Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

1. ESEMPIO DI RICLASSIFICAZIONE DI UN BILANCIO AL 31/12/200n (partendo dal bilancio contabile) CE anno 200n codice conto Costi per servizi Ricavi codice conto 30.01 Merci c/acquisti 50.000 Merci c/vendite 100.000 20.01 20.10 Resi su vendite merci 1.300 Fitti attivi patrimoniali 5.000 21.01 31.00 Costi per servizi 2.900 Abbuoni e sconti attivi su acquisti 2.000 30.11 31.11 Energia elettrica 4.400 Provvigioni attive 5.000 20.02 32.02 Canoni di leasing 20.000 Prodotti c/rimanenze finali 23.000 20.32 31.08 Spese per vigilanza 1.200 Interessi attivi bancari 500 40.31 32.01 Fitti passivi 10.000 Plusvalenze su beni non strumentali 2.000 21.20 33.01 Salari e stipendi 28.000 Proventi da partecipazioni 1.000 40.01 33.02 Oneri sociali 3.000 Costruzioni interne 20.000 20.50 33.03 Accantonamento TFR 1.800 Interessi attivi da titoli 500 40.20 34.04 Ammortamento costi di pubblicità 1.500 Proventi patrimoniali 12.000 21.02 35.01 Ammortamento fabbricati 15.000 Materie prime c/rimanenze finali 5.000 37.10 35.02 Ammortamento macchinari 8.000 35.03 Ammortamento automezzi 6.000 36.06 Svalutazione crediti commerciali 5.000 41.10 Interessi passivi su mutui 800 41.11 Spese bancarie 100 39.20 Minusvalenza ordinarie 3.000 20.22 Prodotti c/rimanenze iniziali 6.000 37.01 Materie prime c/rimanenze iniziali 2.000 70.01 Imposte dell'esercizio 1.000 Totale costi d'esercizio 171.000 Totale ricavi d'esercizio 176.000 Utile d'esercizio 5.000 Totale a pareggio 176.000 Totale a pareggio 176.000 1 SP 31/12/200n codice conto Attività Passività e PN Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015 codice conto Fondo svalutazione crediti commerciali 5.000 05.40 02.01 Fabbricati 230.000 02.02 Macchinari 180.000 Fondo ammortamento macchinari 150.000 02.12 02.03 Automezzi 60.000 Fondo ammortamento fabbricati 80.000 02.11 02.05 Immobilizzazioni in corso 20.000 Fondo ammortamento automezzi 18.000 02.13 01.04 Costi di pubblicità 18.500 Fondo manutenzione macchinari 10.000 11.01 04.01 Materie prime 10.000 Debiti verso fornitori 121.500 14.10 04.07 Prodotti finiti 20.000 Cambiali passive 10.000 14.20 05.01 Crediti verso clienti 136.000 Mutui passivi 50.000 13.20 03.11 Crediti verso collegate 20.000 TFR 40.000 12.01 05.09 Fatture da emettere 15.000 Debiti per IVA 1.800 15.05 08.01 Banca c/c 56.000 Debiti verso INPS 15.000 15.10 08.30 Cassa contanti 5.000 Debiti tributari 6.500 15.03 03.02 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 Anticipazioni passive 20.000 13.12 07.05 Pronti contro termine in valuta 5.000 Fatture da ricevere 16.000 14.19 09.01 Ratei attivi 8.500 Debiti verso fornitori esteri 2.000 14.11 09.02 Risconti attivi 6.000 Ratei passivi 200 16.01 Risconti passivi 3.000 16.02 Capitale sociale 171.000 10.01 Riserva legale 45.000 10.04 Riserva straordinaria 10.000 10.07 Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 10.22 Utile d'esercizio 5.000 10.30 Totale 800.000 Totale 800.000

Prospetto di raccordo tra conto economico contabile e conto economico civilistico codice conto Denominazione conto Valore contabile Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio 20.01 Merci c/vendite 100.000 A) Valore della Produzione 20.02 Provvigioni attive 5.000 1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni 103.700 20.10 Resi su vendite merci -1.300 20.22 Prodotti c/rimanenze iniziali -6.000 Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione 17.000 2 20.32 Prodotti c/rimanenze finali 23.000 e finiti 20.50 Costruzioni interne 20.000 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 20.000 21.01 Fitti attivi patrimoniali 5.000 Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi 17.000 5 21.02 Proventi patrimoniali 12.000 in conto esercizio TOTALE A 157.700 30.01 Merci c/acquisti 50.000 B) Costi della produzione 6 30.11 Abbuoni e sconti attivi su acquisti -2.000 Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 48.000 31.00 Costi per servizi 2.900 31.11 Energia elettrica 4.400 7 Per servizi 8500 31.08 Spese per vigilanza 1.200 32.02 Canoni di leasing 20.000 8 Per godimento beni di terzi 20.000 9 Per il personale 33.01 Salari e stipendi 28.000 a Salari e stipendi 28.000 33.02 Oneri sociali 3.000 b Oneri sociali 3.000 33.03 Accantonamento TFR 1.800 c Trattamento di fine rapporto 1.800 34.04 Ammortamento costi di pubblicità 1.500 10 a Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 1.500 35.01 Ammortamento fabbricati 15.000 35.02 Ammortamento macchinari 8.000 10 b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 29.000 35.03 Ammortamento automezzi 6.000 36.06 Svalutazione crediti commerciali 5.000 10 d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 5.000 37.01 Materie prime c/rimanenze iniziali 2000 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di 11 37.10 Materie prime c/rimanenze finali -5.000 consumo e merci -3.000 32.01 Fitti passivi 10.000 39.20 Minusvalenza ordinarie 3.000 14 Oneri diversi di gestione 13.000 TOTALE B 154.800 DIFFERENZA A-B 2.900 C) Proventi e Oneri finanziari 40.01 Proventi da partecipazioni 1.000 15 Proventi da partecipazioni 1.000 40.20 Interessi attivi da titoli 500 16 c Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono 500 2 Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

partecipazioni 40.31 Interessi attivi bancari 500 16 d Proventi diversi dai precedenti 500 41.11 Spese bancarie -100 17 Interessi e altri oneri finanziari -100 41.10 Interessi passivi su mutui -800 17 Interessi e altri oneri finanziari -800 TOTALE C 1.100 E) Proventi e oneri straordinari 2.000 21.20 Plusvalenze su beni non strumentali 2.000 20 Plusvalenze da alienazioni TOTALE E 2.000 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 6.000 70.01 Imposte dell'esercizio 1.000 22 Imposte dell'esercizio 1.000 23 Utile dell'esercizio 5.000 3 Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

CE ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP. 2-3 Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite 103.700 2 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 17.000 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 20.000 5 Altri ricavi e proventi 17.000 Totale valore della produzione 157.700 4 B) Costi della produzione 6 Per materie prime 48.000 7 Per servizi 8.500 8 Per godimento beni di terzi 30.000 9 Per il personale a Salari e stipendi 28.000 b Oneri sociali 3.000 c Trattamento di fine rapporto 1.800 10 Ammortamenti e svalutazioni a ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 1.500 b ammortamento delle immobilizzazioni materiali 29.000 d svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 5.000 11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie -3.000 14 Oneri diversi di gestione 3.000 Totale costi della produzione 154.800 DIFFERENZA A-B 2.900 C) Proventi e Oneri finanziari 15 Proventi da partecipazioni 1.000 16 Altri proventi e oneri c da titoli iscritti nell'attivo circolante che non sono partecipazioni 500 d proventi diversi dai precedenti 500 17 Interessi e oneri finanziari -900 Totale proventi e oneri finanziari 1.100 E) Proventi e Oneri straordinari 20 Plusvalenze da alienazione di beni non strumentali 2.000 Totale proventi e oneri straordinari 2.000 Risultato prima della imposte 6.000 22 Imposte sul reddito d'esercizio 1.000 23 Utile d'esercizio 5.000 Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

