La redazione del bilancio consolidato: esercitazione di sintesi

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile La redazione del bilancio consolidato: esercitazione di sintesi (con applicazione della disciplina nazionale) Cristina Florio (Università degli Studi di Verona) Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata 1

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile In data 1 gennaio 2010, la società Alfa acquista una partecipazione del 90% nel patrimonio netto della società Beta, per un valore di acquisizione di 100.000. Il patrimonio netto contabile alla data di acquisto di Beta ammonta a 80.000. Il valore corrente delle attività e delle passività di Beta, alla stessa data, coincide con i valori contabili fatta eccezione per quanto segue: Valore contabile Valore corrente Plusvalore lordo Immobili 30.000 38.000 8.000 Brevetti 12.000 15.000 3.000 La vita utile residua degli immobili è stimata in 10 anni, mentre la vita utile dei brevetti è stimata in 5 anni. Per la parte residua, la differenza di consolidamento è imputabile ad avviamento. Ai fini del calcolo degli effetti fiscali differiti sui plusvalori si consideri un aliquota fiscale del 30%. 2

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Nel corso dell esercizio 2010 tra le due società intercorrono le seguenti operazioni: 1. Beta vende ad Alfa merci per 12.000, realizzando un utile di 3.000. A fine esercizio, il 50% delle merci in oggetto risulta invenduto; 2. al 31 dicembre 2010, l operazione di cui sopra risulta regolata per il 40%; 3. Alfa vende a Beta materie prime per 3.000, subendo una perdita di 500. A fine esercizio, Beta non ha ancora impiegato le materie prime; peraltro, la quotazione di queste ultime sul mercato risulta pari a 2.300; 4. a fine esercizio, l operazione di cui al punto 3. risulta interamente regolata; 5. in data 1 marzo 2010 Alfa concede a Beta un finanziamento pari a 15.000, interesse corrisposto annualmente al tasso del 5%. Si proceda alla redazione del bilancio consolidato del gruppo formato da Alfa e Beta, tenendo conto delle seguenti indicazioni: La capogruppo Alfa applica la normativa nazionale; Stato patrimoniale e Conto economico delle due società sono riportati nei fogli di lavoro allegati; il carico fiscale ipotizzato per tutte le operazioni indicate è pari al 30%. 3

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile 4 Stato patrimoniale Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Immobili 100.000 85.000 185.000 Avviamento 0 0 0 Altre immobilizzazioni immateriali 30.000 20.000 50.000 Partecipazioni 100.000 0 100.000 Attività fiscali differite 0 0 0 Rimanenze 25.000 15.000 40.000 Crediti commerciali 32.000 17.000 49.000 Crediti finanziari 15.000 0 15.000 Disponibilità liquide 7.000 3.000 10.000 Ratei e risconti attivi 1.000 0 1.000 Totale attivo 310.000 140.000 450.000 Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale e riserve 200.000 80.000 280.000 Risultato netto dell esercizio 30.000 20.000 50.000 Patrimonio netto di terzi: Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Fondi rischi e oneri 12.000 2.375 14.375 Passività fiscali differite 0 0 0 Debiti commerciali 45.000 17.000 62.000 Debiti finanziari 23.000 20.000 43.000 Ratei e risconti passivi 0 625 625 Totale passivo e netto 310.000 140.000 450.000 Verifica: Rettifiche Attivo Rettifiche Passivo e netto Totale

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Conto economico Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Ricavi operativi 220.000 130.000 350.000 Costi operativi (inclusa variaz. rimanenze) 160.000 90.000 250.000 Risultato operativo 60.000 40.000 100.000 Proventi e oneri finanziari -8.000-3.000-11.000 Risultato ante imposte 52.000 37.000 89.000 Oneri fiscali 22.000 17.000 39.000 Risultato netto 30.000 20.000 50.000 di cui: Risultato netto della capogruppo Risultato di pertinenza dei terzi 5

