Temi speciali di bilancio

Università degli Studi di Parma Temi speciali di bilancio Le imposte Riferimenti PRINCIPIO CONTABILE n. 25 (da fare tutto) DOCUMENTO INTERPRETATIVO AL P.C. 25 (N.2) (da fare: 1-15, 18-42) 2

Le imposte Imposte correnti sul reddito (IRES ed IRAP); Imposte differite e anticipate; Imposta sostitutiva 3 Le imposte Le imposte correnti sul reddito: IRES (27,5%), che grava sul reddito complessivo; 1) L aliquota si applica alla base imponibile, costituita dal reddito complessivo annuo della società, dato dalla somma dei ricavi imponibili e dei costi deducibili; 2) L imponibilità dei ricavi e la deducibilità dei costi sono stabiliti fiscalmente dalle specifiche norme del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986 e successive modifiche ed integrazioni; IRAP (3,9%), che incide sul valore della produzione netta dell impresa, dato dalla differenza fra la somma delle voci che formano il valore della produzione, evidenziato con la lettera A dello schema di legge del conto economico, e la somma delle voci che costituiscono i costi della produzione, indicati nella lettera B dello stesso schema, ad eccezione delle spese per il personale dipendente e delle perdite su crediti. 4

Le imposte Il bilancio è un documento redatto in applicazione del Codice Civile e dei principi contabili. Dal bilancio emerge reddito di bilancio (utile civilistico). Le imposte, però, non si pagano sul reddito civilistico, ma sul reddito imponibile, determinato secondo la normativa fiscale. 5 Le imposte 6

Le valutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Principi fiscali di valutazione (art. 109 TUIR): 1. competenza; 2. certezza e obiettiva determinabilità; 3. correlazione; 4. inerenza I rapporti tra reddito civile e reddito fiscale: 1. modello della completa separazione («doppio binario»); 2. modello dell interferenza («binario unico»); 3. modello misto. 7 Le valutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Principi fiscali di valutazione (art. 109 TUIR) 1. Competenza (di proventi e oneri): Criterio guida nella determinazione del reddito d impresa; Coerenza con la disciplina civilistica «si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell esercizio, indipendentemente dalla data dell incasso o del pagamento» (art 2423-bis, comma1, n.3, codice civile), e «si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo» (art. 2423-bis, comma1, n.4, codice civile) Competenza delle prestazioni di servizi: a) data in cui le prestazioni sono ultimate; b) data di maturazione dei corrispettivi, per quelle prestazioni dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione e altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici 8

Le valutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Competenza delle cessioni di beni: a) data della consegna o della spedizione per i beni mobili; b) data della stipulazione dell atto per gli immobili e per le aziende. Nel caso di mancato rispetto del principio della competenza economica, l Amministrazione Finanziaria può procedere al recupero a tassazione delle somme che hanno concorso alla formazione del reddito di un esercizio diverso da quello di competenza; Deroghe (applicazione del principio di cassa); solo incassi tassativamente previsti, ad esempio: a) contributi associativi e sindacali (es. Associazione degli Industriali, Associazione Piccola Industria, ecc.); b) compensi agli amministratori, ai promotori e ai soci fondatori; c) contributi in conto capitale e in conto impianti. 9 Levalutazioni di bilancio e l imponibile fiscale 2. Certezza e obiettiva determinabilità (di proventi e oneri): «i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell esercizio di competenza non sia ancora certa l esistenza o determinabile in modo obiettivo l ammontare concorrono a formarlo nell esercizio in cui si verificano tali condizioni»; 3. Correlazione tra proventi e oneri: Necessità di contrapposizione ai ricavi dei relativi costi: a) Individuazione in via preliminare dei ricavi di competenza; b) Deduzione dei costi ad essi relativi. 4. Inerenza (degli oneri): la deducibilità dei costi è sempre condizionata a una stretta inerenza degli stessi all attività svolta, ossia al fatto che questi siano stati funzionali alla formazione del reddito. 10

Levalutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Dal 2008: non è più possibile effettuare accantonamenti e rettifiche di valore esclusivamente in applicazione di norme tributarie: Principio del bilancio unico; Eccezione: Doppio Binario. Limiti fiscali nelle valutazioni civilistiche Valori minimi per i componenti positivi del reddito imponibile; Valori massimi per i componenti negativi del reddito imponibile; Variazioni in aumento o in diminuzione del reddito civilistico per determinare il reddito imponibile 11 Levalutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Principio del bilancio unico (dipendenza dell utile imponibile dall utile civilistico): «Il reddito complessivo è determinato apportando all utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all esercizio chiuso nel periodo di imposta [ ], le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni [...]» (art. 83 TUIR). Regola generale: le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultato imputati al Conto Economico relativo all esercizio di competenza [...] (Art. 109, comma 4, TUIR); Eccezione: Doppio Binario: la valutazione dell imponibile fiscale è indipendente dalla valutazione civilistica in bilancio (es. poste in valuta estera, participation exemption); 12

Levalutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Esempio di valutazione a binario unico Ammortamenti su macchinari (art. 102 Tuir): le quote di ammortamento di beni strumentali materiali sono deducibili a partire dall esercizio di entrata in funzione del bene attraverso l applicazione di coefficienti stabiliti per categorie omogenee di beni [...]. 13 Levalutazioni di bilancio e l imponibile fiscale 14

Le valutazioni di bilancio e l imponibile fiscale 15 Le valutazioni di bilancio e l imponibile fiscale 16