Prospetto di raccordo tra stato patrimoniale contabile e stato patrimoniale civilistico codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio Valore complessivo BI Immobilizzazioni immateriali 01.04 Costi di pubblicità 18.500 2 Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità 18.500 18.500 BII Immobilizzazioni materiali 02.01 Fabbricati 230.000-80.000 1 Terreni e fabbricati 150.000 242.000 02.02 Macchinari 180.000-150.000 2 Impianti e macchinario 30.000 02.03 Automezzi 60.000-18.000 3 Attrezzature industriali e commerciali 42.000 02.05 Immobilizzazioni in corso 20.000 0 5 Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000 02.11 Fondo ammortamento fabbricati -80.000 80.000 0 02.12 Fondo ammortamento macchinari -150.000 150.000 0 02.13 Fondo ammortamento automezzi -18.000 18.000 0 BIII Immobilizzazioni finanziarie 03.02 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 1b) Partecipazioni in imprese collegate 10.000 30.000 03.11 Crediti verso collegate 20.000 2 b) Crediti verso imprese collegate 20.000 C I Rimanenze 04.01 Materie prime 10.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 30.000 04.07 Prodotti finiti 20.000 4) Prodotti finiti e merci 20.000 CII Crediti verso clienti 05.01 Crediti verso clienti 136.000-5.000 1) Verso clienti 131.000 146.000 05.09 Fatture da emettere 15.000 1) Verso clienti 15.000 05.40 Fondo svalutazione crediti commerciali -5.000 5.000 0 Attività finanziarie che non costituiscono CIII immobilizzazioni 07.05 Pronti contro termine in valuta 5.000 6) Altri titoli 5.000 5.000 C IV Disponibilità liquide 08.01 Banca c/c 56.000 1) Depositi bancari e postali 56.000 61.000 08.30 Cassa contanti 5.000 3) Denaro e valori in cassa 5.000 D Ratei e risconti 5 Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

09.01 Ratei attivi 8.500 Ratei attivi 8.500 14.500 09.02 Risconti attivi 6.000 Risconti attivi 6.000 Totale attività 527.000 Totale attività 547.000 547.000 A Patrimonio netto 10.01 Capitale sociale 171.000 I Capitale sociale 171.000 10.04 Riserva legale 45.000 IV Riserva legale 45.000 10.07 Riserva straordinaria 10.000 VII Altre Riserve distintamente indicate 10.000 251.000 10.22 Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 VII Altre Riserve distintamente indicate 20.000 10.30 Utile d'esercizio 5.000 IX Utile dell'esercizio 5.000 B Fondi per rischi e oneri 11.01 Fondo manutenzione macchinari 10.000 3) Altri titoli 10.000 10.000 C Trattamento di fine rapporto 12.01 TFR 40.000 40.000 40.000 D Debiti 13.12 Mutui passivi 50.000 4) Verso banche esigibili oltre l'ex successivo 50.000 242.800 13.10 Anticipazioni passive 20.000 4) Verso banche esigibili entro l'ex successivo 20.000 14.10 Debiti verso fornitori 121.500 7) Verso fornitori 121.500 14.20 Cambiali passive 10.000 8) Rappresentati da titoli di credito esigibili entro l'ex successivo 10.000 14.19 Fatture da ricevere 16.000 7) Verso fornitori 16.000 14.11 Debiti verso fornitori esteri 2.000 7) Verso fornitori esigibili oltre l'esercizio successivo 2.000 15.05 Debiti per IVA 1.800 12) Tributari esigibili entro l'ex successivo 1.800 15.10 Debiti verso INPS 15.000 13) Verso istituti di previdenza e sicurezza sociale esigibili oltre l'ex successivo 15.000 15.03 Debiti tributari 6.500 12) Tributari esigibili oltre l'ex successivo 6.500 E Ratei e risconti 16.01 Ratei passivi 200 Ratei passivi 200 3.200 16.02 Risconti passivi 3.000 Risconti passivi 3.000 Totale passività + PN 547.000 Totale passività + PN 547.000 547.000 6 Il prospetto di raccordo deve riportare gli importi del bilancio contabile, al netto delle poste rettificative, quali i fondi ammortamento e i fondi svalutazione. I totali del bilancio civilistico (547.000 euro) non corrispondono pertanto a quelli del bilancio contabile (800.000 euro). Il prospetto previsto dal Codice civile è il seguente: Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

SP ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP. 5-6 SP al 31/12/200n ATTIVO PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO 251.000 A) CREDITI VERSO I SOCI I Capitale sociale 171.000 IV Riserva legale 45.000 B) IMMOBILIZZAZIONI 290.500 VII Riserva straordinaria 10.000 I Immobilizzazioni immateriali 18.500 VII Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 2) Costi di R&S e di pubblicità 18.500 IX Utile d'esercizio 5.000 II Immobilizzazioni materiali 242.000 1) Terreni e Fabbricati 150.000 B) FONDI PER RISCHI E ONERI 10.000 2) Impianti e macchinario 30.000 3) Fondo manutenzione macchinari 10.000 3) Attrezzature industriali e commerciali 42.000 5) Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000 III Immobilizzazioni finanziarie 30.000 C) TFR 40.000 1 b) Partecipazioni in imprese collegate 10.000 2b) Crediti verso collegate 20.000 D) DEBITI 242.800 4) Debiti verso banche 70.000 C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE 242.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 50.000 I Rimanenze 30.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 20.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 7) Debiti verso fornitori 139.500 4) Prodotti finiti e merci 20.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 2.000 II Crediti 146.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 137.500 1) Verso i clienti 146.000 8) Debiti rappresentati da titoli di credito 10.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 10.000 III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 5.000 12) Debiti tributari 8.300 6) Altri titoli 5.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 6.500 IV Disponibilità liquide 61.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 1.800 1) Depositi bancari e postali 56.000 3) Denaro e valori in cassa 5.000 13) Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 15.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 15.000 D) RATEI E RISCONTI 14.500 Esigibili entro l'esercizio successivo Ratei attivi 8.500 E) RATEI E RISCONTI 3.200 Risconti attivi 6.000 Ratei passivi 200 Risconti passivi 3.000 TOTALE ATTIVO 547.000 TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO 547.000 7 Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

SP di pag 7 RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO ATTIVO A) ATTIVO FISSO 290.500 I Immobilizzazioni tecniche materiali Terreni e Fabbricati 150.000 242.000 Impianti e macchinario 30.000 Attrezzature industriali e commerciali 42.000 Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000 II Immobilizzazioni tecniche immateriali 18.500 Costi di R&S e di pubblicità 18.500 III Immobilizzazioni finanziarie 30.000 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 Crediti verso i clienti a L/T Crediti verso imprese collegate a L/T 20.000 B) ATTIVO CIRCOLANTE 253.500 1) Magazzino 33.000 Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 Prodotti finiti e merci 20.000 Risconti attivi (al netto di quelli passivi) 3.000 2) Liquidità differite 159.500 Crediti verso i clienti a B/T 146.000 Ratei attivi 8.500 Altri titoli 5.000 3) Liquidità immediate 61.000 Depositi bancari e postali 56.000 Denaro e valori in cassa 5.000 TOTALE ATTIVO 544.000 1 PASSIVO A) MEZZI PROPRI 251.000 Capitale sociale 171.000 Riserva legale 45.000 Riserva straordinaria 10.000 Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 Utile dell esercizio 5.000 B) PASSIVITA' CONSOLIDATE 123.500 Fondo manutenzione macchinari 10.000 TFR 40.000 Debiti verso banche 50.000 Debiti verso fornitori 2.000 Debiti tributari 6.500 Debiti verso istituti di previdenza 15.000 C) PASSIVITA' CORRENTI 169.500 Debiti verso banche 20.000 Debiti verso fornitori 137.500 Debiti rappresentati da titoli 10.000 Debiti tributari 1.800 Ratei passivi 200 TOTALE PASSIVO + NETTO 544.000 2 8 1 Rispetto allo SP civilistico, la differenza di 3.000 deriva dai risconti passivi che sono sottratti a quelli attivi nell'attivo circolante riclassificato. 2 Rispetto allo SP civilistico la differenza di 3.000 deriva dai risconti passivi che sono sottratti a quelli attivi nell'attivo circolante riclassificato.

