Tavola 27 - Riepilogo principali differenze riscontrabili nella fase di nuova valutazione

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2 2 - Avvio della contabilità economico-patrimoniale: excursus adempimenti iniziali Tavola 27 - Riepilogo principali differenze riscontrabili nella fase di nuova valutazione CP SP PRINCIPALI DIFFERENZE RISCONTRATE Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali (B1) Immobilizzazioni materiali (B II) demaniali e B(III) Altre imm.ni Nel vecchio schema vi era solo la voce Costi pluriennali capitalizzati. Ora invece viene richiesta una maggiore analiticità. Se i beni venivano in precedenza iscritti al netto del contributo agli investimenti ricevuto devono essere ora reiscritti al valore di inventario, rivalutato secondo il principio n. 4/3. I materiali non sono più distinti tra disponibili e indisponibili (rimangono però così distinti in inventario). Viene eliminata la voce Universalità dei beni e inserita quella dei Beni in leasing, secondo il metodo finanziario IAS 17 Immobilizzazioni finanziarie Immobilizzazioni finanziarie (B IV 1) Partecipazioni Il valore delle partecipazioni deve essere rappresentato con il metodo del patrimonio netto; non è più permesso il metodo del costo accettato in precedenza per le partecipate e controllate. CIRCOLANTE Rimanenze (B IV 2) Crediti CIRCOLANTE C I Rimanenze Sono concessione di crediti imputati all esercizio in corso o successivi, al netto del FSC Nessuna differenza fra il vecchio ed il nuovo Crediti Disponibilità liquide Crediti C II Disponibilità liquide C IV La nuova struttura perde il collegamento diretto tra RRAA e crediti. I crediti v/pubblica Amministrazione e crediti v/utenti servizi pubblici, beni patrimoniali e alienazioni non si distinguono più per fonte di provenienza (che rimane solo nei conti di dettaglio). Comprende anche i crediti relativi ad accertamenti assunti negli esercizi successivi e quelli relativi ad accertamenti stralciati dalla contabilità finanziaria. Tutti i crediti vengono iscritti al netto del FSC, che si interpreta debba essere almeno pari al FCDE calcolato in finanziaria (anche se potrebbero divergere per l entità dei crediti a cui si riferiscono e per le modalità di calcolo) Viene prevista una suddivisione del Conto di Tesoreria in Istituto di Tesoreria e Presso Banca di Italia ed inoltre tra somme vincolate e libere. Tale suddivisione non essendo prevista anche nel Wolters Kluwer Italia 37

3 Parte I Il sistema contabile finanziario integrato con l economico-patrimoniale CP Ratei e risconti attivi SP Ratei e risconti attivi PRINCIPALI DIFFERENZE RISCONTRATE PdC è gestita in forma extracontabile. vengono introdotte anche le giacenze extra Tesoreria (ccp, cassa economale, etc.). Nessuna differenza fra il vecchio ed il nuovo CP PASSIVO SP PASSIVO PRINCIPALI DIFFERENZE RISCONTRATE PATRIMONIO NETTO Netto patrimoniale PATRIMONIO NETTO Fondo di dotazione Riserve Risultato d esercizio È sostanzialmente cambiato. Nel previgente CP c era una sola voce e la variazione annua era pari all utile o alla perdita d esercizio. Ora comprende anche le Riserve da capitale e da permessi da costruire. Il risultato economico d esercizio viene rappresentato nell apposita voce. Dal 2017 è prevista l introduzione delle riserve da beni demaniali, culturali e indisponibili (Non Previsto) CONFERIMENTI FONDI PER RISCHI E ONERI (Non più Previsto) Viene introdotto l obbligo di inserire gli accantonamenti per rischi potenziali e/o passività future (ad eccezione di quello delle partecipate). Non comprende il FSC né il Fondo Ammortamento, in quanto vengono portati direttamente in detrazione dall attivo Nel nuovo Stato Patrimoniale vengono contabilizzati fra i Risconti passivi DEBITI DEBITI Sono sempre più confrontabili con i residui passivi in contabilità finanziaria. Vengono inseriti i debiti delle spese di investimento (prima allocati nei conti d ordine) RATEI E RISCONTI PASSIVI RATEI E RISCONTI PASSIVI Sono molto simili fra le due contabilità. Al nuovo SP si aggiungono in questa sezione le scritture relative ai Conferimenti del previgente Conto del Patrimonio. Il provento relativo ai contributi agli investimenti rimane sospeso per essere ammortizzato nel tempo. Tra i ratei passivi viene compreso il FPV della spesa di personale CONTI D ORDINE CONTI D ORDINE Sono maggiormente dettagliati, ai fini della classificazione in: rischi, impegni e beni di terzi). Non comprendono più i RRPP del titolo II della spesa. Contiene FPV spesa (eccetto quello relativo alle spese di personale) 38 Wolters Kluwer Italia

