STUDIO FISCALE LEGALE

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1 STUDIO FISCALE LEGALE Circolare n. 26/2014 Il decreto sulle semplificazioni fiscali. Via G. Gozzi n Padova tel fax

2 Il 28 novembre 2014 è stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il Decreto Legislativo 175 del 21 novembre 2014, cd. Decreto Semplificazioni fiscali. Con il presente contributo si sintetizzano le novità di maggior rilevo. Si segnala che, sebbene alcune disposizioni necessitano l emanazione di uno specifico decreto attuativo, la maggior parte delle misure di seguito esaminate entreranno in vigore dal 13 dicembre Irpef e dichiarazione dei redditi precompilata A decorrere dal 2015 l Agenzia delle Entrate utilizzerà le informazioni disponibili dall Anagrafe Tributaria, dai dati trasmessi da parte di soggetti terzi (banche, assicurazioni ed enti previdenziali) e i dati contenuti nelle certificazioni dei sostituti d imposta, per mettere a disposizione del contribuente, entro il 15 aprile di ciascun anno, una dichiarazione dei redditi precompilata relativa ai redditi prodotti nell anno precedente. Tale modello sarà fornito al contribuente attraverso i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate. 2. Trasmissione all agenzia delle entrate delle certificazioni da parte dei sostituti d imposta Le certificazioni dei sostituti d imposta di cui all art. 4, co. 6 ter del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, devono essere trasmesse in via telematica all Agenzia delle Entrate entro il 7 marzo dell anno successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati corrisposti. 3. Innalzamento del limite di esonero della presentazione della dichiarazione di successione Con la modifica degli art. 28, 30 e 33 del D.Lgs. 346 del 31 ottobre 1990 la dichiarazione di successione non dovrà più essere presentata se l eredità è devoluta al coniuge e ai parenti in linea retta del defunto, l attivo ereditario ha un valore non superiore a euro e l eredità non comprende immobili o diritti reali immobiliari. 4. Irpef e Abrogazione della comunicazione per la detrazione del 65% Viene meno l obbligo di cui all art. 29, co. 6, D.L. n. 185 del 2008, che disponeva di comunicare all Agenzia delle Entrate le spese sostenute per la riqualificazione energetica degli edifici ammesse alla detrazione IRPEF del 65% relativamente a lavori che proseguono per più periodi d imposta. 2

3 5. Rimborsi Iva Il decreto semplificazioni modifica l art. 38-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, prevedendo l innalzamento da euro a euro del limite di importo dei rimborsi Iva ottenibili senza garanzia. Per i rimborsi Iva relativi ad importi superiori a euro il contribuente può evitare di presentare la garanzia nel caso in cui certifichi, con atto notorio, di possedere degli specifici requisiti di operatività. La prestazione della garanzia per importi superiori a è necessaria, invece, nel caso in cui il rimborso Iva venga effettuato da soggetti passivi che esercitano un attività d impresa da meno di due anni diversi dalle start-up innovative o da soggetti passivi ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta di rimborso, sono stati notificati atti di accertamento o di rettifica superiori a determinate soglie. La garanzia è anche richiesta ai contribuenti che chiedono il rimborso a seguito di cessazione dell attività. Come disciplinato dal co. 6 del nuovo art. 38-bis citato, nella dichiarazione da cui emerge il credito richiesto a rimborso non è obbligatoria l apposizione del visto di conformità o la sottoscrizione alternativa qualora sia prestata la garanzia. 6. Razionalizzazione comunicazione dell adesione ai regimi opzionali Si prevede che l opzione per l ingresso nei regimi di trasparenza fiscale, consolidato fiscale, tonnage tax e per la scelta del regime da bilancio ai fini del calcolo della base imponibile Irap delle imprese soggette ad Irpef in contabilità ordinaria, sia effettuata all interno della dichiarazione presentata nel periodo a partire dal quale si intende esercitare l opzione. Tali disposizioni si applicano a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Modalità e termini di versamento in materia di operazioni straordinarie poste in essere da società di persone. In caso di liquidazione, trasformazione, fusione e scissione di società di persone o associazioni (art. 5 TUIR), i versamenti delle imposte devono essere effettuati entro il 16 del mese successivo a quello di scadenza del termine di presentazione della dichiarazione. 3