CE di pag. 4 RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO DEL VALORE AGGIUNTO VALORE AGGIUNTO Ricavi netti 103.700 Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione 17.000 Produzioni in economia 20.000 Produzione ottenuta dall'azienda 140.700 Spese per materie prime e sussidiarie 48.000 Variazione delle rimanenze di materie prime 3-3.000 Altre spese esterne 28.500 Costi esterni 73.500 Valore aggiunto 67.200 Spese per il personale 32.800 Margine operativo lordo (MOL) 34.400 Ammortamenti e accantonamenti 35.500 Reddito operativo -1.100 Risultato della gestione patrimoniale 5.000 Risultato della gestione finanziaria 100 Risultato di gestione 4.000 Risultato della gestione straordinaria 2.000 Reddito ante imposte 6.000 Imposte 1.000 Reddito netto (utile d'esercizio) 5.000 9 FINE ESERCIZIO 1 3 Le rimanenze finali in questo caso sono maggiori di quelle iniziali. Tra i costi il saldo viene esposto con il segno negativo a significare che i costi esterni si riducono per effetto delle rimanenze finali.

2. ANALISI DI BILANCIO CON RIFERIMENTO ALLO SP SP RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO Sia dato il seguente SP riclassificato secondo il criterio finanziario ATTIVO A) ATTIVO FISSO 290.500 I Immobilizzazioni tecniche immateriali Costi di R&S e di pubblicità 18.500 18.500 II Immobilizzazioni tecniche materiali 242.000 Terreni e fabbricati 150.000 Impianti e macchinario 30.000 Attrezzature industriali e commerciali 42.000 Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000 III Immobilizzazioni finanziarie 30.000 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 Crediti verso imprese collegate a L/T 20.000 B) ATTIVO CIRCOLANTE 253.500 10 1) Magazzino 33.000 Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 Prodotti finiti e merci 20.000 Risconti attivi (al netto di quelli passivi) 3.000 2) Liquidità differite 159.500 Crediti verso i clienti a B/T 146.000 Ratei attivi 8.500 Altri titoli 5.000 3) Liquidità immediate 61.000 Depositi bancari e postali 56.000 Denaro e valori in cassa 5.000 TOTALE ATTIVO 544.000 PASSIVO A) MEZZI PROPRI 246.400 Capitale sociale 171.000 Riserva legale 30.250 Riserva straordinaria 20.150 Riserva di rivalutazione 25.000 B) PASSIVITA' CONSOLIDATE 113.500 Fondo manutenzione macchinari 10.000 TFR 30.000 Debiti verso banche 50.000 Debiti verso fornitori 2.000 Debiti tributari 6.500 Debiti verso istituti di previdenza 15.000 C) PASSIVITA' CORRENTI 184.100 TFR 10.000 Debiti verso banche 20.000 Debiti verso fornitori 137.500 Debiti rappresentati da titoli 10.000 Debiti tributari 2.260 Ratei passivi 200 Debiti vs azionisti 4.140 TOTALE PASSIVO + NETTO 544.000 Si proceda a esporlo aggregando le voci in modo sintetico e a stimare i principali indici studiati durante il corso.

Soluzione SP RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO SINTETICO EDI CE SECONDO IL CRITERIO DEL VALORE AGGIUNTO Lo Stato Patrimoniale riclassificato secondo il criterio finanziario può essere sinteticamente espresso nel modo che segue: IMPIEGHI Immobilizzazioni Immateriali 18.500 Immobilizzazioni Materiali 242.000 Immobilizzazioni Finanziarie 30.000 11 A) ATTIVO IMMOBILIZZATO 290.500 Scorte di Magazzino 33.000 Liquidità Differite 159.500 Liquidità Immediate 61.000 B) ATTIVO CIRCOLANTE 253.500 CAPITALE INVESTITO (A+B) 544.000 FONTI A) Patrimonio Netto 246.400 B) Passività Consolidate 113.500 C) Passività Correnti 184.100 CAPITALE ACQUISITO (A+B+C) 544.000 Sulla base della riclassificazione sopra esposta, è possibile individuare anche gli indici di bilancio. in particolare, di seguito sono esposti: - gli indici di struttura/composizione degli impieghi e delle fonti di SP riclassificato; - i quozienti di struttura/composizione degli impieghi e delle fonti di SP riclassificato; - i quozienti e i margini di struttura relativi all analisi sulla solidità patrimoniale dell azienda; - i quozienti e i margini di disponibilità e di tesoreria, compreso il capitale circolante netto (CCN), relativi all analisi sulla liquidità aziendale.

INDICI DI STRUTTURA 2005 Indice di rigidità (AF/CI) 0,53 Indice di elasticità (AC/CI) 0,47 Indice di autonomia finanziaria (MP/CI) 0,45 Indice di indebitamento (PC+Pcorr)/CI 0,55 Indice di indebitamento permanente (PC+MP)/CI 0,66 QUOZIENTI E MARGINI DI STRUTTURA Quoziente di struttura primario (MP/AF) 0,85 Quoziente di struttura secondario (MP+PC)/AF 1,24 Margine di struttura primario (MP-AF) -44.100 Margine di struttura secondario (MP+PC)-AF 69.400 12 QUOZIENTI E MARGINI DI DISPONIBILITA' E DI TESORERIA e IL CAPITALE CIRCOLANTE NETTO Capitale circolante netto (CCN)= Attivo corrente - Esigibilità 69.400 Quoziente di disponibilità (LI+LD+M)/Pcorr = Current Ratio 1,377 Quoziente di tesoreria (LI+LD)/Pcorr = Quick Ratio 1,198 FINE ESERCIZIO 2