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Cristina Florio Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata La costruzione del bilancio consolidato: esercitazione di sintesi Traccia di soluzione (1) Eliminazione del valore di acquisizione della partecipazione contro il Pn della controllata alla data di acquisizione Calcolo della differenza di consolidamento Pn contabile di Beta 80.000 * % partecipazione di Alfa 0,9 Pn contabile di Beta acquisito da Alfa 72.000 Costo della partecipazione 100.000-90% Pn contabile di Beta 72.000 Differenza di consolidamento 28.000 Calcolo dei plusvalori patrimoniali netti Attività Valore Valore Plusvalore Plusvalore Pluvalore P Effetto fiscale (tax rate 30%) corrente contabile lordo lordo (P) netto (P) Immobili 38.000 30.000 +8.000 90% +7.200 Passività fiscali differite 2.160 +5.040 Brevetti 15.000 12.000 +3.000 90% +2.700 Passività fiscali differite 810 +1.890 Calcolo della Differenza da consolidamento (avviamento) Differenza di consolidamento 28.000 - Plusvalore netto su immobili 5.040 - Plusvalore netto su brevetti 1.890 Differenza da consolidamento 21.070 Calcolo del patrimonio netto dei terzi Patrimonio netto contabile di Beta 80.000 * % di partecipazione dei terzi 0,1 Patrimonio netto dei terzi 8.000 (2) Ammortamento dei plusvalori Attività Plusvalore lordo (P) Vita utile Quota di ammortamento Immobili 7.200 10 720 Brevetti 2.700 5 540 (3) Effetti fiscali sull ammortamento dei plusvalori Attività Quota amm.to Aliquota Effetto fiscale positivo Immobili 720 30% 216 1

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Cristina Florio Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata Brevetti 540 30% 162 (4) Ammortamento della Differenza da consolidamento Differenza da consolidamento 21.070 * % ammortamento annuo 0,2 Ammortamento avviamento 4.214 (5) Rettifica partite reciproche su compravendita di merci (5a) Profilo patrimoniale rettifica debito commerciale residuo di Alfa vs Beta e credito commerciale di Beta vs Alfa (12.000 * 60% = 7.200) (5b) Profilo reddituale rettifica costo di acquisto sostenuto da Alfa e ricavo conseguito da Beta (12.000) (6) Rettifica utile infragruppo compreso nel valore delle rimanenze di merci Beta: Ricavo conseguito da Beta: 12.000 Utile realizzato da Beta: 3.000 Alfa: Rimanenze al 31/12: 6.000 (50% di 12.000) Utile incluso nel valore delle r.f.: 1.500 (50% di 3.000) (7) Effetti fiscali su rettifica utile infragruppo compreso nel valore delle rimanenze di merci Variazione del reddito consolidato -1.500 * aliquota fiscale 30% 0,3 Effetto fiscale positivo 450 (8) Rettifica partite reciproche su compravendita di materie prime Profilo reddituale rettifica costo di acquisto sostenuto da Beta e ricavo conseguito da Alfa (3.000) N.B.: la perdita infragruppo, pari a 500, non si rettifica per via della necessità di valutare le rimanenze al valore di mercato, che risulta inferiore rispetto al costo di acquisto sia per la società Beta, sia per il gruppo. (9) Rettifica partite reciproche su operazione di finanziamento (9a) Profilo patrimoniale rettifica credito finanziario di Alfa vs Beta e debito finanziario di Beta vs Alfa (15.000) (9b) Profilo patrimoniale rettifica rateo attivo di Alfa e rateo passivo di Beta (15.000*5%*10/12=625) (9c) Profilo reddituale rettifica interessi attivi di Alfa e interessi passivi di Beta (15.000*5%*10/12=625) 2

Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Cristina Florio Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata (10) Utile di pertinenza dei terzi La quota di utile di Beta di pertinenza delle minoranze si calcola tenendo conto della rettifica relativa all utile infragruppo conseguito nella vendita ad Alfa delle merci che ancora giacciono nel magazzino di quest ultima, nonché dei correlati effetti fiscali: Utile dell esercizio di Beta 20.000 Utile infragruppo -1.500 + Effetto fiscale positivo 450 Utile rettificato 18.950 % di partecipazione dei terzi 10% Risultato di pertinenza dei terzi 1.895 (11) Rilevazione delle rettifiche reddituali in S.P. Le rettifiche di consolidamento che influiscono sui valori reddituali si riflettono, inevitabilmente, anche sulla misura del Patrimonio netto di pertinenza della capogruppo, per mezzo della rilevazione del reddito dell esercizio. La quadratura delle rettifiche Dare e Avere del Foglio di lavoro richiede allora l inserimento in Stato patrimoniale, e precisamente alla voce Capitale e riserve della capogruppo, delle rettifiche di consolidamento complessive apportate al reddito dell esercizio. Peraltro, la somma algebrica tra l utile aggregato e le suddette rettifiche nette consente di pervenire alla determinazione dell utile consolidato anche a prescindere dall utilizzo del Foglio di lavoro. Utile aggregato 50.000 Rettifiche di consolidamento: Amm.to plusvalore immobili -720 Amm.to plusvalore brevetti -540 Amm.to avviamento -4.214 Utile infragruppo -1.500 + Effetti fiscali positivi 216 162 450 Totale rettifiche di consolidamento -6.146 Utile consolidato 43.854 Di cui: Utile di pertinenza della minoranza 1.895 Utile di pertinenza della capogruppo (per differenza) 41.959 3

Stato patrimoniale Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Immobili 100.000 85.000 185.000 7.200 (1) 720 (2) 191.480 Avviamento 0 0 0 21.070 (1) 4.214 (4) 16.856 Altre immobilizzazioni immateriali 30.000 20.000 50.000 2.700 (1) 540 (2) 52.160 Partecipazioni 100.000 0 100.000 100.000 (1) 0 Attività fiscali differite 0 0 0 450 (7) 450 Rimanenze 25.000 15.000 40.000 1.500 (6) 38.500 Crediti commerciali 32.000 17.000 49.000 7.200 (5a) 41.800 Crediti finanziari 15.000 0 15.000 15.000 (9a) 0 Disponibilità liquide 7.000 3.000 10.000 10.000 Ratei e risconti attivi 1.000 0 1.000 625 (9b) 375 Totale attivo 310.000 140.000 450.000 31.420 129.799 351.621 Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale e riserve 200.000 80.000 280.000 80.000 (1) 200.000 Risultato netto dell esercizio 30.000 20.000 50.000 1.895 (10) 41.959 6.146 (11) Patrimonio netto di terzi: Capitale e riserve 0 8.000 (1) 8.000 Risultato netto dell esercizio 0 1.895 (10) 1.895 Fondi rischi e oneri 12.000 2.375 14.375 14.375 Passività fiscali differite 0 0 0 216 (3) 2.160 (1) 2.592 162 (3) 810 (1) Debiti commerciali 45.000 17.000 62.000 7.200 (5a) 54.800 Debiti finanziari 23.000 20.000 43.000 15.000 (9a) 28.000 Ratei e risconti passivi 0 625 625 625 (9b) 0 Totale passivo e netto 310.000 140.000 450.000 111.244 12.865 351.621 Verifica: Rettifiche Attivo 31.420 129.799 Rettifiche Passivo e netto 111.244 12.865 Totale 142.664 142.664

Conto economico Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Ricavi operativi 220.000 130.000 350.000 12.000 (5b) 335.000 3.000 (8) Costi operativi (inclusa variaz. rimanenze) 160.000 90.000 250.000 720 (2) 12.000 (5b) 241.974 540 (2) 3.000 (8) 1.500 (6) 4.214 (4) Risultato operativo 60.000 40.000 100.000 93.026 Proventi e oneri finanziari -8.000-3.000-11.000 625 (9c) 625 (9c) -11.000 Risultato ante imposte 52.000 37.000 89.000 82.026 Oneri fiscali 22.000 17.000 39.000 216 (3) 38.172 162 (3) 450 (7) Risultato netto 30.000 20.000 50.000 22.599 16.453 43.854 di cui: Risultato netto della capogruppo 1.895 (10) 41.959 6.146 (11) Risultato di pertinenza dei terzi 1.895 (10) 1.895