CONVEGNO TAGLIO LASER 28/02/2017 POLITECNICO DI MILANO ASPETTI AGEVOLATIVI E FISCALI DELLE NOVITA 2017 A CURA DI:

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1 CONVEGNO TAGLIO LASER 28/02/2017 POLITECNICO DI MILANO ASPETTI AGEVOLATIVI E FISCALI DELLE NOVITA 2017 A CURA DI: STUDIO ROBERTO BREGA - DOTTORI COMMERCIALISTI VIA CAIROLI, VARESE TEL rbrega@avv-comm.it Cell VIA SOLARI, MILANO PRINCIPALI FONTI NORMATIVE: LEGGI - Legge 232/2016 (bilancio 2017); - Legge 208/2015 (bilancio 2016); - D.L. 3/2015 (start up); - LEGGE 221/2012 (start up). PRINCIPALI FONTI NORMATIVE: CIRCOLARI - C.M. 12/E/2016 (superamm.) - C.M. 23/E/2016 (superamm.); - CIRCOLARE 5/E/2016 (R&S); - CIRCOLARE MISE (Sabatini Ter). PRINCIPALI FONTI NORMATIVE: ALTRO - D.M. 31 DICEMBRE 1988 (amm.ti); - RISOLUZIONE 55/E (R&S); - RISOLUZIONE 6/E (R&S); - D.M (Sabatini Ter); - D.G.R. LOMBARDIA 5892 DEL (Al via); 1 - TELEFICO 2017.

2 INCENTIVI INVESTIMENTI 2017 Con il piano industria 4.0 sono stati introdotti (o attualizzati) alcuni istituti per favorire l acquisto di beni strumentali, investire nella ricerca e nell innovazione, nonché attuare prodotti o servizi caratterizzati da particolare innovazione. A seguito delle varie modifiche introdotte con legge n. 232/2016, coloro che intendono investire nell innovazione hanno diritto a deduzioni, crediti d imposta e finanziamenti particolarmente interessanti 2

3 PRINCIPALI INCENTIVI PER INDUSTRIA 4.0 Investimenti in Start-Up e PMI innovative Finanziamenti e agevolazioni per acquisto di beni Ricerca e sviluppo Acquisto di immobilizzazioni Potenziati gli incentivi sugli investimenti in attività caratterizzate da particolare innovatività (Start-Up innovative) tramite riconoscimento di una detrazione sugli investimenti pari al 30% dell investimento effettuato. Ricorso al credito agevolata tramite contributi a copertura degli interessi (attraverso l istituto Sabatini ) e prestazione di garanzia al credito fino a copertura dell 80% (attraverso il Fondo di Garanzia). Incentivate le somme investite nella ricerca e nello sviluppo tramite un credito d imposta del 50% delle spese ammesse. Riconosciuto un incentivo in termini di deduzione sull acquisto di beni strumentali (maggiorazione quote ammortamento del 40%). Se di contenuto altamente tecnologico vengono riconosciuti maggiori benefici fiscali (maggiorazione quote del 150%). 3

4 INVESTIMENTI IN START-UP E PMI INNOVATIVE Soggetto Tipologia Start-Up / PMI innovativa Agevolazione Ordinaria Deduzione del 30% dell investimento, fino ad un massimo di euro IRES A vocazione sociale Deduzione del 30% dell investimento, fino ad un massimo di euro Ambito energetico Deduzione del 30% dell investimento, fino ad un massimo di euro Ordinaria Detrazione del 30% dell investimento, fino ad un massimo euro IRPEF A vocazione sociale Detrazione del 30% dell investimento, fino ad un massimo di euro Ambito energetico Detrazione del 30% dell investimento, fino ad un massimo di euro Il DM ha stabilito che gli investimenti in Start-Up sono agevolabili fino ad un ammontare complessivo dei conferimenti ammissibili non superiore a euro per ciascuna Start-Up innovativa. Ai fini del calcolo di tale ammontare massimo rilevano, però, tutti i conferimenti agevolabili ricevuti dalla Start-Up innovativa per tutti i periodi agevolati. 4