3. ESEMPIO DI RICONCILIAZIONE DAL BILANCIO CONTABILE AL BILANCIO CIVILISTICO Si consideri il seguente bilancio contabile redatto al 31/12/n: Conto economico anno n Codice conto Denominazione conto Importo Codice conto Denominazione conto Importo 20.10 Resi su vendite 5.970,00 20.01 Prodotti c/vendite 1.656.690,45 20.12 Premi su vendite 1.396,51 20.32 Prodotti c/rimanenze finali 104.900,00 20.22 Prodotti c/rimanenze iniziali 94.198,00 20.50 Costruzioni interne 26.326,80 30.01 Materie prime c/acquisti 1.000.305,35 21.02 Proventi vari 9.464,09 31.00 Costi per servizi 122.895,00 21.20 Plusvalenze ordianrie 2.200,00 33.01 Salari e stipendi 246.007,56 30.11 Ribassi e abbuoni attivi 2.673,00 33.02 Oneri sociali 78.722,09 37.10 Materie prime c/rimanenze finali 68.073,00 33.03 Quota TFR 19.310,13 40.01 Proventi da partecipazioni 13.005,80 34.05 Ammortamento brevetti 5.826,80 40.31 Interessi attivi bancari 538,42 35.01 Ammortamento fabbricati 13.011,36 35.02 Ammortamento impianti e macchinari 58.244,86 36.10 Svalutazione crediti 5.752,86 37.01 Materie prime c/rimanenze iniziali 60.100,00 39.01 Oneri fiscali diversi 2.200,00 39.20 Minusvalenze ordinarie 4.000,00 41.10 Interessi passivi su mutui 6.300,00 70.01 Imposte dell'esercizio 63.553,00 TOTALE COSTI DI ESERCIZIO 1.787.793,52 TOTALE RICAVI DI ESERCIZIO 1.883.871,56 Utile d'esercizio 96.078,04 Totale a pareggio 1.883.871,56 Totale a pareggio 1.883.871,56 13 Stato patrimoniale 31/12/n Codice conto Denominazione conto Importo Codice conto Denominazione conto Importo 01.05 Brevetti industriali 58.268,00 01.15 F.do amm.to brevetti 43.363,10 02.01 Terreni e fabbricati 425.284,00 02.11 F.do amm.to fabbricati 65.056,96 02.02 Impianti e macchinari 392.616,82 02.12 F.do amm.to impianti e macchinari 187.387,51 02.30 Immobilizzazioni in corso 46.326,80 05.40 F.do svalutazione crediti 4.600,00 03.02 Partecipazioni in collegate 121.280,00 12.01 Debiti per TFR 100.367,32 04.01 Materie prime 68.073,00 13.20 Mutui ipotecari 120.000,00 04.07 Prodotti finiti 104.900,00 14.10 Debiti v/fornitori 145.311,20 05.01 Crediti v/clienti 235.171,17 14.19 Fatture da ricevere 17.044,80 05.09 Fatture da emettere 21.600,00 15.02 Erario c/ritenute da versare 10.454,91 08.01 Banche c/c attivi 16.518,09 15.03 Debiti per imposte 6.485,95 08.30 Cassa 4.094,82 15.05 Erario c/iva 5.518,35 09.02 Risconti attivi 1.800,00 15.10 Enti previdenziali e assistenziali 28.388,20 16.01 Ratei passivi 1.740,00 10.01 Capitale sociale 500.000,00 10.04 Riserva legale 100.000,00 10.05 Riserva statutaria 51.160,36 10.14 Riserva di rivalutazione partecipazioni 12.976,00 10.30 Utile d'esercizio 96.078,04 Totale a pareggio 1.495.932,70 Totale a pareggio 1.495.932,70 Ipotesi per la riconciliazione civilistica delle voci di bilancio Si proceda alla riclassificazione del bilancio secondo i disposti del Codice civile, considerando che il bilancio civilistico è redatto in unità di euro, secondo l art. 2423 del Codice civile. Di seguito sono riportati i soli prospetti di raccordo. Si ipotizzi che sono considerati esigibili entro l esercizio successivo le seguenti voci di debito: Debiti verso fornitori ; Fatture da ricevere ; Erario c/ritenute da versare ; Debiti per imposte ; Erario c/iva ; Enti previdenziali e assistenziali. La voce Mutui ipotecari è considerata una voce di debito esigibile oltre l esercizio successivo. Si ipotizzi, inoltre, che le fatture da ricevere siano classificate come Debiti Tributari..

Prospetto di raccordo del conto economico dell'anno n Codice conto Denominazione conto Valore contabile Codice bilancio Aggregato bilancio d'esercizio Valore di bilancio 20.01 Prodotti c/vendite 1.656.690,45 A) Valore della produzione 20.10 Resi su vendite -5.970,00 1 Ricavi dalle vendite 1.649.324 20.12 Premi su vendite -1.396,51 20.22 Prodotti c/rimanenze iniziali -94.198,00 3 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 10.702 20.32 Prodotti c/rimanenze finali 104.900,00 20.50 Costruzioni interne 26.326,80 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 26.327 21.02 Proventi vari 9.464,09 5 Altri ricavi e proventi 11.664 21.20 Plusvalenze ordinarie 2.200,00 TOTALE A 1.698.017 30.01 Materie prime c/acquisti 1.000.305,35 B) Costi della produzione 30.11 Ribassi e abbuoni attivi -2.673,00 6 Per materie prime 997.632 31.00 Costi per servizi 122.895,00 7 Per servizi 122.895 14 33.01 Salari e stipendi 246.007,56 9 Per il personale 33.02 Oneri sociali 78.722,09 a salari e stipendi 246.008 33.03 Quota TFR 19.310,13 b oneri sociali 78.722 c trattamento di fine rapporto 19.310 34.05 Ammortamento brevetti 5.826,80 10 a Amm.to immobilizzazioni immateriali 5.827 35.01 Ammortamento fabbricati 13.011,36 10 b Amm.to immobilizzazioni materiali 71.256 35.02 Ammortamento impianti e macchinari 58.244,86 36.10 Svalutazione crediti 5.752,86 10 d Svalutazione crediti dell'attivo corrente 5.753 37.01 Materie prime c/rimanenze iniziali 60.100,00 11 Variazione delle rimanenze di materie prime -7.973 37.10 Materie prime c/rimanenze finali -68.073,00 39.01 Oneri fiscali diversi 2.200,00 14 Oneri diversi di gestione 6.200 39.20 Minusvalenze ordinarie 4.000,00 TOTALE B 1.545.630 DIFFERENZA A - B 152.387 C) Proventi e oneri finanziari 40.01 Proventi da partecipazioni 13.005,80 15 Proventi da partecipazioni 13.006 40.31 Interessi attivi bancari 538,42 16 Proventi finanziari diversi 538 41.10 Interessi passivi su mutui -6.300,00 17 Interessi e oneri finanziari -6.300 TOTALE C 7.244 Risultato prima delle imposte 159.631 70.01 Imposte dell'esercizio 63.553,00 22 Imposte dell'esercizio 63.553 Utile d'esercizio 96.078

Stato patrimoniale 31/12/n Codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice bilancio Aggregato del bilancio d'esercizio Valore di bilancio 01.05 Brevetti industriali 58.268,00-43.363,10 B I Immobilizzazioni immateriali 01.15 F.do amm.to brevetti -43.363,10 43.363,10 3 Diritti di brevetto industriale 14.905 B II Immobilizzazioni materiali 02.01 Terreni e fabbricati 425.284,00-65.056,96 1 Terreni e fabbricati 360.227 02.02 Impianti e macchinari 392.616,82-187.387,51 2 Impianti e macchinari 205.229 02.11 F.do amm.to fabbricati -65.056,96 65.056,96 5 Immobilizzazioni in corso 46.327 02.12 F.do amm.to impianti e macchinari -187.387,51 187.387,51 02.30 Immobilizzazioni in corso 46.326,80 B III Immobilizzazioni finanziarie 03.02 Partecipazioni in collegate 121.280,00 1 b Partecipazioni in collegate 121.280 C I Rimanenze 04.01 Materie prime 68.073,00 1 Materie prime 68.073 04.07 Prodotti finiti 104.900,00 4 Prodotti finiti 104.900 C II Crediti 05.01 Crediti v/clienti 235.171,17-4.600,00 1 Crediti v/clienti 252.171 05.09 Fatture da emettere 21.600,00 05.40 F.do svalutazione crediti -4.600,00 4.600,00 C IV Disponibilità liquide 08.01 Banche c/c attivi 16.518,09 1 Depositi bancari 16.518 08.30 Cassa 4.094,82 3 Denaro e valori in cassa 4.095 D Ratei e risconti attivi 09.02 Risconti attivi 1.800,00 Risconti attivi 1.800 15 TOTALE 1.180.620,23 TOTALE 1.195.525 A Patrimonio netto 10.01 Capitale sociale 500.000,00 I Capitale sociale 500.000 10.04 Riserva legale 100.000,00 IV Riserva legale 100.000 10.05 Riserva statutaria 51.160,36 V Riserva statutaria 51.160 10.14 Riserva di rivalutazione partecipazioni 12.976,00 VII Altre riserve 12.976 10.30 Utile d'esercizio 96.078,04 IX Utile d'esercizio 96.078 12.01 Debiti per TFR 100.367,32 C TFR 100.367 D Debiti 13.20 Mutui ipotecari 120.000,00 4 Debiti v/banche 120.000 14.10 Debiti v/fornitori 145.311,20 7 Debiti v/fornitori 162.356 14.19 Fatture da ricevere 17.044,80 12 Debiti tributari 22.459 15.02 Erario c/ritenute da versare 10.454,91 13 Debiti v/istitudi di previdenza 28.388 15.03 Debiti per imposte 6.485,95 15.05 Erario c/iva 5.518,35 15.10 Enti previdenziali e assistenziali 28.388,20 E Ratei e risconti passivi 16.01 Ratei passivi 1.740,00 Ratei passivi 1.740 TOTALE 1.195.525,13 TOTALE 1.195.525

