ANNO ACCADEMICO 2008/2009 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI NAPOLI PARTHENOPE FACOLTÀ DI ECONOMIA corso di CONTABILITÀ E BILANCIO Sede di Torre Annunziata 3 Prova intermedia del 16-5-2009 Soluzione
3 PROVA INTERMEDIA - SOLUZIONE A. Domande teoriche A.1 risposta (2) A.2 risposte (2) ; (3) A.3 risposta (3) A.4 risposte (4); (6) A.5 risposte (2); (3) A.6 risposte (1); (2) A.7 risposta (3) A.8 risposta (2) A.9 risposte (3); (4) A.10 risposta (3) 1
CONTABILITA E BILANCIO SEDE DI TORRE ANNUNZIATA B. Esercizi B.1 Come indicato dal punto 9 dell articolo 2426 c.c., le rimanenze di magazzino devono essere iscritte in bilancio al valore di acquisto/produzione o al valore di realizzo desumibile dall andamento di mercato se minore. Innanzitutto possiamo determinare il valore di realizzo. Il prezzo di realizzo nel caso in questione è dato dal prodotto tra il prezzo unitario e le giacenze. E quindi pari ad 5.375 (107,5*50) Andiamo adesso a determinare il valore delle rimanenze in base al metodo del costo. Adottiamo il metodo FIFO (primo entrato, primo uscito): con questo metodo si assume che le rimanenze di fine anno siano determinate dai costi più recenti. Per determinare il valore si vanno a ricostruire i movimenti di carico e di scarico avvenuti nel corso dell anno. Nel caso specifico: Data Operazioni Quantità Prezzo di acquisto/carico Giacenza Rimanenza in. 0 0 20-gen Carico 100 100 10.000 10-feb Carico 20 105 2.100 15-feb Scarico 30 100 3.000 15-mar Carico 40 110 4.400 20-giu Scarico 70 100 7.000 28-giu Scarico 50 (20*105)+(30*110) 5.400 15-ott Carico 90 108 9.720 10-dic Scarico 50 (10*110)+(40*108) 5.420 Rimanenza fin. 50 108 5.400 Con il metodo FIFO il valore delle rimanenze è pari ad 5.400. In questo caso, dunque, la valutazione viene effettuata al valore di mercato poiché inferiore a quello rilevato applicando il metodo FIFO: valore di mercato = 5.375 < 5.400 valore al FIFO rilevazione rimanenze di magazzino Dare Avere Rimanenze merci (SP attivo C.I.4) 5.375 Merci c.to rim. fin.li (CE B11) 5.375 B.2 L avviamento rappresenta l incremento di valore che il complesso dei beni aziendali acquisisce rispetto alla somma dei valori dei singoli beni, in virtù dell organizzazione degli stessi beni in un sistema idoneo a produrre utili. L art. 2426 c.c. al primo comma punto 6 sancisce: l avviamento può essere iscritto nell attivo se acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo sostenuto 2
3 PROVA INTERMEDIA - SOLUZIONE L avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico attribuito al patrimonio netto di un impresa (W) e il valore rettificato di tale patrimonio (K). Nel caso in questione K è così determinato: - Patrimonio Netto 50.000 - Maggior valore Terreni 10.000 - Maggior valore Macchinari 30.000 Totale 90.000 L avviamento sarà dunque pari ad 20.000, dato dalla differenza tra 110.000 (W) e 90.000 (K). rilevazione acquisto impresa Dare Avere Terreni (SP attivo B.II.1) 80.000 Macchinari (SP attivo B.II.2) 70.000 Merci (SP attivo C.I.4) 20.000 Crediti (SP attivo C.II.1) 30.000 Banca c/c attivo (SP attivo C.IV.1) 10.000 Avviamento (SP attivo B.I.5) 20.000 Debito per acquisto Epsilon S.p.A. (SP passivo D.14) 110.000 Debiti vs banche (Sp passivo D.4) 40.000 Debiti tributari (SP passivo D.12) 20.000 Fonto TFR (SP passivo C) 10.000 Fornitori (SP passivo D.7) 50.000 Data la particolarità della voce Debito per acquisto Epsilon S.p.A. sarà opportuno fornire all interno della Nota Integrativa una descrizione dettagliata della voce in questione. B.3 DARE AVERE 01/08/20x0 SP Titoli (SP attivo C.III.6) 100.000 CE Interessi attivi su titoli (CE C.16.c) 2.000 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 102.000 1. acquisto dei titoli 01/10/20x0 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 3.000 CE Interessi attivi su titoli (CE C.16.c) 3.000 2. incasso cedola interessi 31/12/20x0 SP Ratei attivi (SP attivo D) 1.500 CE Interessi attivi su titoli (CE C.16.c) 1.500 3. assestamento 3