5 ART. 1 COMMI LEGGE N SABATINI TER (1) L agevolazione Sabatini-Ter introdotta con il Decreto 25 gennaio 2016 del Ministro dello Sviluppo economico di concerto con il MEF consiste in un contributo concesso a seguito dell effettuazione di investimenti per l acquisto di: I II Macchinari, impianti, beni strumentali di impresa, attrezzature nuovi di fabbrica ad uso produttivo e hardware, classificabili, nell attivo dello stato patrimoniale, alle voci B.II.2 (impianti e macchinari), B.II.3 (attrezzature industriali e commerciali) e B.II.4 (altri beni), dell'articolo 2424 del codice civile. Software e tecnologie digitali, destinati a strutture produttive già esistenti o da impiantare, ovunque localizzate nel territorio nazionale. I beni oggetto di agevolazione devono essere ad uso produttivo, correlati all attività svolta dall impresa ed essere ubicati presso l unità locale dell impresa in cui è realizzato l investimento. Gli investimenti, qualora non riferiti ad immobilizzazioni acquisite tramite leasing finanziario, devono essere capitalizzati e figurare nell attivo dell impresa per almeno tre anni. Non sono agevolabili le semplici sostituzioni di beni già inseriti nel ciclo produttivo. 5

6 SABATINI TER (2) L incentivo consiste in un contributo pari all interesse calcolato, in via convenzionale, al tasso del 2,75% su un finanziamento di cinque anni e d'importo equivalente a quello concesso. Ad esempio, su un finanziamento di 1 milione di euro, il contributo concesso sarà pari a ,65. Quindi con un contributo di circa il 7,7% dell investimento finanziato. Per effetto di quanto previsto dalla legge n. 232/2016 in caso di acquisto di macchinari o impianti e attrezzature nuovi di fabbrica aventi come finalità la realizzazione di investimenti in tecnologie (investimenti in big data, cloud computing, banda ultralarga, cybersecurity, robotica avanzata e meccatronica, realtà aumentata, manifattura 4D, Radio frequency identification (RFID) e sistemi di tracciamento e pesatura dei rifiuti) l agevolazione viene potenziata del 30%. Il contributo passa a circa il 10% dell investimento finanziario. Con la circolare n.14036/2017, il ministero ha illustrato compiutamente le modalità operative di presentazione delle domande Sabatini Ter Potenziata. Con il decreto direttoriale pubblicato il 16 febbraio 2017 il ministero ha indicato nel prossimo 1 marzo il termine iniziale per l invio delle istanze che dovranno essere redatte esclusivamente utilizzando i format disponibili sul sito del Mise. 6

7 SABATINI TER (3) Il finanziamento dovrà: - essere deliberato a copertura degli investimenti e fino al 100 % degli stessi; - avere durata massima (comprensiva di un periodo di preammortamento non superiore a dodici mesi) di cinque anni decorrenti dalla data di stipula del contratto di finanziamento ovvero, nel caso di leasing finanziario, decorrenti dalla data di consegna del bene; - essere deliberato per un valore non inferiore a euro e non superiore a 2 milioni di euro, anche se frazionato in più iniziative di acquisto, per ciascuna impresa beneficiaria; - essere erogato in un unica soluzione, entro trenta giorni dalla stipula del contratto di finanziamento ovvero, nel caso di leasing finanziario, essere erogato al fornitore entro trenta giorni dalla data di consegna del bene In caso di leasing finanziario, l impresa locataria deve esercitare anticipatamente, al momento della stipula del contratto, l opzione di acquisto prevista dal contratto medesimo, i cui effetti decorrono dal termine della locazione finanziaria, fermo restando l adempimento di tutte le obbligazioni contrattuali. La concessione del finanziamento può essere assistita dalla garanzia del Fondo di garanzia, nei limiti e sulla base delle condizioni di operatività del Fondo, nella misura massima dell 80% dell ammontare del finanziamento. 7

8 AL VIA LOMBARDIA (1) Si tratta di un bando istituito da Regione Lombardia con lo scopo di incentivare gli investimenti produttivi per lo sviluppo aziendale per le PMI basati su programmi di ammodernamento e ampliamento produttivo. Si tratta a tutti gli effetti di un alternativa alla Sabatini-Ter. Il richiedente potrà presentare domanda su una delle due seguenti linee di intervento: 1. LINEA SVILUPPO AZIENDALE Saranno ammissibili, al netto di IVA, le seguenti tipologie di spese sostenute successivamente alla presentazione della domanda di partecipazione, purché funzionali e collegate al progetto: a) macchinari, impianti specifici e attrezzature, arredi nuovi di fabbrica necessari per il conseguimento delle finalità produttive; b) sistemi gestionali integrati (software & hardware); c) acquisizione di marchi, di brevetti e di licenze di produzione; d) opere murarie, opere di bonifica, impiantistica e costi assimilati. Le voci di cui alla lettera d) non potranno superare complessivamente il 20% delle spese ammissibili. Sulla Linea Sviluppo Aziendale sono ammissibili spese fino ad un massimo di 3 M per impresa. 8