4. ESERCIZIO SULLA RICLASSIFICAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO PARTENDO DAL BILANCIO CIVILISTICO Si Consideri il seguente stato patrimoniale esposto secondo il Codice civile al 31/12/200n: ATTIVO SP al 31/12/200n PASSIVO A) CREDITI VERSO I SOCI A) PATRIMONIO NETTO 28.200 I Capitale sociale 20.000 B) IMMOBILIZZAZIONI 51.150 II Riserva da sovrapprezzo azioni 1.200 I Immobilizzazioni immateriali 3.100 III Riserva da rivalutazione 5.000 2) Costi di R&S e di pubblicità 1.300 IV Riserva legale 800 3) Brevetti industriali 1800 IX Utile d'esercizio 1.200 II Immobilizzazioni materiali 47.300 1) Terreni e Fabbricati 7.000 B) FONDI PER RISCHI E ONERI 3.900 Fondi per trattamento di quiescenza del 2) Impianti e macchinario 32.000 1) personale 3.900 3) Attrezzature industriali e commerciali 5.200 4) Mobili di ufficio 1.700 5) Immobilizzazioni in corso e acconti 1.400 C) TFR 5.500 III Immobilizzazioni finanziarie 750 1 b) Partecipazioni in imprese controllate 750 D) DEBITI 42.740 4) Debiti verso banche 16.690 C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE 29.110 Esigibili oltre l'esercizio successivo 15.900 I Rimanenze 9.500 Esigibili entro l'esercizio successivo 790 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 2.000 4) Prodotti finiti e merci 7.000 7) Debiti verso fornitori 13.500 5) Acconti a fornitori 500 Esigibili oltre l'esercizio successivo 400 II Crediti 17.700 Esigibili entro l'esercizio successivo 13.100 1) Verso i clienti 17.700 16

Esigibili oltre l'esercizio successivo 200 9) Debiti verso società controllate 10.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 17.300 Esigibili entro l'esercizio successivo 2.000 5) Altri crediti 200 Esigibili oltre l'esercizio successivo 8.000 12) Debiti tributari 400 III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 160 Esigibili entro l'esercizio successivo 400 6) Titolii di Stato 160 Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza IV Disponibilità liquide 1.750 13) sociale 1.100 1) Depositi bancari e postali 1.720 Esigibili entro l'esercizio successivo 1.100 3) Denaro e valori in cassa 30 14) Debiti diversi 1.050 D) RATEI E RISCONTI 220 Esigibili entro l'esercizio successivo 900 Ratei attivi 50 Esigibili oltre l'esercizio successivo 150 Risconti attivi 170 E) RATEI E RISCONTI 140 Ratei passivi 100 Risconti passivi 40 TOTALE ATTIVO 80.480 TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO 80.480 17 Si proceda alla riclassificazione dello SP secondo il criterio finanziario. Si proceda, inoltre, all individuazione di quanto segue: - indici di composizione degli impieghi, delle fonti e dei mezzi propri; - quozienti e margini di struttura; - indici e quozienti di liquidità.

SOLUZIONE 4: STATO PATRIMONIALE RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO: IMPIEGHI 200n Immobilizzazioni Immateriali 3.100 Immobilizzazioni Materiali 47.300 Immobilizzazioni Finanziarie 950 18 A) ATTIVO IMMOBILIZZATO 51.350 Scorte di Magazzino 9.630 Liquidità Differite 17.710 Liquidità Immediate 1.750 B) ATTIVO CIRCOLANTE 29.090 CAPITALE INVESTITO (A+B) 80.440 FONTI A) Patrimonio Netto 28.200 B) Passività Consolidate 33.850 C) Passività Correnti 18.390 CAPITALE ACQUISITO (A+B+C) 80.440

INDICI DI STRUTTURA Indice di rigidità (AF/CI) 0,64 Indice di elasticità (AC/CI) 0,36 QUOZIENTI E MARGINI DI STRUTTURA Quoziente di struttura primario (MP/AF) 0,55 Indice di autonomia finanziaria (MP/CI) 0,35 Quoziente di struttura secondario (MP+PC)/AF 1,21 Indice di indebitamento (PC+Pcorr)/CI 0,65 Margine di struttura primario (MP-AF) -23.150 QUOZIENTI E MARGINI DI DISPONIBILITA' E DI TESORERIA e IL CAPITALE CIRCOLANTE NETTO Capitale circolante netto (CCN)= Attivo corrente - Esigibilità 10.700 Quoziente di disponibilità (LI+LD+M)/Pcorr = Current Ratio 1,582 Quoziente di tesoreria (LI+LD)/Pcorr = Quick Ratio 1,058 Margine di struttura secondario (MP+PC)-AF 10.700 19 FINE ESERCIZIO 4

5. ESERCIZIO SULL ANALISI DI BILANCIO PER INDICI PER UNA STESSA AZIENDA NEL TEMPO Siano dati i seguenti Stati Patrimoniali della società Alfa S.p.A. per gli anni 2005, 2006, 2007, riclassificati secondo il criterio finanziario. IMPIEGHI 2005 2006 2007 Immobilizzazioni Immateriali 200 400 1.500 Immobilizzazioni Materiali 800 1.600 2.000 Immobilizzazioni Finanziarie 200 500 700 20 A) ATTIVO IMMOBILIZZATO 1.200 2.500 4.200 Scorte di Magazzino 300 500 900 Liquidità Differite 300 700 1.000 Liquidità Immediate 200 300 400 B) ATTIVO CIRCOLANTE 800 1.500 2.300 CAPITALE INVESTITO (A+B) 2.000 4.000 6.500 FONTI A) Patrimonio Netto 500 1.000 1.500 B) Passività Consolidate 1.100 2.500 3.000 C) Passività Correnti 400 500 2.000 CAPITALE ACQUISITO (A+B+C) 2.000 4.000 6.500 Si proceda alla determinazione per tutti gli anni: - degli indici di composizione/struttura degli impieghi e delle fonti di finanziamento; - degli indici e dei margini relativi alla solidità dell azienda; - degli indici e dei margini della liquidità. - del valor medio di tutti gli indici individuati.

SOLUZIONE 5: INDICI DI STRUTTURA 2005 2006 2007 media 4 Indice di rigidità (AF/CI) 0,60 0,63 0,65 0,63 Indice di elasticità (AC/CI) 0,40 0,38 0,35 0,37 Indice di autonomia finanziaria (MP/CI) 0,25 0,25 0,23 0,24 Indice di indebitamento (PC+Pcorr)/CI 0,75 0,75 0,77 0,76 QUOZIENTI E MARGINI DI STRUTTURA 2005 2006 2007 Media Quoziente di struttura primario (MP/AF) 0,42 0,40 0,36 0,38 Quoziente di struttura secondario (MP+PC)/AF 1,33 1,40 1,07 1,22 Margine di struttura primario (MP-AF) -700-1.500-2.700-1.633 Margine di struttura secondario (MP+PC)-AF 400 1.000 300 567 21 QUOZIENTI E MARGINI DI DISPONIBILITA' E DI TESORERIA 2005 2006 2007 Media Margine di disponibilità (LI + LD + M)-Pcorr. 400 1.000 300 567 Margine di tesoreria (LI+LD)-P Corr 100 500-600 0 Quoziente di disponibilità (LI+LD+M)/Pcorr = Current Ratio 2 3 1,15 1,6 Quoziente di tesoreria (LI+LD)/Pcorr = Quick Ratio 1,25 2 0,7 1,0 FINE ESERCIZIO 5 4 Ai fini del calcolo della media degli indicatori sarebbe più opportuno effettuare il rapporto tra la media dei numeratori e quella dei denominatori per i 3 anni (in tal senso, si procede ad individuare una media ponderata, più corretta, degli indicatori di bilancio. Per praticità, in questo caso, la media è stata calcolata come media aritmetica semplice degli indicatori dei tre anni.

