Riaccertamento ordinario dei residui. Antonino Borghi

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1 Riaccertamento ordinario dei residui Antonino Borghi

2 Il riaccertamento Ragioni del mantenimento e corretta imputazione Il riaccertamento annuale ordinario consiste nella verifica dei residui attivi e passivi finalizzata: alla revisione delle ragioni del loro mantenimento in bilancio, in tutto od in parte (fondatezza giuridica ed esigibilità della loro corretta imputazione secondo le modalità esplicitate dall articolo 3, comma 4, del d.lgs.118/

3 Il riaccertamento Ragioni del mantenimento e corretta imputazione Verificare: - La fondatezza dei crediti accertati e dell esigibilità del credito - L affidabilità della scadenza dell obbligazione prevista in occasione dell accertamento o dell impegno - Il permanere delle posizioni debitorie e degli impegni assunti - La corretta classificazione e imputazione dei crediti e dei debiti in bilancio. Punto 9.1 pc 4/2 3

4 Il riaccertamento Ragioni del mantenimento e corretta imputazione Al termine delle procedure di riaccertamento non sono conservati residui cui non corrispondono obbligazioni giuridicamente perfezionate. Possono essere conservati tra i residui attivi le entrate accertate esigibili nell esercizio di riferimento, ma non incassate. Possono essere conservate tra i residui passivi le spese impegnate, liquidate o liquidabili nel corso dell esercizio, ma non pagate 4

5 Il riaccertamento ordinario La delibera di riaccertamento e allegati La deliberazione di riaccertamento ordinario è adottata dalla Giunta, previo parere dell organo di revisione. La delibera di giunta contiene: ELENCHI RESIDUI ATTIVI E PASSIVI DA CANCELLARE (con separata evidenza degli inesigibili) ELENCHI VARIAZIONI SUI RESIDUI ELENCHI RESIDUI ATTIVI E PASSIVI DA REIMPUTARE PERCHE NON ESIGIBILI LA VARIAZIONE DI BILANCIO SULL ESERCIZIO DI RIFERIMENTO DEL RENDICONTO 5

6 Il riaccertamento ordinario La delibera di riaccertamento e allegati LA VARIAZIONE DI BILANCIO SULL ESERCIZIO IN CORSO E SULLE ANNUALITA SUCCESSIVE, IN RELAZIONE ALLE SCADENZE DELLE OBBLIGAZIONI. (RIMODULAZIONE FPV). REISCRIZIONE ACCERTAMENTI ED IMPEGNI La variazione al bilancio conseguente al riaccertamento ordinario deve essere trasmessa al tesoriere. 6

7 Il riaccertamento ordinario Il riaccertamento parziale E possibile prima del riaccertamento ordinario il riaccertamento parziale dei residui che consente la corretta reimputazione all'esercizio in corso, di obbligazioni da incassare o pagare e inizialmente attribuite all'esercizio precedente. Il riaccertamento parziale garantisce il pagamento (e l incasso) delle somme originariamente imputate all'esercizio precedente e per le quali la maturazione della condizione di esigibilità sorge nel corso dei primi mesi del nuovo esercizio. 7

8 Il riaccertamento ordinario Il riaccertamento parziale Il provvedimento è di competenza del responsabile del servizio finanziario e deve essere munito del parere dell'organo di revisione. 8

9 Il riaccertamento ordinario Il riaccertamento in esercizio provvisorio Il riaccertamento dei residui può essere effettuato anche nel corso dell esercizio provvisorio, entro i termini previsti per l'approvazione del rendiconto. La variazione di bilancio necessaria alla reimputazione degli impegni e degli accertamenti all'esercizio in cui le obbligazioni sono esigibili, è effettuata, con delibera di Giunta, a valere dell ultimo bilancio di previsione approvato. La delibera di Giunta è trasmessa al tesoriere. 9

10 Regole per il riaccertamento Residui insussitenti e prescritti per quelli insussistenti e prescritti, occorre procedere all eliminazione definitiva dei residui attivi non assistiti da obbligazione giuridica dal conto del bilancio attraverso una descrizione delle procedure seguite per la realizzazione dei crediti prima della loro estinzione. Esempio: accertamenti per i quali è venuto meno il titolo giuridico sottostante; accertamenti per i quali è intervenuta una riduzione del credito a seguito di sentenza, accordo, transazione, riduzione spesa collegata; accertamenti provenienti dai residui per i quali è venuta a meno l esigibilità (es. in caso di rateizzazione); accertamenti errati in tutto o in parte; 10