9 AL VIA LOMBARDIA (2) 2. LINEA RILANCIO AREE PRODUTTIVE Saranno ammissibili, al netto di IVA, le seguenti tipologie di spese sostenute successivamente alla presentazione della domanda di partecipazione, purché funzionali e collegate al progetto: a) macchinari, impianti specifici e attrezzature, arredi nuovi di fabbrica necessari per il conseguimento delle finalità produttive; b) sistemi gestionali integrati (software & hardware); c) acquisizione di marchi, di brevetti e di licenze di produzione; d) opere murarie, opere di bonifica, impiantistica e costi assimilati; e) proprietà/diritto di superficie in relazione ad immobili destinati all esercizio dell impresa. Le voci di cui alle lettere d) ed e) non potranno superare complessivamente il 50% delle spese ammissibili. Sulla Linea Rilancio Aree Produttive sono ammissibili spese fino ad un massimo di 6 M (per impresa): massimo 3 M per le voci di spesa a), b) e c); massimo 3 M per le spese di cui alle lettere d) ed e). 9

10 AL VIA LOMBARDIA (3) Soggetto beneficiario della liquidazione del Fondo di garanzia relativo alla Linea AL VIA è Finlombarda SpA, in quanto Gestore del Fondo e dello strumento finanziario. Sono, inoltre, beneficiarie le PMI. Le imprese beneficiarie dovranno avere le seguenti caratteristiche: essere iscritte al Registro delle imprese; avere sede operativa in Lombardia al momento dell erogazione; essere operative da almeno 24 mesi. Le durate degli incentivi per le due linee di intervento sono le seguenti: LINEA SVILUPPO AZIENDALE: Fino a 12 mesi dalla data di approvazione del provvedimento di concessione LINEA RILANCIO AREE PRODUTTIVE: Fino a 18 mesi dalla data di approvazione del provvedimento di concessione L intervento agevolativo si compone di: Finanziamento a medio-lungo termine erogato da Finlombarda e dagli intermediari finanziari convenzionati; Garanzia regionale gratuita sul Finanziamento; Contributo a fondo perduto in conto capitale (maggiorato per le Industrie 4.0). 10

11 RICERCA & SVILUPPO (1) Le società che effettuano investimenti in Ricerca e Sviluppo possono usufruire di un credito di imposta. Il credito d imposta è riconosciuto a condizione che la spesa complessiva per investimenti in attività di ricerca e sviluppo effettuata in ciascun periodo d'imposta, in relazione al quale si intende fruire dell'agevolazione, ammonti almeno ad euro e che detta spesa complessiva ecceda la media dei medesimi investimenti realizzati nei tre periodi d'imposta precedenti a quello in corso al Le spese agevolabili sono divisibili in 4 categorie 1 Lavori sperimentali o teorici svolti, aventi quale principale finalità l'acquisizione di nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano previste applicazioni o utilizzazioni pratiche dirette. 2 Ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti, processi o servizi esistenti ovvero la creazione di componenti di sistemi complessi, necessaria per la ricerca industriale, ad esclusione dei prototipi di cui alla lettera c). 3 Acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica e commerciale allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; può trattarsi anche di altre attività destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e alla documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e servizi; tali attività possono comprendere l'elaborazione di progetti, disegni, piani e altra documentazione, purché non siano destinati a uso commerciale; realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi commerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici o commerciali, quando il prototipo è necessariamente il prodotto commerciale finale e il suo costo di fabbricazione è troppo elevato per poterlo usare soltanto a fini di dimostrazione e di convalida. 4 Produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali. 11

12 RICERCA & SVILUPPO (2) La Legge di Bilancio ha modificato le percentuali di calcolo del credito di imposta da applicare alle quote di ammortamento delle spese di acquisto o utilizzo di strumenti e attrezzature di laboratorio e per le spese relative a competenze tecniche e privative industriali relative a invenzioni industriali o biotecnologiche portandole dal 25% al 50% per gli investimenti effettuati dal Le nuove aliquote per il calcolo del credito di imposta sono: Personale impiegato in attività di ricerca e sviluppo (prima personale altamente qualificato). 50% Quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature di laboratorio, nei limiti dell'importo risultante dall'applicazione dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988, pubblicato nel supplemento ordinario n. 8 alla Gazzetta Ufficiale n. 27 del 2 febbraio 1989, in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per l'attività di ricerca e sviluppo e comunque con un costo unitario non inferiore a euro al netto dell'imposta sul valore aggiunto. 50% (prima 25%) Spese relative a contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricerca e organismi equiparati, e con altre imprese comprese le start-up innovative di cui all'articolo 25 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n Competenze tecniche e privative industriali relative a un'invenzione industriale o biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale, anche acquisite da fonti esterne. 50% 50% (prima 25%) 12