7. ESERCIZIO SULLA RICLASSIFICAZIONE DEL CONTO ECONOMICO SECONDO I CRITERI DEL VALORE AGGIUNTO PARTENDO DAL BILANCIO CIVILISTICO Si consideri il seguente conto economico esposto secondo il Codice civile al 31/12/200n: Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite 274.000 2 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 6.000 5 Altri ricavi e proventi 5 10.000 Totale valore della produzione 290.000 B) Costi della produzione 6 Per materie prime 70.000 7 Per servizi 62.000 8 Per godimento beni di terzi 35.000 9 Per il personale a Salari e stipendi 40.000 b Oneri sociali 20.000 10 Ammortamenti e svalutazioni b ammortamento delle immobilizzazioni materiali 15.500 d svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 2.000 11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie 5.000 13 Altri accantonamenti (Accantonamento al fondo per responsabilità civile) 500 14 Oneri diversi di gestione 6 2.000 Totale costi della produzione 252.000 22 DIFFERENZA A-B (Risultato di gestione corrente) 38.000 C) Proventi e Oneri finanziari 15 Proventi da partecipazioni 2.000 16 Altri proventi e oneri d proventi diversi dai precedenti 2.000 17 Interessi e oneri finanziari 10.000 Totale proventi e oneri finanziari -6.000 E) Proventi e Oneri straordinari 20 Plusvalenze da alienazione 5.500 21 Minusvalenze da alienazione 5.800 Totale proventi e oneri straordinari -300 Risultato prima della imposte 31.700 22 Imposte sul reddito d'esercizio -6.700 23 Utile d'esercizio 25.000 Si proceda ad una riclassificazione secondo il criterio del Valore Aggiunto. 5 Tali ricavi hanno esclusivamente natura accessoria patrimoniale. 6 Tali costi hanno esclusivamente natura accessoria patrimoniale. Si riferiscono a oneri per manutenzioni di beni non strumentali e pertanto affluiscono nella gestione patrimoniale accessoria.

Soluzione 7: Ai fini della riclassificazione secondo il criterio del valore aggiunto è sufficiente prendere visione del prospetto esposto secondo i criteri del Codice civile (art. 2425). VALORE AGGIUNTO Ricavi netti 274.000 Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione 6.000 Produzione ottenuta dall'azienda 280.000 Spese per materie prime e sussidiarie 70.000 Variazione delle rimanenze di materie prime 5.000 Altre spese esterne 97.000 Costi esterni 172.000 Valore aggiunto 108.000 Spese per il personale 60.000 Margine operativo lordo (MOL) 48.000 Ammortamenti e accantonamenti 18.000 Reddito operativo 30.000 Risultato della gestione patrimoniale 10.000 Risultato della gestione finanziaria -8.000 Risultato di gestione 32.000 Risultato della gestione straordinaria -300 Reddito ante imposte 31.700 Imposte -6.700 Reddito netto (utile d'esercizio) 25.000 23 FINE ESERCIZIO 7

8. RICLASSIFICAZIONE DI UN BILANCIO AL 31/12/200N (PARTENDO DAL BILANCIO CONTABILE) E INDICI DI BILANCIO Sia dato il seguente bilancio contabile finale, post-assestamento al 31/12/n: CE anno 200n codice conto Costi per servizi Ricavi codice conto 30.01 Merci c/acquisti 2.000.000 Prodotti c/vendite 3.160.000 20.01 20.10 Resi su vendite merci 13.000 Resi su acquisti 25.000 30.10 20.11 Ribassi e abbuoni passivi 4.000 Abbuoni e sconti attivi su acquisti 5.000 30.11 20.12 Premi su vendite 3.000 Prodotti c/rimanenze finali 210.000 20.32 31.00 Costi per servizi 236.000 Interessi attivi bancari 4.000 40.31 33.01 Salari e stipendi 511.100 Plusvalenze straordinarie 40.000 60.61 33.02 Oneri sociali 206.275 Costruzioni interne 49.500 20.50 33.03 Accantonamento TFR 40.559 Interessi attivi da crediti v/ clienti 20.000 40.30 35.01 Ammortamento fabbricati 24.000 Proventi patrimoniali 20.000 21.02 35.02 Ammortamento macchinari 42.500 Materie prime c/rimanenze finali 130.000 37.10 35.03 Ammortamento attrezzature 65.000 35.06 Ammortamento arredamento 22.000 36.06 Svalutazione crediti commerciali 17.000 41.10 Interessi passivi su mutui 26.000 20.22 Prodotti c/rimanenze iniziali 120.000 37.01 Materie prime c/rim. iniziali 235.000 70.01 Imposte dell'esercizio 35.000 Totale costi d'esercizio 3.600.434 Totale ricavi d'esercizio 3.663.500 Utile d'esercizio 63.066 Totale a pareggio 3.663.500 Totale a pareggio 3.663.500 24 SP 31/12/200n codice conto Attività Passività e PN codice conto 02.01 Fabbricati 600.000 Fondo svalut.crediti commerciali 19.000 05.40 02.02 Macchinari 250.000 Fondo amm. macchinari 136.500 02.12 02.03 Attrezzature industriali 400.000 Fondo ammortamento fabbricati 64.000 02.11 02.06 Arredamento 150.000 Fondo amm. attrezzature 205.000 02.13 02.20 Immobilizzazioni in corso 49.500 Fondo amm.to arredamento 88.000 02.16 04.01 Materie prime 130.000 Debiti verso fornitori 210.000 14.10 04.07 Prodotti finiti 250.000 Mutui passivi (esigibili a L/T) 300.000 13.20 05.01 Crediti verso clienti (a B/T) 380.000 TFR (a L/T) 138.262 12.01 06.90 Crediti verso altri (a B/T) 22.625 Debiti per IVA (esigibili a B/T) 5.000 15.05 08.01 Banca c/c 37.920 Debiti v/s INPS (esigibili a L/T) 26.000 15.10 08.30 Cassa contanti 5.000 Debiti tributari (esigibili a L/T) 3.920 15.03 09.02 Risconti attivi Debiti per ritenute da versare 4.000 (esigibili a B/T) 14.297 15.02 Ratei passivi 6.000 16.01 Capitale sociale 900.000 10.01 Riserva legale 100.000 10.04 Utile d'esercizio 63.066 10.30 Totale 2.279.045 Totale 2.279.045

Si proceda, al 31/12/n, a: - redigere i prospetti di raccordo/riconciliazione per il conto economico e per lo stato patrimoniale; - redigere i prospetti civilistici di bilancio (conto economico e stato patrimoniale); - riclassificare il conto economico secondo il criterio del valore aggiunto; - riclassificare lo stato patrimoniale secondo il criterio finanziario, sulla base delle indicazioni fornite nel bilancio contabile. 25

Soluzione 8 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE DEL CONTO ECONOMICO DI PAG. 24 codice conto Denominazione conto Valore contabile Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio 20.01 Prodotti c/vendite 3.160.000 A) Valore della Produzione 20.12 Premi su vendite -3.000 Ricavi delle vendite e delle prestazioni 3.140.000 1 20.11 Ribassi e abbuoni passivi -4.000 20.10 Resi su vendite merci -13.000 20.22 Prodotti c/rimanenze iniziali -120.000 20.32 Prodotti c/rimanenze finali 210.000 2 Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione e finiti 20.50 Costruzioni interne 49.500 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 49.500 Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi in conto 5 21.02 Proventi patrimoniali 20.000 esercizio 20.000 30.01 Merci c/acquisti 2.000.000 30.10 Resi su acquisti -25.000 6 90.000 TOTALE A 3.299.500 B) Costi della produzione 30.11 Abbuoni e sconti attivi su acquisti -5.000 Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 1.970.000 31.00 Costi per servizi 236.000 7 Per servizi 236.000 9 Per il personale 33.01 Salari e stipendi 511.100 a Salari e stipendi 511.100 33.02 Oneri sociali 206.275 b Oneri sociali 206.275 33.03 Accantonamento TFR 40.559 c Trattamento di fine rapporto 40.559 35.01 Ammortamento fabbricati 24.000 35.02 Ammortamento macchinari 42.500 35.06 Ammortamento arredamento 22.000 35.03 Ammortamento attrezzature 65.000 10 b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 153.500 36.06 Svalutazione crediti commerciali 17.000 10 d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 17.000 37.01 Materie prime c/rimanenze iniziali 235.000 37.10 Materie prime c/rimanenze finali -130.000 11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 105.000 TOTALE B 3.239.434 DIFFERENZA A-B (Risultato della gestione corrente) 60.066 C) Proventi e Oneri finanziari 26