4 8. Società in perdita sistemica Si prevede che le società diventano non operative, dal sesto periodo d imposta successivo, quando dichiarano perdite per cinque periodi d imposta consecutivi ovvero per quattro periodi d imposta consecutivi ed un periodo con reddito inferiore al minimo calcolato sulla base dei coefficienti previsti dall art. 30 della Legge 724 del Semplificazioni delle dichiarazioni delle società o enti che non hanno sede legale o amministrativa nel territorio dello Stato. Le società o enti che non hanno la sede legale o amministrativa in Italia non dovranno più indicare nella dichiarazione dei redditi né l indirizzo della stabile organizzazione italiana ne del rappresentante per i rapporti tributari. Tali dati andranno comunicati tramite modelli istituzionali. 10. Comunicazione all agenzia delle Entrate dei dati contenuti nelle lettere d intento Dal primo gennaio 2015 l invio telematico delle lettere d intento dovrà essere effettuato dall esportatore abituale che intenda usufruire del regime di non imponibilità Iva. Il fornitore potrà emettere la fattura in regime di non imponibilità solo dopo aver riscontrato che l esportatore abituale abbia inviato correttamente la lettera d intento all Agenzia delle Entrate. A tal fine l esportatore abituale dovrà consegnare al fornitore la lettera d intento unitamente alla copia della ricevuta dell invio all agenzia delle Entrate. Il fornitore dovrà successivamente riepilogare nella propria dichiarazione Iva annuale i dati contenuti nelle dichiarazioni d intento ricevute. Le modalità di applicazione della presente disposizione saranno stabiliti con apposito decreto attuativo. 11. Comunicazione delle operazioni intercorse con Paesi Black list Per quanto riguarda la comunicazione periodica delle operazioni intercorse con i soggetti residenti nei paesi Black list, viene previsto che la presentazione telematica del modello debba essere fatta con cadenza annuale. È, inoltre, disciplinato che la comunicazione si renda obbligatoria solo qualora l ammontare complessivo delle operazioni in oggetto sia di importo superiore a euro. 4

5 12. Modifiche relative alla richiesta di autorizzazione per effettuare operazioni intracomunitarie e semplificazioni inerenti i modelli Intrastat. Si prevede l inclusione immediata nell archivio Vies per i soggetti che intendono operare in ambito intracomunitario in sede d inizio attività o in un momento successivo. Non occorrerà più attendere, come avveniva precedentemente, il periodo di 30 giorni destinato all esecuzione dei controlli preliminari da parte dell Amministrazione Finanziaria. La semplificazione è accompagnata da una norma che prevede l esclusione, dalla banca dati degli operatori autorizzati ad effettuare operazioni comunitarie, per chi non presenta almeno un elenco Intrastat per quattro trimestri consecutivi. In tal caso infatti, si presume la cessazione dell attività in ambito UE. In ogni caso, l esclusione dall archivio Vies dovrà essere preceduta da una comunicazione dell Agenzia delle Entrate. Si segnala inoltre che un provvedimento dell agenzia delle Dogane di prossima emanazione semplificherà le informazioni da fornire nei modelli Intrastat servizi (resi o ricevuti). In particolare è previsto che dovranno essere comunicate le sole informazioni riguardanti la partita Iva delle controparti, il valore totale delle operazioni, il codice della prestazione e il paese di pagamento. 13. Ritenute su agenti comunicazione di avvalersi di dipendenti o terzi Vengono introdotte alcune misure in materia di adempimenti dichiarativi a carico dei soggetti che percepiscono provvigioni inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza, di commercio e di procacciamento d affari. Nello specifico, la dichiarazione con la quale si richiede l applicazione di una ritenuta ridotta sulle provvigioni, di cui all art. 25-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, non avrà limiti di tempo e sarà valida fino a revoca ovvero fino alla perdita dei requisiti da parte del contribuente. Si rammenta che tale dichiarazione è rilasciata nei casi in cui gli agenti percipienti dichiarano ai loro committenti, preponenti o mandanti che nell'esercizio della propria attività si avvalgono in via continuativa dell'opera di dipendenti o di terzi e permette di usufruire dell applicazione della ritenuta di acconto del 23% commisurata al 20% dell importo delle provvigioni stesse anziché sul 50%. Viene previsto, inoltre, che la dichiarazione di cui sopra possa essere inviata anche tramite posta elettronica certificata. 5

