Amministrazione e controllo

Transcript

1 Amministrazione e controllo delle aziende pubbliche Concetti fondamentali di contabilità finanziaria Il Sistema delle Rilevazioni Processo di conoscenza Osserva gli accadimenti nei loro molteplici lici aspetti Investiga le relazioni tra i fenomeni d azienda, i fenomeni di mercato e tra azienda e mercato Soddisfa una o più finalità conoscitive (non contrastanti tra loro) e assume caratteristiche diverse in funzione delle finalità Principio di strumentalità 1

2 Funzione autorizzativa: definizione Definizione: Consiste nell imporre ex ante un vincolo: All entità complessiva della spesa (quanto può spendere al massimo quest anno l azienda pubblica?). All articolazione della spesa stessa per natura (nell ambito del limite complessivo di spesa, quanto può spendere al massimo quest anno l azienda pubblica per il personale? Per l acquisto di beni? Per interessi passivi? Per investimenti?) e/o per destinazione (sempre nell ambito del limite complessivo di spesa, quanto può spendere al massimo quest anno l azienda pubblica per l istruzione? Per la sanità? Per i trasporti?). Alla natura e provenienza delle entrate (per finanziare la spesa, l azienda pubblica può far conto su trasferimenti da altri enti pubblici? Imposte sui redditi? Imposte sugli immobili? Tariffe dei servizi pubblici?). Strumento tecnico: Approvazione da parte dell organo rappresentativo di un bilancio di previsione, tipicamente annuale 2 Funzione autorizzativa: Vincoli a preventivo Funzione autorizzativa: voce elementare di spesa: uscite effettive uscite previste Generalmente associata a vincolo di pareggio (o divieto di disavanzo) a preventivo): uscite previste = entrate previste Quindi: uscite effettive uscite previste = entrate previste 3

3 Funzione autorizzativa: Storia Contributo alla transizione da monarchia assoluta a costituzionale. Obbligava il sovrano a: formalizzare preventivamente entità, natura e destinazione delle spese che intendeva sostenere e dei tributi che intendeva imporre chiedere e ottenere l approvazione parlamentare durante l esercizio, non superare i tetti di spesa a fine esercizio, dimostrare con il rendiconto il rispetto dei singoli tetti di spesa Impostazione sostanzialmente inalterata nel tempo Approvazione del bilancio di previsione da parte dell organo legislativo / rappresentativo 4 Funzione autorizzativa: Motivazioni Assenza di meccanismi di mercato, quindi di meccanismi automatici di feedback che indirizzino l assunzione di decisioni i i Limitata interdipendenza tra ricavi e costi Prevalenza di una logica di controllo a preventivo Diversa distribuzione tra i membri del soggetto economico di sacrifici e utilità Sistema di finanza accentrata 5

4 Principali caratteristiche della contabilità finanziaria FINALITÀ PRINCIPALE Funzione autorizzativa (ex-ante) OGGETTO METODO Momento di rilevazione Tecnica di rilevazione Tecnica di costruzione delle sintesi Combinazione generale d azienda Combinazioni i i e coordinazioni i i parziali (attraverso le classificazioni i i per destinazione) Solo valori numerari (certi, assimilati o stimati) Fondo cassa e risultato di amministrazione Fasi decisionali dei processi di entrata e di spesa Partita semplice Nessun ricorso a rettifiche (stime e congetture) di fine periodo ALTRE CARATTERISTICHE Contabili DELLE RILEVAZIONI Monetarie Prevalentemente preventive Con prevalenti finalità di informativa esterna Prevalentemente obbligatorie Cronologiche e sistematiche 6 Fasi della spesa Impegno: Obbligazione giuridicamente perfezionata (salvo eccezioni) Liquidazione: ida i In base a documenti atti a comprovare il diritto acquisito del creditore (es. bolla e fattura); dopo aver verificato la regolarità della fornitura e la sua rispondenza ai requisiti quali-quantitativi, ai termini ed alle condizioni pattuite; si determina la somma certa e liquida da pagare Ordinazione: Disposizione impartita al tesoriere (con il mandato ) di provvedere al pagamento delle somme liquidate Pagamento: Tesoriere provvede al pagamento 7

5 Fasi dell entrata Accertamento: Momento in cui sorge un obbligazione giuridica a favore dell ente ente Riscossione: Momento in cui il debitore salda il proprio debito nei confronti dell ente versando la somma al tesoriere o a un agente della riscossione Versamento: Momento in cui le somme riscosse vengono versate al tesoriere 8 Fasi dell entrata e della spesa Significato: Delimitazione delle responsabilità dei diversi organi dell ente pubblico Rilevanza per il bilancio di previsione: Definiscono in modo più preciso cosa debba intendersi per entrata e per spesa 9

6 Sistemi di competenza e cassa: Definizioni Sistema di competenza E = accertamenti; S = impegni voce elementare di spesa: impegni effettivi impegni previsti impegni previsti = accertamenti previsti Accertamenti e impegni previsti = stanziamenti di competenza 10 Sistema di competenza: un esempio 11

7 Sistemi di competenza e cassa: Definizioni (segue) Sistema di cassa E = riscossioni; S = pagamenti voce elementare di spesa: pagamenti effettivi pagamenti previsti pagamenti previsti = riscossioni previste Riscossioni e pagamenti previsti = stanziamenti di cassa 12 Sistemi di competenza e cassa: vantaggi e svantaggi Competenza (vantaggi) Controllare spesa Individuare l esercizio esercizio, ossia le operazioni di competenza dell esercizio e le connesse scelte programmatiche e responsabilità politico-amministrative Risalire all aspetto economico della gestione Evidenziare l effetto-produzione della spesa pubblica sul sistema economico-sociale, ossia gli impulsi che le decisioni di spesa trasmettono all ambiente esterno 13

8 Sistemi di competenza e cassa: vantaggi e svantaggi Competenza (svantaggi) Rappresentazione irrealistica degli investimenti Impone di predisporre la copertura finanziaria anche per spese che saranno impegnate nell esercizio, ma pagate in esercizi successivi Concede margini di discrezionalità nell imputazione delle operazioni ad un dato esercizio Non evidenzia l effetto-liquidità della spesa pubblica sul sistema economico-sociale, ossia gli impulsi che le erogazioni monetarie trasmettono all ambiente esterno 14 Sistemi di competenza e cassa: vantaggi e svantaggi Coesistenza di competenza e cassa: Soluzione molto diffusa (tutti tranne ee.ll.) (+): Combina i benefici dei due sistemi (-): Pone significative esigenze di coerenza: un eccessivo divaricamento tra autorizzazioni di competenza e di cassa produce un allungamento della fase di regolamento una perfetta coerenza tra autorizzazioni di competenza e di cassa rende pleonastiche le seconde 15

9 Sistema di competenza e cassa: un esempio I. Tributi propri della regione, gettito di tributi erariali o quote di esso devolute alla regione II. Contributi e trasferimenti di parte corrente dell Unione europea, dello Stato e di altri soggetti Entrate Spese Res Iniz St. Co. St. Ca. Res Iniz St. Co. St. Ca I. Spese correnti II. Spese in conto capitale III. Entrate extratributarie IV. Alienazioni, trasformazione di capitale, riscossione di crediti e trasferimenti in conto capitale V. Mutui,,prestiti o altre III. Rimborso di prestiti operazioni creditizie VI. Contabilità speciali IV. Contabilità speciali Avanzo di amministrazione iniziale 0 Disavanzo di amministrazione iniziale Fondo cassa iniziale 5 Totale entrate Totale spese