Il regime Irpef delle pensioni tra i e i euro

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1 Pubblicata su FiscoOggi.it ( Analisi e commenti Il regime Irpef delle pensioni tra i e i euro La nozione di "reddito complessivo" va intesa al netto dei redditi derivanti dal possesso di terreni (nei limiti di euro 185,92) e dell'abitazione principale La legge finanziaria 2004 interviene anche con modificazioni al testo recentissimamente uscito da una riforma ad ampio spettro del Dpr , n Il Testo unico delle imposte sui redditi è stato infatti rielaborato e riformulato a opera del Dlgs , n. 344, i cui effetti non si sono registrati solamente nel campo dell'imposizione societaria (con l'introduzione dell'ires in luogo dell'irap), ma anche nel settore dell'irpef, con sostanziali variazioni della disciplina del tributo che preludono alla sua sostituzione con l'ire (secondo le previsioni, a partire dal 2005). L'articolo 2 della legge finanziaria 2004 (legge , n. 350), al comma 28, reca alcune innovazioni relative ai redditi di pensione, ove gli stessi - concorrendo da soli o quasi al reddito complessivo del contribuente - ottengano l'esenzione da imposta fino a un determinato ammontare. L'esame della materia richiede una previa illustrazione delle norme che, allo stato, regolano la determinazione dell'irpef dovuta nel Tuir riformato. La determinazione dell'imposta nel Tuir Della determinazione dell'irpef dovuta si occupava, nel Tuir vigente fino al , l'articolo 11, ora sostituito dal nuovo articolo 12. Le modalità di determinazione dell'imposta hanno subito nel corso degli anni numerose revisioni, con la riduzione e la semplificazione del sistema degli scaglioni d'imposta a seguito delle varie leggi succedutesi nel tempo. Ai sensi della normativa in discussione, l'imposta lorda è determinata applicando al reddito complessivo, al netto degli oneri deducibili e della deduzione per assicurare la progressività dell'imposizione di cui all'articolo 10-bis (corrispondente al nuovo articolo 11), le seguenti aliquote per scaglioni di reddito: fino a euro, 23 per cento oltre euro e fino a euro, 29 per cento oltre euro e fino a euro, 31 per cento oltre euro e fino a euro, 39 per cento oltre euro, 45 per cento. Le aliquote e gli scaglioni d'imposta, che rappresentano il meccanismo classicamente 1

2 preordinato a garantire la progressività dell'imposizione Irpef, sono stati più volte modificati. In tempi recenti, l'articolo 11, comma 1, è stato modificato dapprima dall'articolo 6 della legge , n. 488, e in seguito all'articolo 1 del decreto legge , n. 268, dall'articolo 2 della legge , n. 388, e infine sostituito dall'articolo 2 della legge , n. 289 (legge finanziaria 2003), con decorrenza dal 1 gennaio La "no - tax area" L'articolo 11 del nuovo Testo unico, in gran parte riproducente l'articolo 10-bis ante riforma (inserito dall'articolo 2, comma 1, lettera b) della legge , n. 289, prevede l'applicazione della cosiddetta "no tax area", ovvero del meccanismo in forza del quale una parte variabile del reddito personale, progressivamente decrescente fino a scomparire al crescere dello stesso, è stata esentata dall'imposizione, per reintrodurre il carattere progressivo dell'irpef altrimenti inciso dalla forte riduzione delle detrazioni. In dettaglio, la deduzione può scomporsi in due parti: una parte generale, valevole per tutti i contribuenti, con una deduzione di euro una parte speciale, riconosciuta in misura pari a: euro, per i soggetti nei cui reddito complessivo confluiscono redditi di lavoro dipendente e alcune tipologie di redditi assimilati euro, per i soggetti nei cui reddito complessivo confluiscono redditi derivanti da pensioni e dagli assegni a esse equiparati euro, per i soggetti nei cui reddito complessivo confluiscono redditi di lavoro autonomo o di impresa "minore". La "no tax area" effettivamente spettante ai contribuenti è commisurata all'ammontare dell'imponibile, con le modalità di calcolo stabilite dal comma 5 dell'articolo, e illustrate nella tabella sottostante. La no - tax area Valore di riferimento per la determinazione della no - tax area(articolo 11 del Tuir) euro + deduzioni forfetarie potenzialmente spettanti ai sensi dell'art deduzioni per oneri di cui all'articolo 10 - reddito complessivo euro *Se il rapporto è maggiore o uguale a 1, la deduzione forfetaria può essere fruita per l'intero ammontare; * Se il rapporto è pari a 0, o minore, la deduzione forfetaria non spetta; * Se, il rapporto è compreso tra 0 e 1, la deduzione spetta in ragione della percentuale ottenuta, computando le prime quattro cifre decimali. Il regime di favore per i redditi di pensione 2

