 204, della legge n.244 del

13 LAVORATORI E PENSIONATI RESIDENTI A CAMPIONE D ITALIA comma 691 Il comma 691 della legge aggiunge il comma 3-bis all art.188 bis del TUIR, rubricato Campione d Italia, ed introduce una franchigia di esenzione IRPEF. A decorrere dal 1 gennaio 2015, i redditi di pensione e di lavoro prodotti in euro dalle persone fisiche iscritte nei registri anagrafici del comune di Campione d'italia, concorrono a formare il reddito complessivo per l importo eccedente euro. E utile ricordare che si considerano iscritte nei registri anagrafici del comune di Campione d'italia anche le persone fisiche aventi domicilio fiscale nel medesimo comune le quali, già residenti nel comune di Campione d'italia, sono iscritte nell'anagrafe degli italiani residenti all'estero (AIRE) dello stesso comune e residenti nel Canton Ticino della Confederazione elvetica (art.188 bis, comma 2, TUIR). 13

14 RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA comma 47 Il comma 47 della legge apporta modifiche agli articoli 14 e 16 del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n. 90, in materia di detrazioni per le spese sostenute, rispettivamente, per interventi di riqualificazione energetica, di recupero del patrimonio edilizio (pag. 19) e per acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici (pag.21). Sono agevolabili nella misura del 65 per cento: gli interventi di riqualificazione energetica, per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2015; gli interventi di riqualificazione energetica di parti comuni di edifici condominiali o di tutte le unità immobiliari di cui si compone il singolo condominio, per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 1 dicembre 2015; l acquisto e la posa in opera delle schermature solari, per le spese sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2015, fino ad un valore massimo della detrazione di euro; l acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, per le spese sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2015, fino ad un valore massimo della detrazione di euro. 14

15 RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA -segue Per saperne di più: articolo 1, comma 48, della legge 13 dicembre 2010, n.220; articolo 14 del D.L. n.63 del 4 giugno 2013; articolo 1, comma 139, legge 27 dicembre 2013, n.147 articolo 1, commi , della legge 27 dicembre 2006, n.296; DM 19 febbraio 2007; circolare n.36 del 31 maggio 2007; guida Le agevolazioni fiscali per il risparmio energetico (disponibile nella sezione dedicata alle Guide fiscali del sito internet dell Agenzia delle Entrate); vademecum predisposto dall ENEA (disponibile nel sito internet 15

16 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE comma 47 Gli interventi di ristrutturazione edilizia, indicati nel comma 1 dell articolo 16-bis del TUIR, danno diritto ad una detrazione IRPEF, in ragione delle spese sostenute fino ad un ammontare complessivo di euro per unità immobiliare, nella misura del 50 per cento, per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2015 (per le spese da sostenere nel 2015, la misura prevista era del 40 per cento). Gli interventi di ristrutturazione edilizia, indicati al comma 1, lettera i), dell articolo 16 del TUIR, effettuati su edifici ricadenti in zone sismiche ad alta pericolosità e riguardanti costruzioni adibite ad abitazione principale oppure ad attività produttive, danno diritto ad una detrazione IRPEF, in ragione delle spese sostenute fino ad un ammontare complessivo di euro per unità immobiliare, nella misura del 65 per cento, per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2015 (per le spese da sostenere nel 2015, la misura prevista era del 50 per cento). 16

17 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE -segue comma 48 Detrazione Irpef per acquisto o assegnazione di immobile ristrutturato La disposizione modifica il comma 3 dell articolo 16-bis del TUIR relativa alla detrazione IRPEF spettante nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, prolungando il tempo a disposizione delle imprese per la vendita. La condizione prevista affinchè l acquirente o assegnatario possa usufruire della detrazione IRPEF è rappresentata dalla vendita o assegnazione della singola unità immobiliare ristrutturata entro il termine di diciotto mesi dalla data del termine dei lavori. Precedentemente, era previsto un termine di sei mesi. L aliquota di detrazione spettante per il 2015 è del 50% del valore degli interventi eseguiti, che si assume in misura pari al 25 per cento del prezzo dell'unità immobiliare risultante nell'atto pubblico di compravendita o di assegnazione e, comunque, entro l'importo massimo di euro. La detrazione deve essere ripartita in 10 quote annuali di pari importo. 17

18 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE -segue Per saperne di più: articolo 1 della legge n.449 del 1997; articolo 16-bis del TUIR; articolo 16 del D.L. n.63 del 4 giugno 2013; D.M. n.41 del 18 febbraio 1998; circolare n. 57 del 24 febbraio 1998; circolare n. 19 del 1 giugno 2012; circolare n. 13 del 9 maggio 2013; circolare n. 29 del 18 settembre 2013; guida alle Ristrutturazioni edilizie: Le agevolazioni fiscali (disponibile nella sezione dedicata alle Guide fiscali del sito internet dell Agenzia delle Entrate). 18