0,00 Proventi da partecipazioni 0 15 Proventi da partecipazioni 0 40.30 Interessi attivi da crediti v/ clienti 20.000 16 d Proventi diversi dai precedenti 20.000 40.31 Interessi attivi bancari 4.000 16 d Proventi diversi dai precedenti 4.000 41.10 Interessi passivi su mutui -26.000 17 Interessi e altri oneri finanziari -26.000 TOTALE C -2.000 E) Proventi e oneri straordinari 60.61 Plusvalenze straordinarie 40.000 20 Plusvalenze da alienazioni 40.000 TOTALE E 40.000 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 98.066 70.01 Imposte dell'esercizio 35.000 22 Imposte dell'esercizio 35.000 23 Utile dell'esercizio 63.066 27 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE DI PAG. 24 codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio BII Immobilizzazioni materiali 02.01 Fabbricati 600.000-64.000 1 Terreni e fabbricati 536.000 02.02 Macchinari 250.000-136.500 2 Impianti e macchinario 113.500 02.03 Attrezzature industriali 400.000-205.000 3 Attrezzature industriali e commerciali 195.000 02.06 Arredamento 150.000-88.000 3 Attrezzature industriali e commerciali 62.000 02.20 Immobilizzazioni in corso 49.500 0 5 Immobilizzazioni in corso e acconti 49.500 02.11 Fondo ammortamento fabbricati -64.000 64.000 0 02.12 Fondo ammortamento macchinari -136.500 136.500 0 02.13 Fondo ammortamento attrezzature -205.000 205.000 02.16 Fondo amm.to arredamento -88.000 88.000 0 C I Rimanenze 04.01 Materie prime 130.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 130.000 04.07 Prodotti finiti 250.000 4) Prodotti finiti e merci 250.000 CII Crediti verso clienti 05.01 Crediti verso clienti 380.000-19.000 1) Verso clienti 361.000 esigibili oltre l'esercizio successivo 0 06.90 Crediti verso altri 22.625 5) Verso altri 22.625 05.40 Fondo svalutazione crediti -19.000 19.000 0

commerciali C IV Disponibilità liquide 08.01 Banca c/c 37.920 1) Depositi bancari e postali 37.920 08.30 Cassa contanti 5.000 3) Denaro e valori in cassa 5.000 D Ratei e risconti 09.02 Risconti attivi 4.000 Risconti attivi 4.000 Totale attività 1.766.545 Totale attività 1.766.545 A Patrimonio netto 10.01 Capitale sociale 900.000 I Capitale sociale 900.000 10.04 Riserva legale 100.000 IV Riserva legale 100.000 10.30 Utile d'esercizio 63.066 IX Utile dell'esercizio 63.066 C Trattamento di fine rapporto 12.01 TFR 138.262 138.262 D Debiti 13.12 Mutui passivi 300.000 4) Verso banche esigibili oltre l'ex successivo 300.000 13.10 Debiti per ritenute da versare 14.297 12) Debiti tributari esigibili entro l'esercizio successivo 14.297 14.10 Debiti verso fornitori 210.000 7) Verso fornitori 210.000 15.05 Debiti per IVA 5.000 12) Tributari esigibili entro l'ex successivo 5.000 15.10 Debiti verso INPS 26.000 13) Verso istituti di previdenza e sicurezza sociale esigibili oltre l'ex successivo 26.000 15.03 Debiti tributari 3.920 12) Tributari esigibili oltre l'ex successivo 3.920 E Ratei e risconti 16.01 Ratei passivi 6.000 Ratei passivi 6.000 Totale passività + PN 1.766.545 Totale passività + PN 1.766.545 28

CONTO ECONOMICO CIVILISTICO DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP. 26-27 Conto economico anno 200n A) Valore della produzione Ricavi delle vendite 3.140.000 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 90.000 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 49.500 Altri ricavi e proventi 20.000 Totale valore della produzione 3.299.500 B) Costi della produzione Per materie prime 1.970.000 Per servizi 236.000 Per il personale Salari e stipendi 511.100 Oneri sociali 206.275 Trattamento di fine rapporto 40.559 Ammortamenti e svalutazioni ammortamento delle immobilizzazioni materiali 153.500 svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 17.000 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie 105.000 Oneri diversi di gestione 0 Totale costi della produzione 3.239.434 DIFFERENZA A-B 60.066 C) Proventi e Oneri finanziari Altri proventi e oneri proventi diversi dai precedenti 24.000 Interessi e oneri finanziari -26.000 Totale proventi e oneri finanziari -2.000 E) Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze da alienazione 40.000 Totale proventi e oneri straordinari 40.000 29 Risultato prima della imposte 98.066 Imposte sul reddito d'esercizio 35.000 Utile d'esercizio 63.066

RICLASSIFICAZIONE DAL CONTO ECONOMICO CIVILISTICO DI PAG. 29 AL CONTO ECONOMICO AL VALORE AGGIUNTO VALORE AGGIUNTO Ricavi netti 3.140.000 Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in 90.000 corso di lavorazione Produzioni in economia 49.500 Produzione ottenuta dall'azienda 3.279.500 Spese per materie prime e sussidiarie 2.075.000 Altre spese esterne 236.000 Valore aggiunto 968.500 Spese per il personale 757.934 Margine operativo lordo (MOL) 210.566 Ammortamenti e accantonamenti 170.500 Reddito operativo 40.066 Risultato della gestione patrimoniale 20.000 Risultato della gestione finanziaria -2.000 Risultato di gestione 58.066 Risultato della gestione straordinaria 40.000 Reddito ante imposte 98.066 Imposte 35.000 Reddito netto (utile d'esercizio) 63.066 30

STATO PATRIMONIALE CIVILISTICO DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP. 27-28 ATTIVO SP al 31/12/200n PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO 1.063.066 B) IMMOBILIZZAZIONI 956.000 I Capitale sociale 900.000 II Immobilizzazioni materiali 956.000 IV Riserva legale 100.000 1) Terreni e Fabbricati 536.000 IX Utile d'esercizio 63.066 2) Impianti e macchinario 113.500 3) Attrezzature industriali e commerciali 257.000 C) TFR 138.262 5) Immobilizzazioni in corso e acconti 49.500 D) DEBITI 559.217 C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE 806.545 4) Debiti verso banche 300.000 I Rimanenze 380.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 300.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 130.000 7) Debiti verso fornitori 210.000 4) Prodotti finiti e merci 250.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 210.000 II Crediti 383.625 12) Debiti tributari 23.217 1) Verso i clienti 361.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 3.920 Esigibili entro l'esercizio successivo 361.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 19.297 Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza 5) Verso altri 22.625 13) sociale 26.000 IV Disponibilità liquide 42.920 Esigibili oltre l'esercizio successivo 26.000 1) Depositi bancari e postali 37.920 Esigibili entro l'esercizio successivo 3) Denaro e valori in cassa 5.000 D) RATEI E RISCONTI 4.000 E) RATEI E RISCONTI 6.000 Risconti attivi 4.000 Ratei passivi 6.000 31 TOTALE ATTIVO 1.766.545 TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO 1.766.545