13 ACQUISTO DI IMMOBILIZZAZIONI: SUPERAMMORTAMENTO +40% (1) L art. 1 co. 8 della Legge n. 232/2016 ha disposto che la maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni materiali strumentali nuovi, acquisiti, in proprietà o in leasing, si applica anche agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il : il beneficio è applicabile anche ai beni consegnati entro il 30 giugno 2018, a condizione che, alla data del 31 dicembre 2017, il relativo ordine sia stato accettato dal venditore e siano stati versati acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. A differenza della precedente versione dell agevolazione, sono espressamente esclusi dai super ammortamenti dell anno 2017 i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all art. 164 co. 1 lett. b) e b-bis) del D.P.R. n. 917/1986, ovvero i veicoli per cui è prevista la deducibilità parziale. Sotto il profilo soggettivo, l agevolazione riguarda sia i titolari di reddito d impresa che gli esercenti arti e professioni. 13

14 SUPERAMMORTAMENTO +40% (2) La disciplina del super ammortamento è circoscritta esclusivamente con riferimento agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi: l agevolazione non è, pertanto, invocabile con riguardo agli elementi immateriali. L Agenzia delle Entrate ha precisato che il beneficio spetta, oltre che per l acquisto dei beni da terzi, in proprietà o in leasing, anche per la realizzazione degli stessi in economia o mediante contratto di appalto (C.M. n. 23/E/2016, par. 2). Il superammortamento rimane precluso per i beni materiali strumentali per i quali il D.M. 31 dicembre 1988 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,50%, nonché per i fabbricati e lecostruzioni. Il super ammortamento, come anticipato, si traduce in un incremento del costo di acquisizione del bene del 40%, che determina un aumento esclusivamente tributario della quota annua di ammortamento (o del canone annuo di leasing) fiscalmente deducibile. Tale maggiorazione si concretizza, quindi, in una deduzione che opera in via extracontabile, da usufruire in modo differente a seconda della tipologia di componente negativo di reddito (C.M. n. 23/E/2016, par. 4). Il beneficio è valido ai fini Ires/Irpef, non ai fini Irap. 14

15 ACQUISTO DI IMMOBILIZZAZIONI: IPERAMMORTAMENTO +150% (1) Al fine di favorire i processi di trasformazione tecnologica e/o digitale in chiave Industria 4.0, nell ambito della disciplina dei super-ammortamenti, l art. 1 co. 9 della Legge n. 232/2016 ha introdotto una nuova maggiorazione con specifico riferimento agli investimenti in beni strumentali ad alto contenuto tecnologico (c.d. iper ammortamento), effettuati dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2017, ovvero entro il 30 giugno 2018 se al 31 dicembre 2017 l ordine è stato accettato dal venditore e risultano versati acconti pari almeno al 20% del costo di acquisizione: il successivo co. 10 ha, inoltre, riconosciuto il super ammortamento per gli investimenti in beni immateriali, nel suddetto orizzonte temporale, da parte dei soggetti che beneficiano dell iper ammortamento. I DESTINATARI E L'ESCLUSIONE DEI LAVORATORI AUTONOMI I potenziali beneficiari della disciplina sono tutti i titolari di reddito di impresa (imprese individuali, società di persone, società di capitali, enti commerciali e stabili organizzazioni di soggetti non residenti), a prescindere dalle dimensioni e dal regime contabile e fiscale adottato, mentre a differenza del superammortamento il beneficio non si estende agli esercenti arti e professioni. 15

16 IPERAMMORTAMENTO +150% (2) REQUISITO OGGETTIVO: LE TRE CATEGORIE DI BENI Sotto il profilo oggettivo, la maggiorazione del 150% si applica agli investimenti nei beni indicati nell allegato A della legge di Bilancio, a condizione che i beni stessi siano interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura; si deve trattare quindi di macchinari intelligenti in grado di dialogare tra loro, in base a determinate tecnologie abilitanti, secondo il modello dell Industria 4.0. Così come richiesto per il superammortamento, anche in questo caso la norma richiede espressamente che si tratti di beni i) materiali, ii) strumentali e iii) nuovi. L elenco dei beni agevolabili risultante dall allegato A alla legge di Bilancio è molto ampio e dettagliato e ricomprende essenzialmente tre categorie di beni: - beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti; - sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità; - dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0. Il requisito della materialità esclude quindi dall agevolazione i beni immateriali cui peraltro è riservata uno specifico incentivo che verrà analizzato nel prosieguo mentre il riferimento alla strumentalità esclude i beni destinati alla rivendita (beni-merce). I software embedded quindi integrati e il cui prezzo è unito a quello del bene ad elevato contenuto tecnologico cui sono legati godono anch essi della maggiorazione del 150%. Di seguito l elenco dell allegato A in dettaglio: 16