19 BONUS MOBILI comma 47 L acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, nonche' A per i forni, per le apparecchiature per le quali sia prevista l'etichetta energetica, finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione edilizia, dà diritto ad una detrazione IRPEF nella misura del 50 per cento, per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2015 (precedentemente, l agevolazione era limitata alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2014). Ambito soggettivo: contribuenti che fruiscono della detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio, di cui all'articolo 16-bis del TUIR, con la maggiore aliquota del 50% e con il maggior limite di euro di spese ammissibili. Non è sufficiente effettuare interventi agevolabili, in via potenziale, ma è necessario usufruire, effettivamente, della detrazione, tenuto conto della stretta correlazione che deve sussistere tra l'incentivo a favore del settore del mobile e quello a favore del settore edile. 19

20 BONUS MOBILI - segue Ambito oggettivo: beni finalizzati all arredo di singole unità immobiliari e di parti comuni di edifici residenziali di cui all articolo 1117 del codice civile (es. guardiole, appartamento portiere, sala adibita a riunioni condominiali), sulle quali sono stati eseguiti interventi edilizi agevolabili *). I beni agevolabili sono: mobili; grandi elettrodomestici di classe energetica non inferiore alla A+ ; forni di classe energetica A ; apparecchiature per le quali sia prevista l'etichetta energetica. I beni acquistati devono essere nuovi e l acquisto deve essere successivo all inizio dei lavori di ristrutturazione. 20

21 BONUS MOBILI - segue L'effettuazione di lavori di ristrutturazione sulle parti comuni condominiali non consente ai singoli condomini di acquistare mobili e grandi elettrodomestici da destinare all'arredo della propria unità immobiliare. Sono, invece, agevolabili se destinati alle parti comuni. Misura dell agevolazione: 50 per cento delle spese sostenute fino ad un ammontare complessivo di euro per unità immobiliare. Non rileva l importo delle spese sostenute per i lavori di ristrutturazione che fruiscono delle detrazioni. La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in dieci quote annuali di pari importo. 21

22 BONUS MOBILI - segue NOTE *) L agevolazione è collegata ai seguenti interventi: di manutenzione ordinaria, di cui alla lett. a) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale; di manutenzione straordinaria, di cui alla lett. b) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali; di restauro e di risanamento conservativo, di cui alla lett. c) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali; di ristrutturazione edilizia, di cui alla lett. d) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali; necessari alla ricostruzione o al ripristino dell'immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, ancorché non rientranti nelle categorie precedenti, sempreché sia stato dichiarato lo stato di emergenza; di restauro e di risanamento conservativo, e di ristrutturazione edilizia, di cui alle lettere c) e d) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro sei mesi dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell'immobile. 22

23 BONUS MOBILI - segue Per saperne di più: articolo 16 del D.L. n.63 del 4 giugno 2013; articolo 16-bis del TUIR; articolo 1, comma 139, della legge 27 dicembre 2013, n.147 (legge di stabilità 2014); circolare n.35 del 16 luglio 2009; circolare n.29 del 18 settembre 2013; guida alle Ristrutturazioni edilizie: Le agevolazioni fiscali. 23

24 BONUS BEBE commi Tra le misure a sostegno delle famiglie a basso reddito rientra il cd. bonus bebè, finalizzato a contribuire alle spese per il sostegno di figli nati o adottati, nel periodo dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre I soggetti che hanno diritto al bonus sono: i cittadini italiani, i cittadini di uno Stato membro dell Unione europea ed i cittadini di Stati extracomunitari con regolare permesso di soggiorno, residenti in Italia. I soggetti interessati devono presentare specifica richiesta all INPS. Per ogni figlio nato o adottato, negli anni , è previsto un assegno di importo annuo di 960 euro, da erogare mensilmente a decorrere dal mese di nascita o adozione. L assegno è corrisposto (dall INPS) fino al compimento del terzo anno d età ovvero del terzo anno di ingresso nel nucleo familiare a seguito dell adozione. Il nucleo familiare di appartenenza del genitore richiedente l assegno deve essere in una condizione economica corrispondente a un valore ISEE non superiore a euro annui, riferita all anno precedente la nascita o l adozione. 24

25 BONUS BEBE - segue Nel caso in cui il valore ISEE sia pari o inferiore a euro annui, l importo dell assegno raddoppia (1.920 euro annui). Il bonus non concorre alla formazione del reddito complessivo. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministero del lavoro e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro della salute e con il Ministro dell economia e delle finanze, sono stabilite le relative disposizioni attuative. 25

26 BUONI ACQUISTO PER FAMIGLIE NUMEROSE comma 130 Al fine di contribuire alle spese per il mantenimento dei figli, le famiglie con un numero di figli pari o superiore a quattro che si trovino in una situazione economica corrispondente ad un valore ISEE non superiore a euro annui, hanno diritto a buoni per l acquisto di beni e servizi. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministero del lavoro e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell economia e delle finanze, sono stabiliti l ammontare massimo complessivo del beneficio per nucleo familiare e le relative disposizioni attuative. 26

27 LEGGE DI STABILITA 2015 I documenti citati nel presente quaderno sono disponibili alle sezioni Guide Fiscali e Normativa e Prassi del sito internet aggiornamento febbraio