LEGGE DI STABILITÀ: RIVALUTAZIONE QUOTE E TERRENI 1
AMBITO OGGETTIVO POSSESSO AL 1 GENNAIO 2015 TERRENI: Agricoli Edificabili Lottizzati PARTECIPAZIONI NON QUOTATE
AMBITO SOGGETTIVO TITOLARI DI REDDITI DIVERSI PERSONE FISICHE SOCIETÀ SEMPLICI ENTI NON COMMERCIALI
PERIZIA DI STIMA REDATTA E ASSEVERATA ENTRO 30 GIUGNO 2015 TERRENI: ingegneri, architetti, geometri, dottori agronomi, agrotecnici, ecc. PARTECIPAZIONI: dottori, ragionieri e periti commercialisti, revisori legali COSTO INCREMENTA VALORE DEL BENE se perizia predisposta per conto del contribuente e spesa effettivamente sostenuta DEDOTTO IN 5 ANNI se predisposta per conto della società partecipata
IMPOSTA SOSTITUTIVA 1 PAGAMENTO ENTRO 30 GIUGNO 2015 2 INTEGRALE O PRIMA RATA (SU TRE) interessi rateazione 3%/anno 3 PERFEZIONA LA RIVALUTAZIONE 4 ALIQUOTE: 4% (2%*2) PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE 8% (4%*2) PARTECIPAZIONI QUALIFICATE E TERRENI raddoppiate dal1/7/2014 l imposta sostitutiva sul capital gaindelle partecipazioni non qualificate è al 26% (artt. 3 e 4, D.L. n. 66/2014 ecirc. A.E. 27.6.2014, n. 19/E)
RIVALUTAZIONE DI BENI GIÀ RIVALUTATI POSSIBILE SCOMPUTARE L IMPOSTA GIA VERSATA in ipotesi di rivalutazione al ribasso: imposta duplicata rimborso con pagamento delle rate in corso sospensione LIMITE RISOLUZIONE 91/E/2014: ildonatario che riceve una partecipazione non può scomputare l imposta sostitutiva versata dal donante
RIVALUTAZIONE DI BENI GIÀ RIVALUTATI POSSIBILE SCOMPUTARE L IMPOSTA GIA VERSATA se c è di mezzo un «decesso» 1 Le quote di partecipazione, per un soggetto di età avanzata non si rivalutano mai perché se c è il rischio morte quelle quote di partecipazione si trasmettono all erede NON con il valore rivalutato ma CON la frazione del patrimonio netto societario, e quella è una rivalutazione gratis! Se è vicino al valore che io voglio attribuirgli non c è motivo di pagare la sostitutiva. Se è più bassa del valore che voglio attribuirgli non c è motivo di pagare la sostitutiva.
RIVALUTAZIONE DI BENI GIÀ RIVALUTATI POSSIBILE SCOMPUTARE L IMPOSTA GIA VERSATA quindi è pericoloso a meno che quella rivalutazione sia sia seguita dauna vendita o da una donazione
RIVALUTAZIONE DI BENI GIÀ RIVALUTATI 2 POSSIBILE SCOMPUTARE L IMPOSTA GIA VERSATA ma se il soggetto poi morto aveva iniziato la rivalutazione pagando la prima rata l erede che riceve quel bene (normalmente partecipazione) non ha alcun interessea continuarela rivalutazione di quelle quote perché, per l erede, ha valore il quantum indicato nella dichiarazione di successione (max valore contabile)
2 RIVALUTAZIONE QUOTE E TERRENI RIVALUTAZIONE DI BENI GIÀ RIVALUTATI POSSIBILE SCOMPUTARE L IMPOSTA GIA VERSATA ma è possibile sospendere il debito C.T.P. di Treviso sentenza 16 aprile 2013 n. 28
RIVALUTAZIONE DI BENI GIÀ RIVALUTATI 2 POSSIBILE SCOMPUTARE L IMPOSTA GIA VERSATA a mio parere NO ma C.T.R. Lomabardia apre degli spiragli
NO RESPONSABILITÀ DELL EREDE se l opzione, attraverso pagamento della prima rata dell imposta sostitutiva, è stata esercitata dal de cuius quando era ancora in vita e l erede, una volta ricevuto il bene per successione, non ha provveduto al pagamento delle rate rimanenti MOTIVI Opzione per la rivalutazione è scelta soggettiva che pertanto non può essere trasmessa in modo automatico In caso di successione il costo fiscale del bene diventa quello indicato nell atto indebito arricchimento dell Erario (sent. N.168/13 CTR Lombardia)
CESSIONE AL RIBASSO PREZZO < VALORE DI PERIZIA CIRCOLARE 1/E/2013 PARTECIPAZIONI nessuna problema poiché le minusvalenze sono indeducibili TERRENI imposte d atto dovute sul valore periziato da indicare nell atto perle aree rifare la perizia alribasso
UNICO 2016 ANNO 2015 OBBLIGO Occorre indicare nei quadri RM e RT: valore di perizia calcolo dell imposta sostitutiva imposta sostitutiva scomputata modalità di versamento Violazione FORMALE con sanzione da 258 a 2.065 euro INADEMPIMENTO Non compromette EFFICACIA della rivalutazione
CONVENIENZA IN UN MERCATO CON PREZZI CRESCENTI TERRENI EDIFICABILI PARTECIPAZIONI SUCCESSIONE E DONAZIONE VANIFICANO RIVALUTAZIONE DONAZIONE MANTIENE LA RIVALUTAZIONE (ris.91/e/2014) terreno agricolo area edificabile valore catastale valore di mercato
TERRENO GRAVATO DA USUFRUTTO CIRCOLARE 81/E/2002 - RIVALUTAZIONE SPETTA SIA AL NUDO PROPRIETARIO SIA ALL USUFRUTTUARIO CIRCOLARE 27/E/2003 SE RIVALUTA SOLO IL NUDO PROPRIETARIO e in seguito l usufruttuario viene meno SE MORTE USUFRUTTUARIO è SUCCESSIVA al 1 gennaio 2015 COSTO FISCALE valore di perizia RIVALUTAZIONE solo su nuda proprietà
TERRENO GRAVATO DA DIRITTO SUPERFICIE CIRCOLARE 55/E/2002 RIVALUTAZIONE POSSIBILE TUTTAVIA IL DIRITTO SOTTESO INFLUENZA AL RIBASSO IL VALORE DEL TERRENO
TERRENO ESPROPRIATO CIRCOLARE 81/E/2002 RIVALUTAZIONE È RILEVANTE PER LA PLUSVALENZA TUTTAVIA ENTE DEVE APPLICARE RITENUTA A TITOLO D ACCONTO Opto per tassazione ordinaria nel quadro RM
TERRENO IN PARTE EDIFICABILE CIRCOLARE 81/E/2002 RIVALUTAZIONE POSSIBILE MA PARTE DI TERRENO DA RIVALUTARE INDICATA CON PRECISIONE IN PERIZIA: riferimento ai dati catastali dell immobile