17 IPERAMMORTAMENTO +150% (3) 1. Beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti (sono rappresentati dai cespiti il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti) 1. Macchine utensili per asportazione; 2. macchine utensili operanti con laser e altri processi a flusso di energia (ad esempio, plasma, waterjet, fascio di elettroni), elettroerosione, processi elettrochimici; 3. macchine e impianti per la realizzazione mediante la trasformazione dei materiali e delle materie prime; 4. macchine utensili per la deformazione plastica dei metalli e altri materiali; 5. macchine utensili per l assemblaggio, la giunzione e la saldatura; 6. macchine per il confezionamento e l imballaggio; 7. macchine utensili di de-produzione e riconfezionamento per recuperare materiali e funzioni da scarti industriali e prodotti di ritorno a fine vita (ad esempio macchine per il disassemblaggio, la separazione, la frantumazione, il recupero chimico); 8. robot, robot collaborativi e sistemi multi-robot; 9. macchine utensili e sistemi per il conferimento o la modifica delle caratteristiche superficiali dei prodotti o la funzionalizzazione delle superfici; 10. macchine per la manifattura additiva utilizzate in ambito industriale; 11. macchine, anche motrici e operatrici, strumenti e dispositivi per il carico e lo scarico, la movimentazione, la pesatura e la cernita automatica dei pezzi, dispositivi di sollevamento e manipolazione automatizzati, AGV e sistemi di convogliamento e movimentazione flessibili, e/o dotati di riconoscimento dei pezzi (ad esempio RFID, visori e sistemi di visione e meccatronici); 12. magazzini automatizzati interconnessi ai sistemi gestionali di fabbrica. 13. Dispositivi, strumentazione e componentistica intelligente per l integrazione, la sensorizzazione e/o l interconnessione e il controllo automatico dei processi utilizzati anche nell ammodernamento o nel revamping dei sistemi di produzione esistenti. Tutte le macchine sopra citate devono essere dotate delle seguenti caratteristiche: controllo per mezzo di CNC (Computer Numerical Control) e/o PLC (Programmable Logic Controller) interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica con caricamento da remoto di istruzioni e/o part program, integrazione automatizzata con il sistema logistico della fabbrica o con la rete di fornitura e/o con altre macchine del ciclo produttivo interfaccia tra uomo e macchina semplici e intuitive rispondenza ai più recenti parametri di sicurezza, salute e igiene del lavoro. Inoltre tutte le macchine sopra citate devono essere dotate di almeno due tra le seguenti caratteristiche per renderle assimilabili o integrabili a sistemi cyberfisici: 1. sistemi di telemanutenzione e/o telediagnosi e/o controllo in remoto 2. monitoraggio continuo delle condizioni di lavoro e dei parametri di processo mediante opportuni set di sensori e adattività alle derive diprocesso, 3. caratteristiche di integrazione tra macchina fisica e/o impianto con la modellizzazione e/o la simulazione del proprio comportamento nello svolgimento del processo (sistema cyberfisico) 17