6 14. Abrogazione della responsabilità solidale tra appaltatore e subappaltatore Il nuovo decreto semplificazioni, abroga i co. da 28 a 28-ter dell art. 35 del D.L. 223/226 che prevedevano la solidarietà fiscale tra appaltatore e subappaltatore. Con la nuova modifica legislativa nel caso di appalto di opere e servizi, l appaltatore non risponderà più in solido con il subappaltatore delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente dovute dal subappaltatore all Erario in merito alle prestazioni effettuate nell ambito del rapporto di subappalto. 15. Cancellazione delle società dal Registro delle Imprese Ai fini della validità e dell efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e dei contributi l estinzione della società sarà efficace solo dopo il decorso di cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal registro delle imprese. 16. Responsabilità ed obblighi dei liquidatori e dei soci I liquidatori dei soggetti alle imposte sul reddito delle persone giuridiche che non adempiono all obbligo di pagare, con le attività della liquidazione, le imposte dovute per il periodo della liquidazione medesima e per quelli anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte se non provano di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di aver soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari. Tale responsabilità è commisurata all importo dei crediti d imposta che avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei crediti. I soci o associati che hanno ricevuto - nel corso degli ultimi due periodi d'imposta antecedenti la messa in liquidazione - in assegnazione dagli amministratori, ovvero dal liquidatore nel corso della fase di liquidazione, denaro o altri beni sociali, sono responsabili del pagamento delle imposte dovute nei limiti del valore dei beni stessi. Il decreto semplificazioni prevede che il valore del denaro e dei beni sociali ricevuti in assegnazione si presume proporzionalmente equivalente alla quota di capitale detenuta dal socio, salva prova contraria. 17. Adeguamento del valore di riferimento degli omaggi costituenti spese di rappresentanza ai fini Iva. Il decreto semplificazioni modifica l art. 19-bis 1, co. 1, lett. h) del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, prevedendo la detrazione integrale ai fini Iva delle spese di rappresentanza per l acquisto di beni di costo unitario non superiore a 50 euro. 6

7 La misura è stata accompagnata dalla previsione di non imposizione, ai fini Iva, della cessione gratuita di beni non rientranti nell attività d impresa di costo unitario inferiore a 50 euro. 18. Rettifica Iva su crediti non riscossi Viene ampliato l art. 26, co. 2, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, prevedendo che il fornitore che ha emesso la fattura relativamente a operazioni successivamente non pagate in tutto o in parte dal debitore, può recuperare l Iva originariamente versata nel caso intervenga un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dell art. 182-bis ovvero un piano attestato ai sensi dell art. 67, co. 3, lett. d) del R.D. 267 del 16 marzo 1942, n Allineamento della definizione di prima casa ai fini dell Iva e dell imposta di registro Viene modificata la tabella A, Parte II, n. 21, allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, stabilendo che non possono fruire dell agevolazione Iva per l acquisto della prima casa i fabbricati che siano oggetto di atti imponibili Iva e che appartengono alle categorie catastali A/1, A/8, A/9. *** Si rimane a disposizione per qualsiasi chiarimento. Cordiali saluti, STUDIO FISCALE LEGALE 7