3 Se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a euro, redditi di terreni per un importo non superiore a 185,92 euro e quello dell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze, l'imposta non è dovuta. Se, alle medesime condizioni previste nel periodo precedente, i redditi di pensione sono superiori a euro ma non a euro, non è dovuta la parte d'imposta netta eventualmente eccedente la differenza tra il reddito complessivo e euro (tali regole sono state aggiunte dall'articolo 2 della Legge , n. 289, con decorrenza dal 1 gennaio 2003). Nella sostanza, è quindi esentabile il reddito da pensione, se esso concorre al reddito: da solo ovvero insieme a redditi di terreni di importo inferiore o uguale a 185,92 euro e al reddito dell'abitazione principale e relative pertinenze (qualunque sia la rendita catastale). L'esenzione ricorre solamente se il reddito da pensione è inferiore o uguale a euro. Se il reddito da pensione è compreso tra e euro, non è dovuta la parte di imposta netta riferita alla differenza tra il reddito complessivo e euro. Per effetto di tale regola, può determinarsi la situazione esposta nella seguente tabella esemplificativa, che tiene conto della rielaborazione effettuata dalla legge finanziaria. reddito esente da IRPEF L'esenzione dall'irpef per i redditi di pensione - esempio Reddito di pensione euro euro Redditi di terreni euro 185,92 0 Reddito dell'abitazione principale euro Reddito complessivo euro 9885, Reddito complessivo diminuito dei redditi di terreni e dell'abitazione principale euro Imposta netta non dovuta riferita alla differenza tra euro e euro Non si applicano le norme di favore per i redditi di pensione (applicazione ordinaria della no - tax area e delle regole per la determinazione dell'imposta) Calcolo dell'imposta netta L'imposta netta è determinata operando sull'imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, le detrazioni per carichi di famiglia, le "altre detrazioni" e le detrazioni per oneri. Da tale valore si detraeva l'ammontare del credito d'imposta sui dividendi e del credito per imposte pagate all'estero (il primo, abrogato per effetto della "riforma dell'ires"; il secondo, riformulato nel nuovo articolo 165 del Tuir). 3

4 Il nuovo Testo unico Le innovazioni introdotte con il nuovo articolo 12 riguardano il solo comma 3 e sono conseguenti all'abrogazione del meccanismo del credito d'imposta sui dividendi. Per effetto delle nuove regole, dall'imposta netta va detratto l'ammontare dei crediti d'imposta spettanti al contribuente a norma dell'articolo 165 (ove è contenuta, nel Testo unico riformato, la disciplina del credito per imposte pagate all'estero). Se l'ammontare dei crediti d'imposta è superiore a quello dell'imposta netta, il contribuente ha il diritto di optare per lo scomputo dell'eccedenza dall'imposta relativa al periodo di imposta successivo, ovvero per il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi. La Finanziaria 2004 Il comma 28 della legge finanziaria 2004 dispone che, nel testo dell'articolo 11 (ora articolo 12), comma 1-bis, secondo periodo, del Tuir, dopo le parole: "reddito complessivo" sono inserite le seguenti: ", diminuito degli eventuali citati redditi di terreni e da abitazione principale,". Nella sostanza, l'inciso introdotto dalla legge finanziaria comporta l'effetto di assumere la nozione di "reddito complessivo" al netto dei redditi derivanti dal possesso di terreni (nei limiti di euro 185,92) e dell'abitazione principale, sicché - per i pensionati - risulta non dovuta l'imposta eccedente la differenza tra tale nozione "netta" di reddito - se non superiore a euro - e l'importo di euro. Determinazione dell'irpef e trattamento dei redditi di pensione - Legge n. 350/2003 1) applicazione degli scaglioni d'imposta Fino a euro 23% euro 29% % % Oltre % 2) eventuale applicazione della no - tax area Concorrenza reddito solo di Concorrenza reddito solo di al al Redditi di pensione non > euro Redditi di terreni non > 185,92 euro Redditi dell'abitazione principale e pertinenze Redditi di pensione > euro ma non > euro Redditi di terreni non > 185,92 euro Redditi dell'abitazione non è dovuta l'imposta netta eccedente la differenza tra l'imposta non è dovuta Il reddito complessivo, diminuito dei citati redditi di terreni e dell'abitazione principale, e euro 4

5 principale e pertinenze Fabio Carrirolo pubblicato Mercoledì 3 Marzo