18 IPERAMMORTAMENTO +150% (4) 2. Sistemi per l'assicurazione della qualità e della sostenibilità 1. Sistemi di misura a coordinate e no (a contatto, non a contatto, multi-sensore o basati su tomografia computerizzata tridimensionale) e relativa strumentazione per la verifica dei requisiti micro e macro geometrici di prodotto per qualunque livello di scala dimensionale (dalla larga scala alla scala micrometrica o nano-metrica) al fine di assicurare e tracciare la qualità del prodotto e che consentono di qualificare i processi di produzione in maniera documentabile e connessa al sistema informativo di fabbrica; 2. altri sistemi di monitoraggio in-process per assicurare e tracciare la qualità del prodotto o del processo produttivo e che consentono di qualificare i processi di produzione in maniera documentabile e connessa al sistema informativo di fabbrica; 3. sistemi per l ispezione e la caratterizzazione dei materiali (ad esempio macchine di prova materiali, macchine per il collaudo dei prodotti realizzati, sistemi per prove o collaudi non distruttivi, tomografia) in grado di verificare le caratteristiche dei materiali in ingresso o in uscita al processo e che vanno a costituire il prodotto risultante a livello macro (ad esempio caratteristiche meccaniche) o micro (ad esempio porosità, inclusioni) e di generare opportuni report di collaudo da inserire nel sistema informativo aziendale; 4. dispositivi intelligenti per il test delle polveri metalliche e sistemi di monitoraggio in continuo che consentono di qualificare i processi di produzione mediante tecnologie additive; 5. sistemi intelligenti e connessi di marcatura e tracciabilità dei lotti produttivi e/o dei singoli prodotti ( ad esempio RFID - Radio Frequency Identification); 6. sistemi di monitoraggio e controllo delle condizioni di lavoro delle macchine (ad esempio forze, coppia e potenza di lavorazione; usura tridimensionale degli utensili a bordo macchina; stato di componenti o sotto-insiemi delle macchine) e dei sistemi di produzione interfacciati con i sistemi informativi di fabbrica e/o con soluzioni cloud; 7. strumenti e dispositivi per l etichettatura, l identificazione o la marcatura automatica dei prodotti, con collegamento con il codice e la matricola del prodotto stesso in modo da consentire ai manutentori di monitorare la costanza delle prestazioni dei prodotti nel tempo e di agire sul processo di progettazione dei futuri prodotti in maniera sinergica, consentendo il richiamo di prodotti difettosi o dannosi; 8. componenti, sistemi e soluzioni intelligenti per la gestione, l utilizzo efficiente e il monitoraggio dei consumi energetici e idrici e per la riduzione delle emissioni; 9. filtri e sistemi di trattamento e recupero di acqua, aria, olio, sostanze chimiche, polveri con sistemi di segnalazione dell efficienza filtrante e della presenza di anomalie o sostanze aliene al processo o pericolose, integrate con il sistema di fabbrica e in grado di avvisare gli operatori e/o di fermare le attività di macchine e impianti. 3. Dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica Banchi e postazioni di lavoro dotati di soluzioni ergonomiche in grado di adattarli in maniera automatizzata alle caratteristiche fisiche degli operatori (ad esempio caratteristiche biometriche, età, presenza di disabilità); 2. sistemi per il sollevamento/traslazione di parti pesanti o oggetti esposti ad alte temperature in grado di agevolare in maniera intelligente/robotizzata/interattiva il compito dell operatore; 3. dispositivi wearable, apparecchiature di comunicazione tra operatore/operatori e sistema produttivo, dispositivi di realtà aumentata e virtual reality; 4. interfacce uomo-macchina (HMI) intelligenti che coadiuvano l operatore ai fini di sicurezza ed efficienza delle operazioni di lavorazione, manutenzione, logistica 18