11 Regole per il riaccertamento Residui attivi prescritti Sono prescritti i residui attivi per i quali è intervenuta la prescrizione legale del diritto a riscuotere. Il responsabile del servizio deve indicare le procedure seguite per conseguire il credito e le ragioni che hanno condotto alla prescrizione. Ogni perdita di valore se non adeguatamente motivata può generare responsabilità. 11

12 Regole per il riaccertamento Residui attivi inesigibili Per i residui attivi inesigibili si procede all eliminazione. Occorre motivare l impossibilità di realizzare il credito, le attività poste in essere per la riscossione e i motivi della inesigibilità. I crediti stralciati dal conto del bilancio devono essere elencati in allegato al rendiconto. I crediti stralciati dal conto del bilancio possono essere mantenuti nello stato patrimoniale coperti dal fondo svalutazione crediti. 12

13 Regole per il riaccertamento Residui attivi di dubbia esigibilità Per i residui di dubbia esigibilità, occorre, valutare il grado di inesigibilità e fare l accantonamento al FCDE. E possibile procedere alla cancellazione trascorsi tre anni dalla scadenza del credito, con contestuale iscrizione al conto del patrimonio. L elenco è allegato al rendiconto. 13

14 Regole per il riaccertamento Obbligazioni giuridiche non scadute Non possono rimanere in bilancio obbligazioni giuridiche che non siano scadute. Un residuo non divenuto esigibile al 31/12 deve essere immediatamente cancellato e reimputato all anno in cui diverrà esigibile. La reimputazione consiste nell iscrizione dell anno in cui giunge a scadenza l obbligazione, attraverso un incremento della previsione per l importo reimputato. 14

15 Regole per il riaccertamento Obbligazioni giuridiche non scadute I residui attivi non scaduti vanno reimputati attraverso la cancellazione dal rendiconto e la successiva reimputazione nell esercizio in cui giungono a scadenza. 15

16 Regole per il riaccertamento Eccezioni per i residui passivi la spesa corrispondente ai quadri economici progettuali delle opere pubbliche se ci sono voci di costo cui non corrisponde ancora un obbligazione giuridica perfezionata purché sia presente una delle seguenti due condizioni: sia stata formalmente indetta la gara (in assenza di aggiudicazione entro l anno successivo le risorse confluiscono nell avanzo vincolato); sia stata sostenuta una spesa del quadro economico che manifesti l inequivocabile volontà dell ente di dar avvio all investimento (escluse le spese di progettazione). In questo caso gli impegni cancellati consentono l attivazione del Fondo pluriennale vincolato. 16

17 Regole per il riaccertamento Eccezioni per i residui passivi L ente ha un anno di tempo per aggiudicare definitivamente la gara e perfezionare l impegno. In caso contrario la spesa costituisce economia. Le economie da ribasso d asta continuano ad essere finanziate da FPV se interviene formale rideterminazione del QTE. 17

18 Regole per il riaccertamento Riclassificazione dei residui In occasione del riaccertamento ordinario dei residui è necessario verificare la corretta classificazione dei residui Riclassificazione dei residui attivi e passivi nello stesso titolo Si provvede alla rettifica in aumento e alla contestuale diminuzione. Il totale dei residui per titoli deve restare invariato. 18

19 Regole per il riaccertamento Riclassificazione dei residui Riclassificazione in titoli diversi Per i residui attivi, nel caso in cui il residuo sia spostato in un titolo di entrata diverso da quello inizialmente attribuito, si opera una rettifica in aumento ed una corrispondente riduzione e non un accertamento di nuovi crediti in competenza dell esercizio, fermo restando la verifica degli equilibri finanziari. 19

20 Regole per il riaccertamento Riclassificazione dei residui Riclassificazione in titoli diversi Nel caso dei residui passivi, la riclassificazione su diversi titoli di bilancio, comporta la riderminazione delle relative coperture. La procedura amministrativa da seguire è quella tipica del riconoscimento della legittimità di un debito fuori bilancio. 20