4 2 - Avvio della contabilità economico-patrimoniale: excursus adempimenti iniziali L operazione di rideterminazione dei valori inseriti nel nuovo stato patrimoniale alla data del 1 gennaio dell anno di avvio, inciderà direttamente sulla consistenza del patrimonio netto tramite il conto Rettifiche di valutazione che confluirà poi nelle Riserve da capitale se positivo o influenzerà negativamente le eventuali Riserve o il Fondo di dotazione. Sarà quindi necessario che il Consiglio prenda atto delle variazioni apportate al proprio patrimonio. Nei successivi capitoli le variazioni da apportare alle voci patrimoniali saranno ulteriormente analizzate. Criticità: i precedenti principi contabili approvati dall Osservatorio del Ministero dell interno prevedevano che le registrazioni in inventario, e quindi nelle immobilizzazioni, dovessero avvenire sulla base dei pagamenti contabilizzati al Titolo II della spesa. La procedura relativa alla nuova contabilità, invece, individua la liquidazione della spesa, o comunque l effettiva esigibilità della stessa, quale momento in cui registrare il costo ad incremento del valore del bene. Possiamo quindi riassumere che: - fino al 31/12 dell anno precedente all avvio dell economico-patrimoniale l inserimento in inventario e nello stato patrimoniale avveniva in fase di mandato di pagamento; - dall anno di avvio l inserimento in inventario avviene al momento della liquidazione, sulla base dell esigibilità della spesa. Il principio n. 4/3 precisa che l inserimento non avviene al momento dell approvazione dell atto amministrativo di liquidazione, ma al momento dell effettiva esigibilità della spesa, indipendentemente dall effettiva approvazione dell atto. Si rende obbligatorio quindi recuperare la registrazione di tutte quelle spese di investimento liquidate al 31/12 dell anno precedente all avvio ma non pagate alla stessa data, per inserirle in inventario fra le immobilizzazioni dello stato patrimoniale attivo, altrimenti il costo in esse contenuto non verrebbe inventariato; ciò a seguito della modifica normativa citata; - a causa del poco tempo a disposizione degli operatori o per mancanza di dati, spesso i pagamenti del Titolo II sono stati associati al conto Immobilizzazioni in corso e non sono mai stati registrati nelle immobilizzazioni di riferimento. Ora gli enti dovranno provvedere ad effettuare una verifica straordinaria su tali registrazioni, computando i vari pagamenti ai beni di riferimento, ricalcolando, ove necessario, le quote di ammortamento del bene. La scelta più corretta sarebbe stata quella di permettere agli enti di effettuare una revisione straordinaria degli inventari, prima di procedere alla concreta applicazione del nuovo principio economico-patrimoniale Occorre verificare che la procedura informatica non effettui la registrazione del costo in fase di liquidazione di spese mantenute a residuo, al fine di evitarne la duplicazione nel conto economico. Nel caso in cui ciò sia avvenuto, si renderà necessario registrare le necessarie scritture integrative a cancellazione del costo erroneamente registrato nell anno di liquidazione della spesa Wolters Kluwer Italia 39

5 2 - Avvio della contabilità economico-patrimoniale: excursus adempimenti iniziali Tavola 28 - Esempio scrittura di rettifica di valutazione in partita doppia Il conto Rettifiche di valutazione, al termine delle operazioni, potrà produrre un saldo positivo o negativo che inciderà direttamente sulla consistenza del Patrimonio netto. Nelle schede operative allegate sono stati riportati vari esempi di Rettifiche di valutazione. 5 - Costituzione riserve di capitale e verifica nuovo patrimonio netto Il patrimonio netto è pari alla differenza fra l attivo ed il passivo dello stato patrimoniale e la ripartizione fra le varie voci deve essere formalizzata mediante apposita delibera di Giunta Il Patrimonio netto dell Ente locale dovrà essere calcolato con regole diverse tra l esercizio 2016 e 2017, a seguito di una modifica ministeriale apportata al principio contabile n. 4/3. Per l esercizio 2016, si suddivide nelle seguenti voci: I. Fondo di dotazione. II. Riserve: a) da risultato economico di esercizi precedenti; b) da capitale; c) da permessi di costruire (costituite dalla quota che finanzia la spesa di investimento). III. Risultato economico dell'esercizio. Per l esercizio 2017, si suddivide invece nelle seguenti voci: Wolters Kluwer Italia 41