19 IPERAMMORTAMENTO +150% (5) I software stand alone, acquistati separatamente dal bene ad elevato contenuto tecnologico possono godere invece di una maggiorazione del 40%. I suddetti software sono ricompresi nell allegato B alla legge di bilancio e sono: 1. Software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la progettazione, definizione/qualificazione delle prestazioni e produzione di manufatti in materiali non convenzionali o ad alte prestazioni, in grado di permettere la progettazione, la modellazione 3D, la simulazione, la sperimentazione, la prototipazione e la verifica simultanea del processo produttivo, del prodotto e delle sue caratteristiche (funzionali e di impatto ambientale) e/o l archiviazione digitale e integrata nel sistema informativo aziendale delle informazioni relative al ciclo di vita del prodotto (sistemi EDM, PDM, PLM, Big Data Analytics); 2. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la progettazione e ri-progettazione dei sistemi produttivi che tengano conto dei flussi dei materiali e delle informazioni; 3. software, sistemi, piattaforme e applicazioni di supporto alle decisioni in grado di interpretare dati analizzati dal campo e visualizzare agli operatori in linea specifiche azioni per migliorare la qualità del prodotto e l efficienza del sistema di produzione; 4. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la gestione e il coordinamento della produzione con elevate caratteristiche di integrazione delle attività di servizio, come la logistica di fabbrica e la manutenzione (quali ad esempio sistemi di comunicazione intra-fabbrica, bus di campo/fieldbus, sistemi SCADA, sistemi MES, sistemi CMMS, soluzioni innovative con caratteristiche riconducibili ai paradigmi dell IoT e/o del cloud computing); 5. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per il monitoraggio e controllo delle condizioni di lavoro delle macchine e dei sistemi di produzione interfacciati con i sistemi informativi di fabbrica e/o con soluzioni cloud; 6. software, sistemi, piattaforme e applicazioni di realtà virtuale per lo studio realistico di componenti e operazioni (ad esempio di assemblaggio), sia in contesti immersivi o solo visuali; 7. software, sistemi, piattaforme e applicazioni di reverse modelling and engineering per la ricostruzione virtuale di contesti reali; 8. software, sistemi, piattaforme e applicazioni in grado di comunicare e condividere dati e informazioni sia tra loro che con l ambiente e gli attori circostanti (Industrial Internet of Things) grazie ad una rete di sensori intelligenti interconnessi; 9. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per il dispatching delle attività e l instradamento dei prodotti nei sistemi produttivi; 10. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la gestione della qualità a livello di sistema produttivo e dei relativi processi; 11. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per l accesso a un insieme virtualizzato, condiviso e configurabile di risorse a supporto di processi produttivi e di gestione della produzione e/o della supply chain (cloud computing); 12. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per industrial analytics dedicati al trattamento ed all elaborazione dei big data provenienti dalla sensoristica IoT applicata in ambito industriale (Data Analytics & Visualization, Simulation e Forecasting); 13. software, sistemi, piattaforme e applicazioni di artificial intelligence & machine learning che consentono alle macchine di mostrare un abilità e/o attività intelligente in campi specifici a garanzia della qualità del processo produttivo e del funzionamento affidabile del macchinario e/o dell impianto; 14. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la produzione automatizzata e intelligente, caratterizzata da elevata capacità cognitiva, interazione e adattamento al contesto, autoapprendimento e riconfigurabilità (cybersystem); 15. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per l utilizzo lungo le linee produttive di robot, robot collaborativi e macchine intelligenti per la sicurezza e la salute dei lavoratori, la qualità dei prodotti finali e la manutenzione predittiva; 16. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la gestione della realtà aumentata tramite wearable device; 17. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per dispositivi e nuove interfacce tra uomo e macchina che consentano l acquisizione, la veicolazione e l elaborazione di informazioni in formato vocale, visuale e tattile; 18. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per l intelligenza degli impianti cha garantiscano meccanismi di efficienza energetica e di decentralizzazione in cui la produzione e/o lo stoccaggio di energia possono essere anche demandate (almeno parzialmente) alla fabbrica; 19. software, sistemi, piattaforme e applicazioni per la protezione di reti, dati, programmi, macchine e impianti da attacchi, danni e accessi non autorizzati (cybersecurity); 20. software, sistemi, piattaforme e applicazioni di virtual industrialization che, simulando virtualmente il nuovo ambiente e caricando le informazioni sui sistemi cyberfisici al termine di tutte le verifiche, consentono di evitare ore di test e di fermi macchina lungo le linee produttive reali. 19

20 IPERAMMORTAMENTO +150% (6) Per beneficiare dell iperammortamento è richiesta un autocertificazione del legale rappresentante dell impresa attestante che il bene: (i) possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo nell elenco di cui all allegato A, (ii) è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Per gli acquisti di costo unitario superiori a euro tale attestazione deve risultare da una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o da un ente di certificazione accreditato. Nel Ddl di conversione del 22/02/2017 è stata introdotta la possibilità che, qualora ci si rivolga ad un ente di certificazione accreditato, in luogo della perizia tecnica giurata debba essere acquisito un attestato di conformità. Non dovrebbe essere richiesto, infine, che i beni siano destinati a strutture produttive localizzate in Italia, essendo sufficiente che i relativi ammortamenti concorrano alla formazione del reddito tassabile in Italia. Nel corso del Telefisco 2017, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che, affinché un bene coerentemente con quanto stabilito dall art. 1, co. 11, della Legge n. 232/2016 possa essere definito interconnesso ai fini dell ottenimento del beneficio dell iperammortamento del 150%, è necessario e sufficiente che: - scambi informazioni con sistemi interni (sistema gestionale, sistemi di pianificazione, sistemi di progettazione e sviluppo del prodotto, monitoraggio, anche in remoto, e controllo, altre macchine dello stabilimento, ecc.) e/o esterni (clienti, fornitori, partner nella progettazione e sviluppo collaborativo, altri siti di produzione, supply chain, ecc.) per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi: TCP-IP, HTTP, MQTT, ecc.); - sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l origine delle informazioni, mediante l utilizzo di standard di indirizzamento internazionalmente riconosciuti (ad esempio, l indirizzo IP). 20

21 IPERAMMORTAMENTO +150% (7) Modalità di effettuazione degli investimenti: neutralità della scelta Si registra una sostanziale neutralità sulla modalità di acquisizione dei beni al fine della fruizione dell agevolazione iperammortamento. Infatti i beni che possono usufruire della suddetta agevolazione possono indifferentemente essere: - Acquistati direttamente dall azienda; - Acquisiti con contratto di leasing finanziario, non spetta invece in caso di noleggio o leasing operativo; - Costruiti in economia direttamente dall azienda. 21