21 Regole per il riaccertamento Analisi dei residui mantenuti Maggiori residui attivi In caso di maggiori residui attivi, si provvede all incremento del residuo attivo e non all accertamento nell esercizio di competenza. 21

22 Regole per il riaccertamento Analisi dei residui mantenuti Maggiori residui passivi L eventuale accertamento di maggiori debiti comporta la necessità di attivare la procedura amministrativa di riconoscimento del debito fuori bilancio. Nel caso in cui il riconoscimento intervenga successivamente alla scadenza dell obbligazione, la spesa deve essere impegnata nell esercizio in cui il debito fuori bilancio è riconosciuto. 22

23 Regole per il riaccertamento Presupposti per il mantenimento dei residui Le spese possono essere conservate a residuo passivo se entro il 31 dicembre : è stato emesso stato di avanzamento lavori è stata completata la prestazione o consegnata la fornitura. 23

24 Regole per il riaccertamento Presupposti per il mantenimento dei residui Sono considerate esigibili, e quindi liquidabili, le spese impegnate nell esercizio precedente, - relative a prestazioni o forniture rese nel corso dell esercizio precedente, - le cui fatture pervengono nei due mesi successivi alla chiusura dell esercizio o per le quali il responsabile della spesa dichiara, sotto la propria responsabilità valutabile ad ogni fine di legge, che la spesa è liquidabile in quanto la prestazione è stata resa o la fornitura è stata effettuata nell anno di riferimento. 24

25 Regole per la reimputazione Reimputazione Il residuo passivo cancellato e reimputato conserva la copertura che l impegno aveva nell esercizio in cui era stato inizialmente imputato. La reimputazione degli impegni è effettuata incrementando, di pari importo, il fondo pluriennale di spesa, al fine di consentire, nell'entrata degli esercizi successivi, l'iscrizione del fondo pluriennale vincolato a copertura delle spese reimputate. 25

26 Regole per la reimputazione Il fondo pluriennale vincolato Il FPV da riaccertamento ordinario rappresenta la copertura di impegni registrati nell esercizio oggetto di rendicontazione o negli esercizi precedenti che diverranno esigibili negli esercizi successivi, a prescindere dalla natura vincolata o meno delle entrate che finanziano la spesa stessa. 26

27 Regole per la reimputazione Il fondo pluriennale vincolato Il fondo pluriennale vincolato deve essere distinto per fonti di finanziamento. E opportuno creare diversi capitoli e articoli perché in caso di economie occorre farle confluire nell appropriato fondo del risultato di amministrazione. 27

28 Regole per la reimputazione Il fondo pluriennale vincolato La reimputazione tramite l FPV per le spese correnti riguarda: Il salario accessorio per la spesa di personale, nel caso in cui sia stata sottoscritta l intesa annua; Le spese per i legali in casi di contenzioso in essere; Le spese finanziate con entrate correnti a destinazione vincolata, esigibili in esercizi precedenti a quelli in cui è esigibile la corrispondente spesa; Gli impegni di spesa che, a seguito di eventi verificatisi successivamente alla registrazione, risulta non più esigibile nell esercizio cui il rendiconto si riferisce Fatto sopravvenuto. 28

29 Regole per la reimputazione Il fondo pluriennale vincolato Qualora nel corso dell esercizio si registrino delle economie su impegni finanziati dal FPV, le relative risorse disponibili all interno dello stanziamento del capitolo, non possono essere utilizzate. Deve essere dichiarata l indisponibilità del FPV che, a fine esercizio, confluirà in avanzo. 29

30 Regole per la reimputazione Il fondo pluriennale vincolato La regola da rispettare sempre è che il FPV al 1/1 deve corrispondere al FPV al 31/12 dell esercizio precedente. Il FPV al 1 gennaio è un dato immodificabile come il risultato di amministrazione. Modificare il FPV equivale a modificare il risultato di amministrazione. Se modifico il FPV al 1 gennaio le economie non confluirebbero nell avanzo. 30

