Agevolazioni normative del piano nazionale INDUSTRIA 4.0 STUDIO CIGANOTTO CINELLI SALVATO MANGIONE STUDIO MAINARDIS MANZON PICCIN FACCHIN MICHELUZZI MODOLO
Gli iperammortamenti nella Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) Dott.ssa GIOVANNA MANGIONE STUDIO CIGANOTTO CINELLI SALVATO MANGIONE
SUPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 8, L. 232/2016) Proroga al 31.12.2017 dell agevolazione introdotta dalla Legge di stabilità 2016: costo di acquisto beni strumentali nuovi riconosciuto fiscalmente nella misura del 140% L agevolazione si applica agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il 31.12.2017. L'agevolazione, secondo la nuova disposizione, è applicabile anche agli investimenti effettuati entro il 30.6.2018, a condizione che entro il 31.12.2017: il relativo ordine risulti accettato dal venditore; sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. A differenza della versione dell'agevolazione originaria, sono tuttavia esclusi dai superammortamenti i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all art. 164, co. 1 lett. b) e b- bis) del TUIR (veicoli ad uso promiscuo).
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 9, L. 232/2016) Nuova maggiorazione del 150% per i beni ad alto contenuto tecnologico (consentendo così di ammortizzare un valore pari al 250% del costo di acquisto), istituita al fine di favorire i processi di trasformazione tecnologica e/o digitale in chiave "Industria 4.0". Il costo di acquisizione è infatti maggiorato del 150% soltanto per gli investimenti in beni strumentali nuovi inclusi nell Allegato A alla legge di bilancio.
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 9, L. 232/2016) CONDIZIONI PER FRUIRE DELL AGEVOLAZIONE: a) i beni materiali strumentali acquisiti devono essere nuovi b) deve trattarsi necessariamente di beni inclusi nell Allegato A c) l acquisizione deve avvenire nel periodo dal 01.01.2017 al 31.12.2017 d) I beni devono essere interconnessi al sistema aziendale di gestione o alla rete di fornitura
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 9, L. 232/2016) a) Beni strumentali materiali NUOVI Vi rientrano: i beni materiali acquistati in proprietà i beni materiali acquisiti in leasing i beni materiali realizzati in economia i beni materiali realizzati tramite appalto
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 9, L. 232/2016) b) Beni strumentali materiali ad alto contenuto tecnologico di cui all Allegato A Si tratta di: i beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamento; i sistemi per l'assicurazione della qualità e della sostenibilità; i dispositivi per l'interazione uomo-macchina e per il miglioramento dell'ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0. Tali beni, come si vedrà meglio in seguito, devono essere interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura ai fini della fruizione degli iperammortamenti.
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 9, L. 232/2016) c) Periodo temporale entro cui procedere all acquisizione L investimento deve essere eseguito tra 01.01.2017 (data di entrata in vigore della L. 232/2016) e il 31.12.2017. E possibile beneficiare dell agevolazione anche se il bene viene acquisito successivamente al 31.12.2017 ma comunque entro il 30.06.2018 a condizione che: siano stati pagati acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione il relativo ordine risulti accettato dal venditore
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 9, L. 232/2016) d) Interconnessione I beni strumentali materiali devono essere interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura ovvero devono entrare attivamente nella catena di valore dell impresa. Non è sufficiente che il bene entri in funzione ma è richiesto l ulteriore requisito della interconnessione con il sistema di gestione o la rete di fornitura.
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 10, L. 232/2016) Ulteriore agevolazione per investimenti in beni strumentali immateriali Per i soggetti che beneficiano dell'iperammortamento sui beni materiali strumentali ad alto contenuto tecnologico è, inoltre, prevista una maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni immateriali strumentali inclusi nell Allegato B alla legge, consentendo così di ammortizzare un valore pari al 140% del costo di acquisto. Si tratta di software, sistemi, piattaforme e applicazioni connessi agli investimenti in beni materiali "Industria 4.0".
IPERAMMORTAMENTI esempio 1/2 Si consideri l'ipotesi in cui l'1.1.2017 sia stato consegnato ad un'impresa un bene compreso nell allegato A, entrato immediatamente in funzione e interconnesso con il sistema di gestione aziendale, acquistato in proprietà per un costo pari a 100.000. Il coefficiente di ammortamento civilistico e fiscale è pari al 20%. Il bene può beneficiare della maggiorazione del 150% il costo fiscalmente riconosciuto è pari a 250.000. L ammortamento fiscalmente riconosciuto sarà pari al 20% di 250.000 = 50.000 L ammortamento civilistico appostato a conto economico è calcolato sul costo effettivo di acquisto ed è pari al 20% di 100.000 = 20.000 Non considerando, per semplicità espositiva, la riduzione alla metà del coefficiente di ammortamento per il primo periodo ai sensi dell art. 102, co. 2, del TUIR, si avrà il seguente piano di ammortamento:
IPERAMMORTAMENTI esempio 2/2 Esercizio Ammortamento a conto economico Ammortamento dedotto per derivazione Variazione in diminuzione per iperammortamenti 2017 20.000 20.000 30.000 2018 20.000 20.000 30.000 2019 20.000 20.000 30.000 2020 20.000 20.000 30.000 2021 20.000 20.000 30.000 Totale 100.000 100.000 150.000
IPERAMMORTAMENTI (art. 1, co. 11, L. 232/2016) DOCUMENTAZIONE PER BENEFICIARE DELL AGEVOLAZIONE L impresa è tenuta a produrre: una dichiarazione del legale rappresentante resa ai sensi del DPR 445/2000 (dichiarazione sostitutiva di atto notorio); ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di acquisizione superiore a 500.000,00 euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o da un ente di certificazione accreditato. Tali documenti devono attestare che: 1. il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo nell'elenco di cui all'allegato A e/o B; 2. è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. La dichiarazione del legale rappresentante e l'eventuale perizia devono essere acquisite dall'impresa: entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione; ovvero, se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. In quest'ultimo caso, l'agevolazione sarà fruita solo a decorrere dal periodo di imposta in cui si realizza il requisito dell'interconnessione.
IPERAMMORTAMENTI opportunità Nella valutazione dell esposizione finanziaria che l investimento richiederà, occorre considerare l opportunità di ottenere il rimborso dell Iva relativa all acquisto di beni ammortizzabili. Il rimborso del credito dell Iva relativa all acquisto di beni ammortizzabili può esser richiesta: 1. annualmente in sede di presentazione della dichiarazione annuale IVA 2. trimestralmente con presentazione del modello TR se gli acquisti di beni ammortizzabili sono effettuati per un ammontare superiore ai due terzi dell ammontare complessivo degli acquisti e delle importazioni di beni e servizi imponibili, nel medesimo trimestre di riferimento Se il credito chiesto a rimborso è pari o inferiore a 30.000 non è dovuta l apposizione del visto di conformità (NOVITA : aumento della soglia da 15.000 a 30.000) né la prestazione di garanzia alcuna (ad eccezione dei contribuenti definiti «a rischio»)