6 Parte II Schede tecniche SCHEDA 6 Spesa su fattura con IVA Reverse charge Inversione contabile Scritture in partita doppia per spese di servizi di pulizia di impianti sportivi (servizio a rilevanza commerciale). IVA contabilizzata con il metodo del reverse charge. N. CONT. GENERALE FINANZIARIA ECONOMICO PATRIMONIALE PdC Econ.-Patr. Descrizione PdC Dare Avere 1 Impegno per Nessuna operazione 2 Liquidazione 610 PF U Servizi di pulizia e lavanderia. La spesa è relativa alla pulizia degli impianti sportivi (servizio rilevante ai fini IVA) Debiti verso fornitori IVA a credito Servizi di pulizia e lavanderia Emissione autofattura per sterilizzazione inversione contabile. Nessuna operazione 4 Crediti derivanti dall'inversione Accertamento entrata contabile IVA (reverse charge) per sterilizzazione inversione contabile Tit. 3 - PF E "Entrate derivanti dall'inversione contabile IVA (reverse charge)" IVA a debito Wolters Kluwer Italia

7 9 - Esempi di registrazioni in partita doppia per gli Enti territoriali SCHEDA 6 (segue...) Spesa su fattura con IVA Reverse charge Inversione contabile N. CONT. GENERALE FINANZIARIA ECONOMICO PATRIMONIALE PdC Econ.-Patr. Descrizione PdC Dare Avere 5a Pagamento Fornitore Emissione mandato di pagamento per Debiti verso fornitori Istituto tesoriere/cassiere 610 5b Contestuale reversale per sterilizzazione inversione contabile Tit. 3-PF E Crediti derivanti dall'inversione contabile IVA (reverse charge) Istituto tesoriere/cassiere La scheda prende in esame la contabilizzazione in partita doppia dell IVA reverse charge. L IVA viene pagata direttamente dall ente all Erario sostituendosi al fornitore. Per sterilizzare tale operazione l ente emette autofattura ed accertamento di entrata. Il metodo del reverse charge viene applicato limitatamente ad alcune attività e solo su servizi rilevanti IVA. In contabilità finanziaria vengono rilevate le seguenti operazioni: impegno per (IVA compresa); liquidazione per 610 (di cui IVA 110); accertamento al Tit. 3 dell entrata per l importo dell IVA; emissione della reversale contestualmente all emissione del mandato di pagamento al fornitore per 610. Trattandosi di una prestazione di servizi, la registrazione in partita doppia viene effettuata in concomitanza alla fase di liquidazione di spesa. Fiscalmente viene rilevato un debito IVA con l emissione di autofattura; dal punto di vista contabile, in finanziaria (punto n. 4 dell esempio) viene assunto un accertamento di entrata, mentre in economico-patrimoniale si rileva un debito per IVA. Con riferimento a questo debito IVA, le schede n. 9 e n. 12 ne illustreranno la liquidazione IVA periodica. Wolters Kluwer Italia 179

8 Parte II Schede tecniche SCHEDA 7 Spesa relativa a servizi di rilevanza istituzionale: fattura con IVA Split Payment - Pagamento contestuale alla fattura Scritture in partita doppia per spesa relativa ad energia elettrica per uffici comunali (rilevanza istituzionale). In questo esempio il versamento del debito IVA viene effettuato contestualmente al pagamento del fornitore. N. 1 2 CONT. GENERALE FINANZIARIA Impegno per Liquidazione PF U Energia elettrica relativa agli stabili destinati ad uffici comunali ECONOMICO PATRIMONIALE PdC Econ.-Patr. Descrizione PdC Dare Avere Nessuna operazione Debiti verso fornitori Debito per scissione IVA pagato contestualmente alla fattura Energia elettrica Pagamento al fornitore Emissione mandato di pagamento per Debiti verso fornitori Istituto tesoriere/cassiere Mandato Erario contestuale al mandato di pagamento al fornitore per Debito per scissione IVA pagato contestualmente alla fattura Istituto tesoriere/cassiere La scheda prende in esame la contabilizzazione in partita doppia dello Split Payment su spese istituzionali. La procedura prevede che l ente si sostituisca al fornitore per il versamento dell IVA e sono previste due diverse possibilità: 1) la prima, semplificata (presa in considerazione dalla scheda in esame) prevede il versamento dell IVA all Erario contestuale al pagamento al fornitore; 180 Wolters Kluwer Italia

9 9 - Esempi di registrazioni in partita doppia per gli Enti territoriali 2) la seconda, invece, prevede il versamento al momento della liquidazione IVA. La scrittura collegata alla liquidazione su prestazioni di servizi per spese istituzionali registra in Dare il costo per l intero importo liquidato 1.220, mentre in Avere Debiti verso fornitori per ed 220 Debito per scissione IVA pagato contestualmente al fornitore (punto 2). Nello stesso momento vengono emessi due mandati, uno a favore del fornitore (punto 3) ed uno dell Erario per il versamento dell IVA (punto 4) chiudendo, dal lato economico-patrimoniale, i relativi debiti aperti con la scrittura collegata alla liquidazione. Wolters Kluwer Italia 181

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