CONTABILITA E BILANCIO SEDE DI TORRE ANNUNZIATA 01/04/20x1 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 3.000 SP Ratei attivi iniziali (SP attivo D) 1.500 CE Interessi attivi su titoli (CE C.16.c) 1.500 4/a. incasso cedola interessi (in alternativa) 01/01/20x1 CE Conto Economico 1.500 SP Ratei attivi iniziali (SP attivo D) 1.500 4/b. chiusura conto Ratei attivi iniziali 01/04/20x1 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 3.000 CE Interessi attivi su titoli (CE C.16.c) 3.000 4/b. incasso cedola interessi 01/05/20x1 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 77.350 SP Titoli (SP attivo C.III.6) 70.000 CE Interessi attivi su titoli (CE C.16.c) 350 CE Plusvalenze su titoli (CE C.16.c) 7.000 5. vendita dei titoli B.4 Per la rilevazione delle differenze di cambio sui crediti vantati verso il cliente americano è necessario far riferimento al cambio in vigore al momento della transazione, al cambio in essere al 31/12/20x0 ed al cambio al momento dell incasso. Il cambio storico Euro-Dollaro era pari 0,9375 ($30.000/ 32.000). In altre parole, ogni Euro valeva $ 0,9375 e ogni Dollaro 1,0667 (1/0,9375). Il cambio di chiusura invece è pari a 1,2. Ciò significa che ogni Euro vale più di un Dollaro, in particolare 1 = $1,2, e ogni Dollaro 0,8333 (1/1,2). Pertanto il dollaro si è deprezzato! Poiché si deve incassare una cifra pari a $22.500, ciò significa che i Dollari che si incasseranno varranno, complessivamente, meno Euro di quanto rilevato in sede di scambio. In particolare, $30.000 valgono adesso 25.000 ($ 30.000 / 1.2). Si rileva, quindi, una perdita presunta su cambi di 7.000 (32.000-25.000). Al momento dell incasso il dollaro si è deprezzato ulteriormente, in quanto il cambio Euro- Dollaro è pari a 1,25. Ciò significa che ogni Euro vale $1,25, e ogni Dollaro 0,8 (1/1,25). Incassando $ 30.000, si riceverà un controvalore in Euro di 24.000 ($ 30.000 * 0,8), per cui si dovrà rilevare una perdita su cambi (realizzata) di 1.000 (valutazione al 31/12/20x0 25.000 valutazione al 12/03/20x1 24.000). Nota: sui rapporti di cambio sopra riportati non è stato effettuato nessun arrotondamento. Nel caso in cui si fossero arrotondati i rapporti (ad esempio alla seconda cifra decimale) sarebbero cambiati anche gli importi da rilevare contabilmente (ad esempio perdita presunta di 7.100 anziché 7000). E considerata corretta anche questa seconda procedura. 4
3 PROVA INTERMEDIA - SOLUZIONE DARE AVERE 30/09/20x0 SP Crediti verso clienti esteri (SP attivo C.II.1) 32.000 CE Prodotti c/vendite (CE A.1) 32.000 Vendita dei prodotto a cliente americano 31/12/20x0 CE Perdite presunte su cambi (CE C.17.bis) 7.000 SP Crediti verso clienti esteri (SP attivo C.II.1) 7.000 Rilevazione perdita presunta su cambi 12/03/20x1 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 24.000 CE Perdite su cambi (CE C.17 bis) 1.000 SP Crediti verso clienti esteri (SP attivo C.II.1) 25.000 Incasso integrale del credito B.5 DARE AVERE CE Salari e stipendi (CE B.9.a) 50.000 SP Dipendenti c/retribuzioni (SP passivo D.14) 50.000 Liquidazione retribuzioni lorde SP Dipendenti c/retribuzioni (SP passivo D.14) 10.000 SP Enti previdenziali c/competenze (SP passivo D.13) 10.000 Liquidazione ritenute previdenziali SP Dipendenti c/retribuzioni (SP passivo D.14) 15.000 SP Erario c/rit. op. su redditi lavoro dip.te (SP passivo D.12) 15.000 Liquidazione ritenute fiscali SP Enti previdenziali c/competenze (SP passivo D.13) 5.000 SP Dipendenti c/retribuzioni (SP passivo D.14) 5.000 Liquidazione assegni familiari 10/05/20x0 SP Dipendenti c/retribuzioni (SP passivo D.14) 30.000 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 30.000 Pagamento retribuzioni nette 16/05/20x0 SP Enti previdenziali c/competenze (SP passivo D.13) 5.000 SP Erario c/rit. op. su redditi lavoro dip.te (SP passivo D.12) 15.000 SP Banca c/c (SP attivo C.IV.1) 20.000 Versamento ritenute fiscali e previdenziali 5
CONTABILITA E BILANCIO SEDE DI TORRE ANNUNZIATA C. Domande pratiche Con riferimento al Conto Economico del bilancio della società AUTOGRILL S.P.A. al 31/12/2005 si può constatare quanto segue: a) Il valore di avviamento iscritto nel bilancio di Autogrill Spa ammonta ad /migl. 46.168. La voce si riferisce per /migl. 39.661 al valore residuo del disavanzo da annullamento emerso dalla fusione per incorporazione di Autogrill S.p.A. e di Finanziaria Autogrill S.p.A. in Schemaventidue S.p.A. sulla base delle rispettive situazioni patrimoniali al 31 dicembre 1996. b) Le rimanenze risultano incrementate di 1.472.561 rispetto al 2004. La variazione delle suddette rimanenze è collocata (con segno meno) nella voce B.11 del Conto Economico Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie e di consumo. c) Le attività finanziarie nello stato patrimoniale di Autogrill Spa, sono collocate nella classe B.III Immobilizzazioni finanziarie. Esse possono essere suddivise in partecipazioni ( 199.099.953) e crediti ( 6.908.617). Non vi sono attività finanziare nell attivo circolante. d) Le differenze su cambi iscritte nella voce C.17 bis del Conto Economico (+ /migl. 38) sono integralmente riferibili a componenti di reddito realizzate. Dette differenze si suddividono in: Utili su cambi realizzati nell esercizio per /migl. 60 e Perdite su cambi realizzate nell esercizio per /migl. 22. 6