RICLASSIFICAZIONE DELLO SP DI PAG. 31 SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO ATTIVO A) ATTIVO FISSO 956.000 II Immobilizzazioni tecniche materiali 956.000 Terreni e fabbricati 536.000 Impianti e macchinario 113.500 Attrezzature industriali e commerciali 257.000 Immobilizzazioni in corso e acconti 49.500 B) ATTIVO CIRCOLANTE 810.545 32 1) Magazzino 384.000 Materie prime, sussidiarie e di consumo 130.000 Prodotti finiti e merci 250.000 Risconti attivi (al netto di quelli passivi) 4.000 2) Liquidità differite 383.625 Crediti verso i clienti a B/T 383.625 3) Liquidità immediate 42.920 Depositi bancari e postali 37.920 Denaro e valori in cassa 5.000 TOTALE ATTIVO 1.766.545 PASSIVO A) MEZZI PROPRI 1.063.066 Capitale sociale 900.000 Riserva legale 100.000 Utile dell'esercizio 63.066 B) PASSIVITA' CONSOLIDATE 468.182 TFR 138.262 Debiti verso banche 300.000 Debiti tributari 3.920 Debiti verso istituti di previdenza 26.000 C) PASSIVITA' CORRENTI 235.297 Debiti verso fornitori 210.000 Debiti tributari 19.297 Ratei passivi 6.000 TOTALE PASSIVO + NETTO 1.766.545 FINE ESERCIZIO 8

9. RICLASSIFICAZIONE DEL CE AL VALORE AGGIUNTO SIA DATO IL SEGUENTE CE CIVILISTICO Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite 82.000 2 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 2.000 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 1.000 5 Altri ricavi e proventi 20 Totale valore della produzione 85.020 33 B) Costi della produzione 6 Per materie prime 45.000 7 Per servizi 4.950 8 Per godimento beni di terzi 50 9 Per il personale a Salari e stipendi 15.000 b Oneri sociali 3.750 10 TFR 1.250 b Ammortamenti e svalutazioni d ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 800 11 ammortamento delle immobilizzazioni materiali 6.160 13 svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 20 14 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie -1.000 Accantonamento fondo imposte 20 Oneri diversi di gestione 20 Totale costi della produzione 76.020 15 DIFFERENZA A-B 9.000 16 C) Proventi e Oneri finanziari d Proventi da partecipazioni 400 17 Altri proventi finanziari 500 Interessi e oneri finanziari -1.000 20 Totale proventi e oneri finanziari -100 21 E) Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze (da alienazione brevetti) 100 Oneri straordinari -50 Totale proventi e oneri straordinari 50 22 23 Risultato prima della imposte 8.950 Imposte sul reddito d'esercizio 3.000 Utile d'esercizio 5.950 Si proceda a riclassificarlo secondo il criterio del Valore Aggiunto.

SOLUZIONE 9: VALORE AGGIUNTO Ricavi netti 82.000 Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione 2.000 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 1.000 Produzione ottenuta dall'azienda 85.000 Spese per materie prime e sussidiarie -45.000 Variazione delle rimanenze di materie prime 1.000 Altre spese esterne -5.000 Valore aggiunto 36.000 Spese per il personale -20.000 Margine operativo lordo (MOL) 16.000 Ammortamenti e accantonamenti -7.000 Reddito operativo 9.000 Risultato della gestione patrimoniale 400 Risultato della gestione finanziaria -500 Risultato di gestione 8.900 Risultato della gestione straordinaria 50 Reddito ante imposte 8.950 Imposte -3.000 Reddito netto (utile d'esercizio) 5.950 34 FINE ESERCIZIO 9

10. RICLASSIFICAZIONE SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO DELLO SP AL 31/12/200N PARTENDO DAL BILANCIO CIVILISTICO SP al 31/12/200n ATTIVO PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO 102.000 A) CREDITI VERSO I SOCI I Capitale sociale 80.000 B) IMMOBILIZZAZIONI 52.000 II Riserva sovrapprezzo azioni 500 I Immobilizzazioni immateriali 5.000 IV Riserva legale 16.000 2) Costi di R&S e di pubblicità 3.000 VII Riserva straordinaria 1.500 3) Brevetti 2.000 VII Riserva di rivalutazione 100 II Immobilizzazioni materiali 45.000 IX Utile d'esercizio 3.900 1) Terreni e Fabbricati 25.000 B) FONDI PER RISCHI E ONERI 100 2) Impianti e macchinario 15.000 2) Fondo Imposte, anche differite 100 3) Attrezzature industriali e commerciali 5.000 C) TFR 5.720 5) Immobilizzazioni in corso e acconti 0 D) DEBITI 46.160 III Immobilizzazioni finanziarie 2.000 4) Debiti verso banche 25.000 1 b) Partecipazioni in imprese controllate 1.500 Esigibili oltre l'esercizio successivo 20.000 2 b) Crediti verso imprese controllate 500 Esigibili entro l'esercizio successivo 5.000 C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE 102.000 7) Debiti verso fornitori 20.000 I Rimanenze 14.500 Esigibili oltre l'esercizio successivo 12.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 7.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 8.000 4) Prodotti finiti e merci 7.500 8) Debiti rappresentati da titoli di credito 60 II Crediti 9.800 Esigibili entro l'esercizio successivo 60 1) Verso i clienti 9.800 12) Debiti tributari 800 Esigibili oltre l'esercizio successivo 1.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 400 Esigibili entro l'esercizio successivo 8.800 Esigibili entro l'esercizio successivo 400 5) Verso altri 0 13) Debiti verso istituti di previdenza 300 III Attività finanziarie non immobilizzate 200 Esigibili oltre l'esercizio successivo 100 6) Altri titoli 200 Esigibili entro l'esercizio successivo 200 IV Disponibilità liquide 77.500 1) Depositi bancari e postali 75.000 E) RATEI E RISCONTI 320 3) Denaro e valori in cassa 2.500 Ratei passivi 160 D) RATEI E RISCONTI 300 Risconti passivi 160 Ratei attivi 100 Risconti attivi 200 TOTALE ATTIVO 154.300 TOTALE PASSIVITA' E NETTO 154.300 35

10. Soluzione: ATTIVO A) ATTIVO FISSO 53.000 I Immobilizzazioni tecniche immateriali Costi di R&S e di pubblicità 3.000 5.000 Brevetti 2000 II Immobilizzazioni tecniche materiali 45.000 Terreni e fabbricati 25.000 Impianti e macchinario 15.000 Attrezzature industriali e commerciali 5.000 Immobilizzazioni in corso e acconti 0 III Immobilizzazioni finanziarie 3.000 Partecipazioni in imprese controllate 1.500 Crediti verso imprese controllate a L/T 500 Verso i clienti 1.000 B) ATTIVO CIRCOLANTE 101.140 1) Magazzino 14.540 Materie prime, sussidiarie e di consumo 7.000 Prodotti finiti e merci 7.500 Risconti attivi (al netto di quelli passivi) 40 2) Liquidità differite 9.100 Crediti verso i clienti a B/T 8.800 Ratei attivi 100 Altri titoli 200 3) Liquidità immediate 77.500 Depositi bancari e postali 75.000 Denaro e valori in cassa 2.500 TOTALE ATTIVO 154.140 PASSIVO A) MEZZI PROPRI 102.000 Capitale sociale 80.000 Riserva sovrapprezzo azioni 500 Riserva legale 16.000 Riserva straordinaria 1.500 Riserva di rivalutazione 100 Utile dell'esercizio 3.900 B) PASSIVITA' CONSOLIDATE 38.320 Fondo manutenzione macchinari 100 TFR 5.720 Debiti verso banche 20.000 Debiti verso fornitori 12.000 Debiti tributari 400 Debiti verso istituti di previdenza 100 C) PASSIVITA' CORRENTI 13.820 TFR 0 Debiti verso banche 5.000 Debiti verso fornitori 8.000 Debiti rappresentati da titoli 60 Debiti tributari 400 Debiti verso istituti di previdenza 200 Ratei passivi 160 TOTALE PASSIVO + NETTO 154.140 36