22 IPERAMMORTAMENTO +150% (8) REQUISITO TEMPORALE Al fine di lasciare alle imprese un congruo orizzonte temporale per pianificare i propri investimenti, la legge di Bilancio ha introdotto un correttivo, che prevede la possibilità di incentivare, sia ai fini del superammortamento che ai fini dell iperammortamento: gli investimenti effettuati entro il 31 dicembre 2017; quindi sono agevolabili così come nella versione originaria i beni consegnati entro questa data, a prescindere dalla data dell ordine o di inizio dei lavori e dalla data di pagamento del corrispettivo; i beni consegnati entro il 30 giugno 2018 per i quali entro il 31 dicembre 2017 vi sia stato un ordine accettato dal venditore e il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. 22

23 IPERAMMORTAMENTO +150% (9) MODALITA DI FRUIZIONE DELL AGEVOLAZIONE La maggiorazione del 150% si concretizza in una deduzione che opera in via extracontabile, e che pertanto deve essere fruita in base ai coefficienti di ammortamento stabiliti dal Dm 31 dicembre 1988 o dall articolo 103 del Tuir per quanto concerne i beni immateriali, a partire dall esercizio di entrata in funzione del bene. La deduzione maggiorata del 150% così come il superammortamento spetta ai soli fini delle imposte sui redditi (Ires ed Irpef) e non anche ai fini Irap. ESEMPIO NUMERICO IPERAMMORTAMENTO ACQUISTO DI MACCHINARIO IPOTESI: acquisto di un macchinario strumentale integrato del valore di euro nell anno 2017 aliquota di ammortamento 15% ridotta alla metà l anno di acquisto del bene. FONDO AMMORTAMENTO A FINE ANNO RESIDUO DA AMMORTIZZARE A FINE ANNO QUOTA AMMORTAMENTO NELL'ANNO VARIAZIONE EXTRACONTABILE PER MAGGIORE DEDUZIONEIRES MINOR IMPOSTA IRES , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 23

24 IPERAMMORTAMENTO +150% (10) ESEMPIO NUMERICO IPERAMMORTAMENTO LEASING DI MACCHINARIO IPOTESI: si sottoscrive un contratto di leasing per un macchinario. La durata del contratto corrisponde a quella minima fiscale di ammortamento (NB: metà del periodo di ammortamento ex DM 31,12,88). I canoni complessivi sono di di cui per quota capitale e per quota interessi. Il prezzo di riscatto è euro. La maggiorazione del 150% deve essere applicata alla sola quota capitale ( euro) da ripartire nei cinque anni di durata contrattuale e minima fiscale di ammortamento del leasing. Una volta riscattato il bene per riprenderà l ammortamento con altresì la maggiorazione del 150%. CANONE DI LEASING DEDOTTO PER DERIVAZIONE VARIAZIONE EXTRACONTABILE PER MAGGIORE DEDUZIONE IRES CANONE LEASING A CONTO ECONOMICO MINOR IMPOSTA IRES , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 24

25 IPERAMMORTAMENTO +150% (11) 1) SONO IMPRESA? 2) I BENI DI CUI HO BISOGNO SONO BENI MATERIALI, NUOVI E STRUMENTALI? 3) I BENI DI CUI HO BISOGNO SONO NELL ELENCO DELL ALLEGATO A? 4) I BENI VERRANNO CONSEGNATI: a) ENTRO IL 31/12/2017 ED ENTRERANNO ENTRATI IN FUNZIONE? b) ENTRO IL 30/06/2018, MA HO CONFERMATO L ORDINE E HO PAGATO L ACCONTO DEL 20% ENTRO IL 31/12/2017? 5) I BENI PER CUI VOGLIO USUFRUIRE DELL IPERMAMMORTAMENTO SONO INTERCONNESSI? 6) SE IL BENE HA UN VALORE SUPERIORE A EURO HO LA CERTIFICAZIONE/LA PERIZIA TECNICA NECESSARIA? 7) VORREI USUFRUIRE DELL AGEZOLAZIONE SABATINI TER: DEVO ISTITUIRE LA PRATICA PRIMA DI PROCEDERE ALL ACQUISTO DEL BENE! 8) INSIEME ALL ACQUISTO DEL MACCHINARIO CHE USUFRUISCE DELL AGEVOLAZIONE IPERAMMORTAMENTO C E UN SOFTWARE: POSSO USUFRUIRE DI QUALCHE AGEVOLAZIONE? 9) IL BENE CHE VADO AD ACQUISTARE HA TUTTE LE CARATTERISTICHE PREVISTE DALL ALLEGATO A? DEVO PRESTARE PARTICOLARE ATTENZIONE A TUTTE LE E E LE O. 25