31 Regole per la reimputazione Il fondo pluriennale vincolato Eccezione È possibile utilizzare il FPV iscritto in entrata solo nel caso in cui il vincolo di destinazione delle risorse che hanno finanziato il FPV, preveda termini e scadenze il cui mancato rispetto determinerebbe il venir meno delle entrate vincolate o altra fattispecie di danno per l ente. 31

32 Regole per la reimputazione Reimputazione di residui attivi I residui attivi per i quali al 31 dicembre non è scaduta la relativa obbligazione,devono essere reimputati agli esercizi di scadenza. Occorre fare molta attenzione: a) alla reimputazione di residui attivi correlati alla spesa (es. contributi a rendicontazione), che riducono il FPV; b) alla reimputazione di residui attivi NON correlati alla spesa, che NON riducono il FPV e comportano una minore entrata di competenza dell esercizio. 32

33 Regole per la reimputazione Contributi a rendicontazione Per i contributi a rendicontazione occorre considerare che l esigibilità è strettamente collegata all esigibilità della spesa. Pertanto: a) se è stato accertato un contributo ma l impegno di spesa non è stato preso, il residuo potrà essere cancellato e reiscritto in competenza, parallelamente alla nuova previsione di spesa; b) se sono stati registrati sia l impegno che l accertamento correlati, la reimputazione del primo determina parallelamente la reimputazione del secondo, a meno che non sia intervenuto l incasso. 33

34 Regole per la reimputazione Concessione di rateizzazione Qualora la rateizzazione superi i 12 mesi dalla scadenza originaria, l accertamento deve essere imputato nei vari esercizi in cui scadono le rate. Ciò comporta: a) per gli accertamenti in competenza : la reimputazione dello stesso nelle varie annualità; b) per gli accertamenti a residuo, la cancellazione del residuo e la sua reiscrizione in competenza dei singoli esercizi. Il rischio ai fini del pareggio di bilancio è di utilizzare lo stesso accertamento in più esercizi. 34

35 Regole per la reimputazione Eliminazione di un residuo passivo finanziato con entrata a destinazione vincolata Nel caso di eliminazione totale o parziale di un residuo passivo finanziato con entrata a destinazione vincolata l economia conseguente manterrà per il medesimo ammontare, lo stesso vincolo applicato all avanzo di amministrazione. Deve affluire nell apposito fondo del risultato di amministrazione. Tale quota di avanzo è immediatamente applicabile al bilancio. 35

36 Le variazioni sul bilancio Le variazioni sul bilancio dell esercizio precedente E necessario assestare le previsioni di spesa e il correlato fondo pluriennale vincolato: si diminuiranno gli stanziamenti di spesa dell importo relativo ai residui reimputati; si aumenterà lo stanziamento del correlato fondo pluriennale vincolato per un importo pari a quello del residuo passivo reimputato; è opportuno provvedere a verificare il FPV accantonato in spesa alimentato da un entrata che non stata accertata ed imputata. 36

37 Le variazioni sul bilancio Impegni di spesa non esigibili nell esercizio Nel bilancio dell esercizio in cui era imputato il residuo da cancellare si aumenta il FPV Nel bilancio dell esercizio in corso si incrementa il FPV costituito nell entrata per un importo pari a quello dell impegno cancellato Nel bilancio in cui la spesa è reimputata si incrementa o si iscrive lo stanziamento di spesa necessario per la reimputazione. 37

38 Le variazioni sul bilancio Le variazioni sul bilancio dell esercizio in corso Occorre variare gli stanziamenti necessari alla reimputazione degli impegni e degli accertamenti cancellati disponendo contestualmente l accertamento e l impegno delle stesse e, a bilancio approvato, vanno adeguati gli stanziamenti di cassa dei nuovi stanziamenti. 38

39 Le variazioni sul bilancio Le variazioni sul bilancio dell esercizio in corso Occorre altresì adeguare le previsioni del fondo pluriennale vincolato in uscita sulla base dell importo degli impegni rinviati agli esercizi successivi. 39

40 Il FPV e il pareggio di bilancio Saldo finale di competenza Ai fini della determinazione del saldo finale di competenza si somma alle entrate accertate il FPV di entrate corrente e in conto capitale al netto della quota riveniente dal ricorso all indebitamento e si sommano a totale delle somme impegnate l importo del FPV di spesa corrente e in conto capitale. 40